“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

摘 要：通過對(duì)“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵、特征和重要性分析，結(jié)合調(diào)研，剖析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制在“人、機(jī)器、材料、方法、測(cè)量、環(huán)境”等六個(gè)方面存在的人員結(jié)構(gòu)單一、信息化建設(shè)遲緩、程序模糊、方法簡單、結(jié)果運(yùn)用不到位和重視程度不均衡等問題。基于“5M1E”視角提出高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的改革舉措：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化、創(chuàng)新審計(jì)工作模式智能化、嚴(yán)格審計(jì)資料管理規(guī)范化、優(yōu)化審計(jì)技術(shù)方法多元化、推行質(zhì)量控制評(píng)價(jià)持續(xù)化、營造內(nèi)部審計(jì)環(huán)境常態(tài)化。通過進(jìn)行全過程、全方位、全鏈條項(xiàng)目監(jiān)管，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在質(zhì)量控制方面的作用，提升學(xué)校治理能力和治理水平。

關(guān)鍵詞：高職院校;“5M1E”工作法;內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制

基金項(xiàng)目：常州大學(xué)高等職業(yè)教育研究院2019年度課題“高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)與質(zhì)量控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：CDGZ2019034）

作者簡介：唐一鑫，男，常州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院組織部（統(tǒng)戰(zhàn)部合署）副部長，講師，主要研究方向?yàn)楦叩嚷殬I(yè)教育審計(jì)和管理。

中圖分類號(hào)：G715 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7747（2022）02-0073-06

審計(jì)質(zhì)量是高校內(nèi)部審計(jì)的生命線，也是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中表現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展必須依附于高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，為學(xué)校健康的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力的保障[1]。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和高等教育改革的不斷深入，作為職業(yè)教育的主力軍，高職院校要發(fā)揮“領(lǐng)頭羊”的示范引領(lǐng)作用，對(duì)標(biāo)高水平高職院校創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)，深化內(nèi)部審計(jì)管理體制改革，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，提升內(nèi)部治理現(xiàn)代化水平，推動(dòng)學(xué)校事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。“5M1E”分析法是精益質(zhì)量管理理念下分析產(chǎn)品質(zhì)量波動(dòng)的方法，將其運(yùn)用于高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，不僅可以準(zhǔn)確地評(píng)估和分析高職院校在“人、機(jī)器、材料、方法、測(cè)量、環(huán)境”中存在的影響審計(jì)質(zhì)量的問題，而且可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出解決的辦法和措施，從而有效地提升高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

一、“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及重要性

“5M1E”即人（Man/Manpower）、機(jī)器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、測(cè)量（Measurement）、環(huán)境（Environment）這六個(gè)影響產(chǎn)品質(zhì)量波動(dòng)的主要因素[2]。借助“5M1E”分析法，可以為我們分析和思考高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供一個(gè)不同的視角，從而有助于高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

（一）“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵解讀

高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指“高職院校內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)， 采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法， 以規(guī)范審計(jì)行為、明確審計(jì)責(zé)任， 確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立的控制政策和實(shí)施的控制程序的總稱”[3]。基于“5M1E”視角分析可以看出，高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任部門是內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的主體是審計(jì)人員;內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施是使用信息化手段作為審計(jì)的基本保障，即為“5M1E”中的“人”和“機(jī)器”;內(nèi)部審計(jì)的過程要求審計(jì)人員采用科學(xué)精準(zhǔn)的測(cè)量手段和規(guī)范獨(dú)立的審計(jì)方法，即為“5M1E”中的“材料”和“方法”;內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是運(yùn)用信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)學(xué)校黨政主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，營造風(fēng)清氣正的政治生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)學(xué)校治理能力提升，即為“5M1E”中的“測(cè)量”和“環(huán)境”。

（二）“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的特征

對(duì)照“5M1E”分析法中的六個(gè)主要方面，高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制呈現(xiàn)出“專業(yè)性強(qiáng)、覆蓋面廣、信息量大”等特征。

