綜合保稅區推動區域貿易高質量發展政策優勢解讀與策略取向（上）

王文清

2022年1月1日，海關總署對外公布《中華人民共和國海關綜合保稅區管理辦法》（海關總署〔2022〕第256號令，以下簡稱“署令256號”），并自2022年4月1日起開始執行。這是貫徹“十四五”規劃關于創新提升國家級新區和開發區，促進綜合保稅區高水平開放，完善沿邊重點開發開放試驗區、邊境經濟合作區、跨境經濟合作區功能，支持寧夏、貴州、江西建設內陸開放型經濟試驗區的有力舉措，也是落實《“十四五”對外貿易高質量發展規劃》、加快我國外向型經濟穩步提升的重要方略。

當前，隨著世界經濟一體化進程不斷加快，綜合保稅區作為我國對外開放前沿和輻射作用更強的新高地，憑借定位層次高、政策優惠多、功能配套全的獨特優勢，對標國際先進水平，不斷改善營商環境，吸引國內外投資者參與，積極開展具有較強國際市場競爭力的開放制度，對推動區域經濟高質量發展起到了巨大的促進作用。但是，受全球百年變局與新冠肺炎疫情的影響，其發展也面臨諸多風險與挑戰。

2019年，《國務院關于促進綜合保稅區高水平開放高質量發展的若干意見》（以下簡稱“《意見》”）明確，要利用綜合保稅區的政策優勢逐步推動區域貿易的高質量發展。目前，我國綜合保稅區已對標國際先進水平，由單向特殊激勵政策集合向全方位的營商環境過渡，力促打造高水平的對外開放新高地，其優勢非常明顯。

我國對外開放內陸區域潛在發展的新動力

改革開放以來，我國外向型經濟快速發展促進了國民經濟的高速增長。按照推動形成全面開放新格局的決策部署，完善綜合保稅區營商環境，進一步促進貿易投資便利化，有利于穩外貿穩外資、培育國內市場發展。據海關總署數據統計， 2021年，我國貨物貿易進出口總值為39.1萬億元人民幣，同比增長21.4%。而經綜合保稅區進出口的貨物總額達5.9萬億元人民幣，同比增長23.8%，占全國貨物進出口總額的15.08%，增速高出2.4個百分點。特別是2020年新冠肺炎疫情暴發期間，綜合保稅區進出口總規模達到3.43萬億元人民幣，同比增長17.4%，比全國外貿整體增速高出15.5個百分點?？梢?，綜合保稅區高質量發展態勢強勁，各項進出口指標均高于全國水平，為打造內陸改革開放新高地提供了新動力。

推動海關特殊監管區域轉型升級發展的新平臺

2019年《意見》列舉了21項改革舉措，對綜合保稅區內的加工制造、研發設計、物流分撥、檢測維修和銷售服務中心等“五大中心”重新進行定位，要不斷釋放企業產能、促進境內銷售、推動高端產業的研發創新，支持對期貨交割、租賃業態、跨境電商的發展，以推動和吸引其他類型的海關特殊監管區域向綜合保稅區“升級”。據海關總署統計，截至2021年3月底，全國163個海關特殊監管區域中，綜合保稅區達150個，占比92%?？梢姡C合保稅區作為我國內陸地區開拓創新的“試驗田”，已彰顯政策功能的優勢，對推動海關特殊監管區域轉型升級起到了示范作用。

助力產業協同推進區域貿易經濟發展的新路徑

綜合保稅區具有“境內關外”開放的特點，除享有“境外入區保稅、區外入區退稅、區內出區征稅、區內免征增值稅和消費稅”等多項政策優惠外，還有一般納稅人資格試點稅收政策支撐。因此，適合投資引入、金融外匯結算、股利匯出等進出口需求企業的集聚，從而有效推動全國各區域經濟的蓬勃發展。綜合保稅區一方面是我國當前對外開放程度最高、運作機制最便捷、政策最優惠的經濟區域，能夠有效集聚區域內的勞動力資源;另一方面，能夠較快地吸引外資投入，實現產業互補，并產生協同效應，帶動區域產業的發展。例如，綜合保稅區內的加工制造企業能夠帶動區外原材料供給企業的發展，而這些供給企業又能夠不斷延伸至更多的貨源企業，形成層層關聯的產業協同鏈條。

