工程項目全過程跟蹤審計創新發展的研究

徐高瞻 徐榮東 國網浙江省電力有限公司寧波供電公司

全過程跟蹤審計是從工程項目立項開始到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入。從這一點來看，全過程跟蹤審計具有全面性、全程性、全方位性等諸多特點。隨著工程項目審計理論的不斷豐富和完善，很多企業對開展工程項目審計工作進行了創新，各種各樣的審計方法已經應用于工程項目審計，全過程跟蹤審計也已經成為工程項目審計的重要模式，很多企業對全過程跟蹤審計的投入力度不斷加大，整體水平也在提升，通過事前和事中控制，推動工程項目審計“關口”前移，更加強調“控制過程”和“過程控制”，促進了工程項目審計工作的發展。但也要看到，工程項目全過程跟蹤審計工作不僅需要持續不斷的實施，而且也需要審計人員具備較強的責任意識，更要求企業加強工程項目全過程跟蹤審計工作的組織領導，這也直接導致個別企業在實施工程項目全過程跟蹤審計方面面臨諸多制約因素，使工程項目全過程跟蹤審計工作還有很多地方需要加強、改進和提升。

一、工程項目全過程跟蹤審計現狀

項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。全過程跟蹤審計擁有諸多優勢，特別是與傳統審計方法相比更加重視“全過程審計和審計全過程”，很多企業已經將全過程跟蹤審計納入工程項目審計工作體系當中，并取得了一定成效，但也在一些方面存在問題和不足，需要辯證看待和分析，對好的做法要堅持，對存在的問題要進行改進。

（一）工程項目全過程跟蹤審計重視程度

很多企業在開展工程項目審計監督方面，為了能夠使其真正發揮應有作用，進一步加大了全過程跟蹤審計投入力度，建立了相對比較完善的全過程跟蹤審計體系，不僅加強組織機構建設，而且還在人員配備方面持續加大力度，強化審計人員對全過程跟蹤審計教育培訓，提高他們的能力素質。由于一些企業對全過程跟蹤審計的重視程度相對較高，使全過程跟蹤審計的整體水平持續提升，在促進工程項目建設方面發揮了規制作用。但也要看到，一些企業盡管對全過程跟蹤審計有一定的認識，但卻存在“說起來重要、做起來次要”的現象，全過程跟蹤審計對工程項目審計工作的推動作用不夠明顯[1]。

（二）工程項目全過程跟蹤審計運行機制

由于全過程跟蹤審計是將全過程審計與跟蹤審計進行有效結合，通過發揮二者的綜合作用，促進工程項目審計工作取得良好成效。一些企業在開展工程項目審計時，為了能夠使其發揮實實在在的良好成效，大力加強全過程跟蹤審計機制建設，特別是在建章立制方面持續加大力度，對工程項目全過程跟蹤審計的要求、程序、內容等做出明確規定，而且還切實加大相關部門支持、配合和理解，工程項目管理部門還不斷適應形勢發展需要，加強對全過程跟蹤審計工作的研究力度，不僅制定了相對比較完善的全過程跟蹤審計制度，而且還能夠做到明確分工、各負其責，共同推動全過程跟蹤審計有效開展。由于工程項目全過程跟蹤審計機制建設涉及的領域較多，也有一些企業在這方面比較薄弱。

（三）工程項目全過程跟蹤審計方式方法

從根本上來說，全過程跟蹤審計屬于一種模式，只有運用科學的方法，才能確保工程項目全過程跟蹤審計發揮作用。當前，一些企業在開展工程項目全過程跟蹤審計方面更加重視方式方法創新，對全過程跟蹤審計進行了深入研究和探索，如在工程項目建設前期的審計方面，不僅高度重視工程項目可行性研究階段的審計，而且還切實抓好工程項目設計階段的審計，對擬訂方案的科學性進行對比分析，同時還對其是否合理合規合法進行審核。雖然絕大多數企業都能夠對工程項目全過程跟蹤審計方式方法進行研究和實踐，但也有一些企業在這方面的整體水平不高，全過程跟蹤審計方式方法比較傳統，全過程跟蹤審計效果不佳。

二、工程項目全過程跟蹤審計的制約因素

（一）全過程跟蹤審計目標缺乏科學性

對于開展工程項目全過程跟蹤審計來說，要想使其真正發揮作用，首先要明確全過程跟蹤審計目標，只有目標明確了，才能促進全過程跟蹤審計有效開展，保證工程項目建設取得良好成效。然而，一些企業并沒有認識到這一點，只是將全過程跟蹤審計作為一種方法，卻沒有將其作為一種創新性、有效性工程項目審計模式，對工程項目全過程跟蹤審計的整體安排、科學設計、系統要求相對不足，工程項目各個階段、各個環節、各個領域的審計目標不夠明確，如對工程項目合同進行審計時，還沒有從完整性、合理性、合法性的角度進行全方位審核，工程項目合同的很多漏洞沒有及時彌補[2]。