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制專業(yè)性強(qiáng)。高職院校普遍重視內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用，甚至有的學(xué)校就是將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為干部提拔、考察、考核的重要依據(jù)。由于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象是“人”，內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，勤作為、察實(shí)情、出實(shí)招、求實(shí)效，準(zhǔn)確掌握審計(jì)“方法”，靈活運(yùn)用審計(jì)“測(cè)量”手段，確保審計(jì)報(bào)告客觀公正、審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確、審計(jì)建議中肯有力。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制覆蓋面廣。高職院校內(nèi)部審計(jì)包括學(xué)校及其所屬單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、教學(xué)科研資金使用效益審計(jì)、基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)容，涵蓋了學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)政性資金和國有資產(chǎn)的使用效率以及領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況等各個(gè)領(lǐng)域。因此，內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)“環(huán)境”制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，做到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制全覆蓋，確保審計(jì)監(jiān)督無死角。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制信息量大。高職院校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的廣泛性決定了內(nèi)部審計(jì)人員只有通過查閱包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等龐大的數(shù)據(jù)信息，才能完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程中，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生大量的審計(jì)資料和審計(jì)數(shù)據(jù)，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門在“機(jī)器”和“材料”兩個(gè)方面擴(kuò)容，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和智能化審計(jì)。

（三）“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

2020年教育部公布第47號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），明確要求加強(qiáng)教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，提升其內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用推動(dòng)教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展，并提出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)，合理設(shè)置審計(jì)崗位和職責(zé)分工、優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，完善審計(jì)全面質(zhì)量控制”[4]。《規(guī)定》的出臺(tái)，把高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提高到教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要位置，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制將成為高職院校高水平建設(shè)過程中的一項(xiàng)重大課題。

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于優(yōu)化高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境，提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平。從“5M1E”工作法中“人”和“環(huán)境”兩個(gè)方面來看，《規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力都提出了具體要求，明確要求獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為審計(jì)人員獨(dú)立性開展審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。由于審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的能力和審計(jì)人員報(bào)告問題的能力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于提高審計(jì)人員的專業(yè)化水平。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于保障高職院校內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的實(shí)施，推動(dòng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制長效機(jī)制。運(yùn)用“5M1E”的質(zhì)量控制理念可知，當(dāng)其中一個(gè)指標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，產(chǎn)品工序質(zhì)量就會(huì)受其影響，只有達(dá)到“5M1E”標(biāo)準(zhǔn)化，才能更好地控制現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量，為企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。高職院校實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，要求被審計(jì)單位從項(xiàng)目的立項(xiàng)論證、項(xiàng)目實(shí)施過程的簽證變更到項(xiàng)目結(jié)束后的上報(bào)送審等各個(gè)環(huán)節(jié)都接受內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督管控，這種從“事后審計(jì)”向“事前事中審計(jì)”的推進(jìn)措施，能對(duì)高職院校落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作、推動(dòng)質(zhì)量控制長效機(jī)制的建立起到十分重要的作用。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于防范高職院校事業(yè)發(fā)展中的各類財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)又快又好地發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一方面要通過規(guī)范程序、科學(xué)方法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，另一方面還要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，努力提升審計(jì)質(zhì)效，精準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)控方案。高職院校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，探索科學(xué)合理的審計(jì)“方法”，可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，排除學(xué)校在高質(zhì)量發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校事業(yè)的發(fā)展“保駕護(hù)航”。

二、“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的問題分析

在對(duì)江蘇省90所高職院校的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上，本文運(yùn)用“5M1E”工作法，分析了高職院校內(nèi)部審計(jì)在“人、機(jī)器、材料、方法、測(cè)量、環(huán)境”等六個(gè)方面的情況，找出了高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的主要問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)化水平不高

“5M1E”工作法中的“人”對(duì)應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員。目前，高職院校內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員普遍較少，而高職院校為了增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，引進(jìn)和調(diào)整了一部分財(cái)務(wù)人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高職院校內(nèi)部審計(jì)人員中具有會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)的人員占60%，而具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷或者審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的人員不到30%。內(nèi)部審計(jì)人員是質(zhì)量控制的主體，面對(duì)高職院校龐大的審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平如何直接影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)遲緩、軟件使用率不高