促進培育產業配套支持新業態發展的新舉措

支持和發展綜合保稅區新業態產業，主要包括租賃業態、跨境電商零售進口及服務貿易、國際服務外包業務、期貨保稅交割等。為了培育新業態產業，允許區內企業開展高技術、高附加值、符合環保要求的保稅檢測、全球維修和再制造業務，支持綜合保稅區率先推廣自貿試驗區試點經驗，開展一般納稅人企業資格試點，以實現方便國內銷售、促進研發創新、推進物流便利化。

綜合保稅區是以虛擬港口為依托，在整合現有出口加工區、保稅物流中心和口岸功能等特殊區域的基礎上而建立起來的。它實行封閉式管理，區內設有專門的海關監管機構，具有政策疊加度高、功能集成化大的優勢，其政策優惠主要涵蓋稅收、外匯管理、海關監管和檢驗檢疫等。

第一，稅收政策優惠

對于非一般納稅人試點企業，適用以下相關稅收政策。

出區稅收政策 一是區內非試點企業加工、生產后銷往境外的貨物免征出口關稅、增值稅、消費稅。二是區內非試點企業與其他海關特殊監管區域或保稅監管場所的流轉貨物，免征出口關稅、增值稅、消費稅。三是區內非試點企業出口到境外或國內的貨物，不予以辦理退稅。貨物出區進入國內銷售按貨物進口的有關規定辦理報關手續，并按貨物實際狀態征稅。上述規定法律、行政法規另有規定的除外。

區內稅收政策 區內非試點企業之間發生購銷關系的，免征增值稅、消費稅。

入區稅收政策 一是境內區外企業銷售給區內非試點企業的貨物，享受“入區退稅”政策。二是區內非試點的生產型企業，用于生產、加工貨物所耗用的水、電、氣，購進后實行增值稅退稅政策。三是境外進入綜合保稅區的貨物予以保稅，但不包括從境外進入綜合保稅區的區內生產性的基礎設施建設項目所需的機器、設備和建設生產廠房、倉儲設施所需的基建物資;區內企業依法開展符合條件業務所需的機器、設備、模具及其維修用零配件，如檢測、維修;區內行政管理機構和區內企業自用合理數量的辦公用品等，其稅收政策海關實行免征進口關稅和進口環節稅政策（與一般納稅人資格試點相同）。另外，也不包括區內行政管理機構和區內企業自用的交通運輸工具、生活消費用品，其稅收政策海關實行征收進口關稅和進口環節稅（與一般納稅人資格試點相同）。四是除法律法規另有規定外，綜合保稅區運往境外的貨物免征出口關稅（與一般納稅人資格試點相同）。

對于一般納稅人資格試點企業，適用以下相關稅收政策。

出區稅收政策 一是試點企業與境內區外企業（加工貿易貨物除外）、其他試點企業（未經加工的保稅貨物除外）的購銷貨物視同國內交易，適用境內區外企業稅收政策，應當申報繳納增值稅、消費稅，并可索取、開具增值稅發票。二是試點企業向海關特殊監管區域或者海關保稅監管場所銷售的未經加工的保稅貨物，繼續適用保稅政策。三是試點企業將未經加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策。四是試點企業銷售給境外、區內非試點企業以及有退稅功能的非試點區域、海關保稅監管場所的貨物中含有征稅貨物的，可申報辦理出口退稅。五是試點企業銷售給保稅區及不具備退稅功能的保稅監管場所（未經加工的保稅貨物除外）的貨物需繳納增值稅、消費稅。上述規定法律、行政法規另有規定的除外。六是試點企業向境內區外企業銷售是保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關特殊監管區域時的狀態向海關申報繳納進口稅收，并按照規定補繳緩稅利息（疫情期間另有規定除外）。