（二）全過程跟蹤審計重點缺乏針對性

實施工程項目全過程跟蹤審計，盡管需要在全過程審計和跟蹤審計兩個方面加大力度，而且也需要進行全面審計，但需要突出重點。從工程項目全過程跟蹤審計實踐來看，一些企業存在重點缺乏針對性的現象，全過程跟蹤審計受到一定的影響。有的企業不注重加強工程項目法人內控制度建立情況審計，工程項目法人內控工作不到位，必然會出現一定的風險。有的則不注重對工程項目全過程跟蹤審計進行細化，特別是缺乏對重點領域和重點內容的動態性、持續性審計，如對隱蔽工程驗收審計缺乏足夠重視，審計人員沒有深入施工現場了解真實情況，在加強工程項目施工細節控制方面相對較少，提出的相關意見建議缺乏針對性，無法為防范和控制工程項目風險以及降低成本提供有價值的意見。

（三）全過程跟蹤審計技術缺乏創新性

工程項目全過程跟蹤審計具有其自身的優勢，但卻需要采取更具有創新性的審計技術給予支撐，然而一些企業在開展工程項目審計方面并沒有認識到這一點，審計技術缺乏創新的問題相對比較突出。有的企業不注重利用互聯網技術組織實施，遠程交流與辦公相對較少，調查取證缺乏實效性[3]。有的全過程跟蹤審計的時間節點、審計內容、審計形式、審計人員、審計結果應用等都沒有通過制度的形式做出具體安排，“價值鏈”審計不夠到位，工程項目全過程跟蹤審計環境不優。有的企業則不注重發揮各個方面的作用，在開展工程項目全過程跟蹤審計時缺乏協同性，共同參與和推動工程項目全過程跟蹤審計的環境氛圍、體制機制尚未建立。

（四）全過程跟蹤審計內容缺乏拓展性

全過程跟蹤審計重在“全程”和“跟蹤”，需要持續拓展審計內容，強化全過程跟蹤審計的融合性建設。然而，從當前一些企業開展工程項目全過程跟蹤審計的整體情況來看，工程項目全過程跟蹤審計內容缺乏拓展性的現象相對較多，盡管普遍從審計準備階段、項目建設前期、項目實施準備階段、項目實施階段、項目竣工驗收階段等諸多方面設計全過程跟蹤審計，但各個階段審計內容相對比較簡單，沒有將工程項目審計與質量管理、項目管理、風險管理、成本管理等進行深度融合。由于工程項目全過程跟蹤審計內容缺乏拓展性，全過程跟蹤審計作用發揮有限，并沒有走出傳統工程項目審計的怪圈。

（五）全過程跟蹤審計人員缺乏創新性

要想使工程項目全過程跟蹤審計發揮作用，需要一大批優秀的全過程跟蹤審計人員，但一些企業對審計人員的培養力度不夠，全過程跟蹤審計人員缺乏創新性的問題比較突出，這也使企業實施工程項目全過程跟蹤審計面臨人才困境。一些工程項目審計人員職業意識不強，盡管自身在審計工作方面的專業化水平相對較高，但由于沒有對不同類型的工程項目進行深入研究，工程項目全過程跟蹤審計受到了一定的影響。有的審計人員缺乏責任意識，對工程項目全過程跟蹤審計缺乏深入研究，工作中沒有正確處理好與監管人員、工程管理人員等之間的關系，甚至在工作中出現了一些矛盾。

三、工程項目全過程跟蹤審計創新發展的策略

（一）突出全過程跟蹤審計目標科學性

開展工程項目全過程跟蹤審計作為一種科學的方法和模式，通過有效運用全過程跟蹤審計，可以使工程項目審計工作的整體水平更高。企業在實施工程項目全過程跟蹤審計方面需要明確目標，根據全過程跟蹤審計的特點，把強化事前控制、事中控制、事后控制融合性以及防范各類風險、降低項目成效、提高項目質量作為全過程跟蹤審計目標，以此制定完善的工程項目全過程跟蹤審計方案。在事前控制方面，通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現象，防范違規操作行為的發生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量；通過事中控制，進一步明確各個階段、各個領域的審計工作要點，制定有針對性的全過程跟蹤審計計劃，確保有條不紊地實施[4]。