“5M1E”工作法中的“機(jī)器”對(duì)應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)工具。2014年，江蘇省教育廳推出了“江蘇省教育內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)”軟件，開展全覆蓋的教育和培訓(xùn)，經(jīng)過多次更新升級(jí)，該軟件已經(jīng)相對(duì)比較成熟和穩(wěn)定。但是，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前仍在使用該軟件的高職院校不到一半，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)度。大多數(shù)高職院校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中對(duì)大數(shù)據(jù)自動(dòng)化篩選和處理能力的掌握仍然欠缺，對(duì)異常或者存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)樣本的識(shí)別能力較低。智能化、大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的嚴(yán)重缺失，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制流程模糊、審計(jì)資料不規(guī)范

“5M1E”工作法中的“材料”對(duì)應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)資料。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，80%以上的高職院校采用內(nèi)審與外審相結(jié)合的模式進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序知之甚少，且大多數(shù)高職院校對(duì)外部審計(jì)單位和審計(jì)人員的監(jiān)督管理還不到位。多年來，隨著內(nèi)部審計(jì)部門人員的變動(dòng)，很多內(nèi)部審計(jì)資料包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料、被審計(jì)項(xiàng)目的簽證憑證、被審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)等都沒有被進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，有的甚至也沒有被歸檔存放和統(tǒng)一管理，這為今后巡察工作的開展帶來了極大的隱患。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法簡單、三級(jí)復(fù)核機(jī)制尚未建立

“5M1E”工作法中的“方法”對(duì)應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法。高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面也提出了更高的要求。但是，大多數(shù)學(xué)校在進(jìn)行如基建修繕等項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，還停留在對(duì)送審材料的復(fù)核，沒有撰寫明細(xì)的工作底稿，更沒有建立“審計(jì)人員初審、審計(jì)科長復(fù)核、審計(jì)組長終審”的三級(jí)復(fù)核機(jī)制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開始前的預(yù)算、可行性論證以及項(xiàng)目過程性參與較少，甚至有些連項(xiàng)目簽證過程都沒有參與。這些都成為編制和出具的審計(jì)報(bào)告問題不精準(zhǔn)、建議結(jié)論質(zhì)量不高的主要原因。

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系尚未建立、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位

“5M1E”工作法中的“測(cè)量”對(duì)應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督評(píng)價(jià)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反映，只有21%的學(xué)校建立了內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)定，大多數(shù)高職院校的內(nèi)部審計(jì)管理制度缺失嚴(yán)重，有些學(xué)校尚未按照上級(jí)要求建立完善的質(zhì)量控制體系，具體體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門質(zhì)量評(píng)價(jià)制度尚未建立，審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告制度、審計(jì)整改情況跟蹤檢查制度和審計(jì)整改約談制度還不健全。領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，高職院校普遍存在對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用還不到位的情況，這成為內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的制約因素。

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制重視程度不均衡、黨的領(lǐng)導(dǎo)作用發(fā)揮不夠

“5M1E”工作法中的“環(huán)境”對(duì)應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)外部環(huán)境。2018年以來，國家推進(jìn)審計(jì)管理體制改革，中央成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，體現(xiàn)了國家對(duì)審計(jì)工作的高度重視。但是，根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)分析，在江蘇省的高職院校中，成立審計(jì)委員會(huì)的不超過10所，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也不到半數(shù)，大多與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)處、督導(dǎo)處或者質(zhì)控處合署。內(nèi)部審計(jì)工作“四納入”執(zhí)行不到位和內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性缺乏，都會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、“5M1E”視角下高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的改革舉措