區內稅收政策 區內試點企業之間發生購銷關系的，按境內區外企業的關稅、增值稅、消費稅稅收規定執行。

入區稅收政策 一是除進口自用設備外，試點企業從境外購買并進入試點區域的貨物、從海關特殊監管區域（試點區域除外）或海關保稅監管場所購買并進入試點區域的保稅貨物、從試點區域內非試點企業購買的保稅貨物以及從試點區域內其他試點企業購買的未經加工的保稅貨物適用保稅政策。二是試點企業進口自用設備時，仍暫免征收進口環稅，但需按照該進口自用設備海關監管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內外銷比例進行劃分，對內銷比例部分比照執行海關特殊監管區域外稅收政策補征稅款。三是區內試點的生產型企業，用于生產、加工貨物所耗用的水、電、氣，購進后實行增值稅征稅政策，并可以抵扣增值稅進項稅額。四是境內區外企業銷售給區內試點企業的加工貿易貨物，繼續按現行稅收政策執行即入區征稅。

第二，外匯管理政策優惠

區內和境內區外之間貨物貿易項下交易、區內機構之間交易，可以人民幣或外幣計價結算。

區內機構可將具有真實、合法交易背景的出口收入存放境外。

區內企業可開設經常項目外匯賬戶及資本項目外匯專用賬戶，經常項目外匯賬戶限額需核定。區內機構可以根據其真實合法的進口付匯需求提前購匯存入其經常項目外匯賬戶。

區內大宗商品交易市場設立“貿易項下前置美元保證金”賬戶及其境內外會員子賬戶，用于美元保證金的繳存、劃轉、違約賠付收入支出及退回;允許交易商品在市場交易過程中對美元保證金及盈虧進行方便的購匯、結匯和劃轉。

區內及外資企業均可開立外匯現匯賬戶，企業經營所得外匯實行意愿結匯，外匯收入可以全額留存。

第三，海關監管政策優惠

根據署令256號規定，海關對區內企業實行計算機聯網管理，提升綜合保稅區信息化、智能化管理水平。區內貨物可以自由流轉。進入區域的行業、各個企業享有充分的經濟自由，包括：自由進出的航運運輸、港口的自由進出管理、自由交易的貿易體制、自由化的貨幣金融制度、自由流動的貨物和人員管理、自由投資經營等，是我國與外部世界經濟技術交流與合作的一個通道和橋梁。

除法律法規、我國締結或者參加的國際條約、協定另有規定除外，綜合保稅區與境外之間進出的貨物不實行關稅配額、許可證件管理。海關對區內與境外之間進出的貨物實行備案制管理，經海關核準，區內企業可向海關申請辦理集中申報手續。

按照海關“一線放開、二線管住、區內自由、入區退稅”的監管原則，實行全區封閉化、信息化、集約化監管，除具有國際中轉、國際配送、國際采購、轉口貿易、商品展銷、進出口加工等功能外，還有集聚企業和政策示范功能。

區內與境外之間進出的貨物應當在區內主管海關辦理海關手續;進出境口岸不在主管海關轄區內的，經主管海關批準，可以在口岸海關辦理海關手續。

海關對于區內與其他海關特殊監管區或者保稅區監管場所之間主來的貨物實行保稅監管。綜合保稅區貨物不設存儲期限。

第四，檢驗檢疫政策優惠

根據署令256號規定，境外進入綜合保稅區的貨物及其外包裝、集裝箱，應當由海關依法在進境口岸實施檢疫。因口岸條件限制等原因，海關可以在區內符合條件的場所（場地）實施檢疫。

除法律法規另有規定外，海關對綜合保稅區與我國境內的其他地區之間進出的貨物及其外包裝、集裝箱不實施檢疫。

區內企業從境外入區的倉儲物流貨物以及自用的辦公用品、出口加工所需原材料、零部件免予強制性產品認證。

經綜合保稅區轉口的應檢貨物，在區內短暫倉儲，原包裝轉口出境并且自裝密封狀況良好，無破損、撒漏的，入境時僅實施外包裝檢疫。