（二）強化全過程跟蹤審計重點針對性

抓好重點領域和重點環節的審計工作，對于防范和控制工程項目風險、最大限度降低成本、持續提升工程項目建設質量至關重要。企業需要深刻認識到這一點，進一步強化工程項目全過程跟蹤審計重點的針對性，在開展工程項目審計之前做好各方面準備工作，找出重點領域和重點環節，制定有針對性的審計計劃和審計方案。例如：在開展招投標審計方面，應當突出審計工作重點，既要對招標文件進行審核，也要對工程最高限價計算是否合理進行審查，更要對工程量清單進行核對和審校，及時發現問題，有效防范風險。強化工程項目全過程跟蹤審計重點針對性，也需要對項目實施階段進行重點審計，包括對索賠事項、工程進度款撥付、材料及設備采購、工程變更簽證、隱蔽工程驗收等進行重點審計。

（三）促進全過程跟蹤審計技術創新性

加強審計技術投入力度，強化審計技術創新，努力使工程項目全過程跟蹤審計技術支撐能力更強，確保工程項目全過程跟蹤審計取得良好效果。將工程項目全過程跟蹤審計納入經濟新常態當中，審計部門要強化主動性，以服務工程項目順利實施并取得良好成效為根本出發點和落腳點，多開展一些“預防性”審計，將工程項目審計與工程項目服務進行有效結合，正確處理好審計與服務的關系。為了能夠使全過程跟蹤審計更具有服務性，審計部門應當與相關部門進行協調配合，收集大量與之相關法律法規、規范性文件、政策措施以及指導意見等等，強化工程項目全過程跟蹤審計的政策性。切實加大信息技術投入力度，實施“互聯網+工程項目全過程跟蹤審計”，建立專門的審計工作平臺，加強大數據技術、AI技術的應用，使審計分析工作擁有扎實的數據基礎[5]。

（四）抓好全過程跟蹤審計內容拓展性

工程項目全過程跟蹤審計涉及的工作較多，而且也具有持續性、長期性、復雜性等諸多特點。為了能夠促進工程項目全過程跟蹤審計可持續發展，企業應當全面抓好工程項目全過程跟蹤審計內容拓展性建設，除了要針對工程項目本身開展全過程跟蹤審計之外，還要將全過程跟蹤審計與工程項目內部控制、風險管理、人員管理、資金管理等進行深度融合，促進全過程跟蹤審計發揮更多功能和作用。例如：在對工程項目進行審計時，應當對資金使用情況、標準執行情況、合規性情況進行有效審計，并加強審計信息和審計成果、組織方式和審計資源、審計項目和審計內容的統籌，突出審計重點，強化審計整改，深化審計成果應用。加強工程項目全過程跟蹤審計協同性建設，審計人員應當與監理人員、管理人員、技術人員等加強合作，確保全過程跟蹤審計持續開展。

（五）推動全過程跟蹤審計人員創新性

全過程跟蹤審計不僅屬于一種科學的審計模式，而且也是符合工程項目審計需求的審計方法，審計人員只有持續推動全過程跟蹤審計創新，才能使工程項目全過程跟蹤審計真正發揮作用。企業要加大對工程項目審計人員的教育培訓，既要使審計人員認識到全過程跟蹤審計的重要作用，也要引導他們加強學習研究，了解和掌握當今最科學、最有效的全過程跟蹤審計方法和形式[6]。工程項目審計人員要在實踐中進行探索，對于能夠發揮有效作用的全過程跟蹤審計方法、審計形式、審計機制、審計流程，需要及時總結。企業特別是審計部門需要為審計人員創新全過程跟蹤審計工作營造良好的環境，加強激勵機制建設，對于有效開展全過程跟蹤審計的審計人員給予獎懲。

四、結語

綜上所述，全過程跟蹤審計是將全過程審計與跟蹤審計進行有效結合，對于促進工程項目審計工作有效開展具有十分重要的現實意義。開展工程項目全過程跟蹤審計不能只是簡單地將全過程審計與跟蹤審計進行結合，而是要不斷完善全過程跟蹤審計體制機制與運行體系，確保全過程跟蹤審計有效實施。對此，企業應當加強工程項目全過程跟蹤審計的研究力度，著眼于確保有限的資金在工程項目建設方面發揮最大作用，積極推動工程項目全過程跟蹤審計創新發展，突出全過程跟蹤審計目標科學性，強化全過程跟蹤審計重點針對性，促進全過程跟蹤審計技術創新性，抓好全過程跟蹤審計內容拓展性，推動全過程跟蹤審計人員創新性，真正使全過程跟蹤審計成為工程項目審計監督的有效手段和措施，為工程項目建設創造良好審計環境。