隨著教育事業(yè)改革的大力推進(jìn)，國家加大了對(duì)職業(yè)教育的投入，高職院校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)活動(dòng)日益頻繁，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。高職院校運(yùn)用“5M1E”工作法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，就是要在“人、機(jī)器、材料、方法、測(cè)量、環(huán)境”等六個(gè)方面，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)行為方法和審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行全過程、全方位、全鏈條項(xiàng)目監(jiān)管，使內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督管理職能逐漸轉(zhuǎn)變成質(zhì)量控制和咨詢?cè)u(píng)價(jià)的職能。要通過對(duì)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，找出內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，提出加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理的建議，為學(xué)校黨委提供決策依據(jù);同時(shí)，在確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求的前提下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效益和效率的不斷提升，為學(xué)校實(shí)現(xiàn)治理體系和治理能力的現(xiàn)代化提供有力保障。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化

內(nèi)部審計(jì)人員是落實(shí)工作標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵因素，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)素養(yǎng)、創(chuàng)新能力都會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。教育管理部門要建立培訓(xùn)交流機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員開展專業(yè)化、系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升其知識(shí)儲(chǔ)備和綜合分析能力;高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立審計(jì)業(yè)務(wù)外包服務(wù)機(jī)制，利用外包服務(wù)的審計(jì)單位中專業(yè)審計(jì)人員相對(duì)固定、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)，學(xué)習(xí)并總結(jié)他們的成功經(jīng)驗(yàn)，將其轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)治理控制的工作方法;內(nèi)部審計(jì)人員要以“有為才有位”的態(tài)度，正確對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)法治意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的形象。

（二）創(chuàng)新審計(jì)工作模式智能化

內(nèi)部審計(jì)軟件是實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助手段，審計(jì)人員的信息化水平、審計(jì)工具的智能化程度都會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。高職院校內(nèi)部審計(jì)要建立智能化審計(jì)模型，在項(xiàng)目立項(xiàng)論證階段，利用審計(jì)信息庫，通過大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù);在項(xiàng)目實(shí)施過程階段，進(jìn)行樹狀式風(fēng)險(xiǎn)防控管理，既要做好實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)分析，又要進(jìn)行全過程跟蹤，提高審計(jì)工作的實(shí)效性;在完成審計(jì)報(bào)告階段，利用計(jì)算機(jī)識(shí)別同類問題，運(yùn)用RPA生成對(duì)應(yīng)審計(jì)底稿和審計(jì)確認(rèn)單;在問題整改結(jié)束階段，建立問題整改閉環(huán)管理體系，形成持續(xù)審計(jì)模型。[5]

（三）嚴(yán)格審計(jì)資料管理規(guī)范化

內(nèi)部審計(jì)資料是對(duì)審計(jì)全過程的紀(jì)實(shí)寫照，審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、規(guī)范性也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平。高職院校財(cái)務(wù)部門要準(zhǔn)確提供審計(jì)資料，準(zhǔn)確反應(yīng)財(cái)務(wù)收支和運(yùn)行使用狀況;被審計(jì)對(duì)象要如實(shí)提交送審資料，工程項(xiàng)目還應(yīng)包括中標(biāo)文件、合同、變更簽證等資料;內(nèi)部審計(jì)部門要深度挖掘?qū)徲?jì)資料和證據(jù)，形成工作底稿，為開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提供精準(zhǔn)的資料保證。同時(shí)，高職院校要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)制，做好審計(jì)資料的歸檔管理;接受全方位的監(jiān)督，包括上級(jí)主管部門監(jiān)督、審計(jì)行業(yè)專家監(jiān)督、學(xué)校審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督和社會(huì)群眾監(jiān)督。

（四）優(yōu)化審計(jì)技術(shù)方法多元化

內(nèi)部審計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要舉措，拓寬審計(jì)職能、運(yùn)用科學(xué)審計(jì)技術(shù)方法才能更好地提高審計(jì)效率和質(zhì)量。美國質(zhì)量管理專家沃特·阿曼德·休哈特最早提出了PDCA循環(huán)理念，其作為當(dāng)前質(zhì)量管理的思想基礎(chǔ)和方法依據(jù)，被國內(nèi)很多地方和單位采納并使用。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，探索融合式、“1+N”等審計(jì)組織方式，采用事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合的“三級(jí)復(fù)核”審計(jì)方法，貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的“20字方針”，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（五）推行質(zhì)量控制評(píng)價(jià)持續(xù)化

質(zhì)量控制評(píng)價(jià)是強(qiáng)化自我約束管理的有力保證，落實(shí)好質(zhì)量控制全過程評(píng)價(jià)才能提升內(nèi)部審計(jì)公信力，樹牢內(nèi)部審計(jì)權(quán)威。高職院校內(nèi)部審計(jì)部門要預(yù)防“塔西佗陷阱”，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的考核評(píng)價(jià)體系;結(jié)合學(xué)校事業(yè)發(fā)展實(shí)際，制定中長期目標(biāo)規(guī)劃和年度工作計(jì)劃;要將審計(jì)目標(biāo)達(dá)標(biāo)率、審計(jì)進(jìn)度完成率、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確率、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率和審計(jì)建議采納率等指標(biāo)納入審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)內(nèi)容;要健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門要將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為日常工作中對(duì)政治生態(tài)進(jìn)行研判分析的重要內(nèi)容，將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為干部考核和提拔的重要參考依據(jù)。

（六）營造內(nèi)部審計(jì)環(huán)境常態(tài)化

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。高職院校內(nèi)部審計(jì)部門要營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，建立完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，逐步提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。高職院校要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制“四納入”，即納入黨委重要議事日程，定期召開黨委會(huì)重點(diǎn)專題研究內(nèi)部審計(jì)工作;納入年度綜合考核指標(biāo)，將考核結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔和任用的重要依據(jù);納入黨校培訓(xùn)的教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)一支熟悉法規(guī)的“政策通”、掌握情況的“活字典”、擅長業(yè)務(wù)的“多面手”的內(nèi)審干部隊(duì)伍;納入宣傳和新聞的工作計(jì)劃，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳和輿論，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的社會(huì)影響力。

在我國高度重視職業(yè)教育改革和發(fā)展的新形勢(shì)下，高職院校的辦學(xué)規(guī)模和內(nèi)部管理機(jī)制發(fā)生了巨大的變革，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和質(zhì)量控制對(duì)學(xué)校的改革發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。本文通過調(diào)研高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，分析其內(nèi)部審計(jì)在“5M1E”視角下存在的問題，探索并提出了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制改革舉措，以期提高高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在“雙高建設(shè)”中的獻(xiàn)策獻(xiàn)計(jì)作用，同時(shí)也為高校內(nèi)部管理和審計(jì)質(zhì)量控制提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]房艷君.XX學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].大慶：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，2020：2-3.

[2]陳千誥，周海娟.基于5M1E視角的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究——以得力集團(tuán)為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2021（17）：130-133.

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[4]中華人民共和國教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定[Z]. 教育部令2020年第47號(hào)，2020-03-20.

[5]張慶龍，何佳楠，芮柏松.新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新之路：從數(shù)據(jù)審計(jì)到智能審計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2021（22）：78-83.

Research on Internal Audit Quality Control in Higher Vocational

Colleges from the Perspective of "5M1E"

TANG Yixin

Abstract： Through the analysis of the connotation， characteristics and importance of internal audit quality control in higher vocational colleges from the perspective of "5M1E"， combined with research， this paper showed that higher vocational college has problems in the six aspects of "people， machines， materials， methods， measurement and environment"， such as single personnel structure， slow information construction， fuzzy procedures， simple methods， inadequate application of results and unbalanced attention. Based on the perspective of "5M1E"， this paper puts forward the reform measures of internal audit quality control in higher vocational colleges： strengthening the specialization of internal audit team， innovating the intellectualization of audit work mode， strictly standardizing the management of audit data， optimizing the diversification of audit technology and methods， promoting the sustainability of quality control evaluation and creating the normalization of internal audit environment. Through the whole process， all-round， whole chain project supervision， and give full play to the role of internal audit in quality control， so as to improve the governance ability and governance level of the school

Key words： higher vocational colleges; "5M1E" working method; internal audit; quality control

3471500338258