行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

王芳

摘要：行政事業(yè)單位對外代表政府形象，為社會提供公益服務(wù)。我國行政事業(yè)單位較多，要提升其內(nèi)部管理水平，就必須加強其內(nèi)部控制體系建設(shè)。加強內(nèi)部控制，可以提高資金的安全有效性，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少徇私舞弊行為，預(yù)防腐敗，提高行政事業(yè)單位人員工作積極性。行政事業(yè)單位應(yīng)從完善內(nèi)部控制機制、加強內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督等方面入手，提高內(nèi)部控制水平，解決內(nèi)控工作中出現(xiàn)的各種問題，以從實質(zhì)上提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量。文章從內(nèi)部控制的基本理論出發(fā)，闡述了內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的重要性及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性和特殊性，分析了行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的一系列問題，并據(jù)此提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題對策

內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行、監(jiān)督質(zhì)量決定了我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理質(zhì)量，提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，可以促進我國行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。近年來，國家出臺了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范、指導(dǎo)意見以及內(nèi)部控制管理制度。但就目前情況看，行政事業(yè)單位在實行內(nèi)部控制的過程中仍然存在很多問題，需要采取一定的對策和措施加以解決。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了提升內(nèi)部管理工作水平，對單位在各項經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的風險進行的預(yù)防、控制和管理工作。為切實實施內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位會制訂一系列相關(guān)制度并加以執(zhí)行。這種防范和管控無法絕對規(guī)避風險，但可以將風險控制在單位可承受的范圍內(nèi)。

簡言之，內(nèi)部控制就是制度的流程化、制衡化，其在全面的基礎(chǔ)上能夠突出重點，把單位的制度變成流程，使其便于執(zhí)行，并使流程中的崗位相互制衡，以體現(xiàn)

控制。

行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制不僅要立足于當前實際情況，而且還要與時俱進，不斷對內(nèi)部控制制度及實施措施進行升級改進，以使其能適應(yīng)單位的未來發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性和特殊性

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性主要體現(xiàn)在三個方面。

1.行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點相同

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點是一樣的，都是為了提高單位內(nèi)部管理水平，從而使單位實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

2.行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制的部分原則相同

第一是全面性原則，行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部控制工作，都是對本單位各項經(jīng)濟活動涉及的各種業(yè)務(wù)和事項的決策、執(zhí)行及監(jiān)督過程實施的全面、全過程控制;第二是重要性原則，制定內(nèi)部控制制度時不僅要全面，而且要體現(xiàn)重要性原則，要為重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的重要風險，制定特殊的措施進行控制，保證無重大缺陷;第三是制衡性原則，無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，在制定內(nèi)控制度、設(shè)置內(nèi)控部門、確定部門職能、部門各崗位職責分工及各項業(yè)務(wù)流程時，均要考慮能否起到相互制約和監(jiān)督的作用;第四，企事業(yè)單位內(nèi)部控制必須符合國家相關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位的實際情況，不僅要立足于當前，而且要不斷與時俱進，不斷升級改進，要適應(yīng)未來的發(fā)展，當單位經(jīng)濟活動內(nèi)容改變或者管理要求提高時，需要不斷的修訂和完善內(nèi)控制度，即體現(xiàn)適應(yīng)性原則。

3.行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制的部分目標一致

行政事業(yè)單位從事的經(jīng)濟活動，必須要符合國家相應(yīng)的法律法規(guī)，報送的信息必須真實準確，資金使用方面必須合理合規(guī)并且保證有效使用。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性

業(yè)務(wù)活動中的低效、浪費和舞弊是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風險的主要體現(xiàn)形式。我國大量的社會公共資源都由行政事業(yè)單位掌握，在實際進行資源和資金的分配過程中，常常會出現(xiàn)過程監(jiān)控不嚴、專業(yè)知識不夠、審核把關(guān)不嚴、對政策理解有偏差，或者監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致舞弊、貪污、腐敗等行為的發(fā)生，造成不能公平分配社會資源和浪費財政資金的問題，從而損害了社會公共資源。因此，行政事業(yè)單位在進行內(nèi)控時要重點防范舞弊和預(yù)防腐敗。此外，行政事業(yè)單位的主要職責是為社會提供公共服務(wù)，提供公共服務(wù)的成效會直接影響其職責的履行結(jié)果。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)改善單位內(nèi)部管理水平，組織制定并高效實施內(nèi)部控制制度，以達到提升單位公共服務(wù)水平，幫助單位順利履行職責的目的。

三、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的重要意義

行政事業(yè)單位結(jié)合本單位實際情況，科學制定內(nèi)部控制相關(guān)制度并高效執(zhí)行，可以實現(xiàn)單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的合理化、崗位設(shè)置的高效化、人員配備的科學化，從而能夠提高單位部門的工作效率、人才的利用率，激發(fā)崗位人員的工作積極性和工作責任感，提高資產(chǎn)配置的合理化程度及資金的使用效率，減少閑置部門和閑置崗位的存在，避免財政資金浪費、審批環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞及發(fā)生腐敗行為，最終達到管理科學化、業(yè)務(wù)流程化及崗位制衡化的目標。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制缺乏重視，思想認識不到位

行政事業(yè)單位資金結(jié)構(gòu)特殊，主要來源是財政資金，這導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理人員，在思想上不重視內(nèi)部控制建設(shè)工作，簡單認為進行內(nèi)部控制的目的就是制定相應(yīng)制度，應(yīng)付上級檢查，且制定內(nèi)控制度時未立足于本單位的長遠發(fā)展，未考慮內(nèi)部控制的目標、原則及建立內(nèi)部控制制度對單位的重要意義。由于單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作不重視，導(dǎo)致這項工作在單位的推動比較困難，最終使內(nèi)控流于形式，沒有實際可操作性。

（二）內(nèi)部控制機制不健全

行政事業(yè)單位人員總數(shù)受編制數(shù)的限制。部分編制數(shù)較充裕的行政事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置雖相對齊全，但基本只有財務(wù)部門，沒有專門的內(nèi)控部門。在該類行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)往往會將內(nèi)控工作交予財務(wù)部門牽頭。財務(wù)部門工作本就繁瑣復(fù)雜，牽頭進行內(nèi)部控制工作難度大，由于各部門不明確自身工作與內(nèi)部控制的關(guān)系，因此，部門間不能很好的配合，協(xié)調(diào)各部門比較困難，加之很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，對自己在內(nèi)部控制工作中應(yīng)負有的職責不了解，未對內(nèi)控工作提供應(yīng)有的支持，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度在執(zhí)行時效率很低。

對于人員數(shù)量較少的行政事業(yè)單位，往往還會出現(xiàn)一人多崗、部門間職責不清的問題。其內(nèi)控制度往往不會結(jié)合單位實際情況，制度制定時未對相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行分析，也未做相應(yīng)的風險評估，其也不清楚經(jīng)濟活動風險需要每年評估一次的相關(guān)規(guī)定。該類型單位的內(nèi)控往往僅體現(xiàn)于制定了相關(guān)制度，對單位的管理不會起到實質(zhì)性促進作用。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

很多行政事業(yè)單位盡管制定了內(nèi)控制度，但是由于傳達不及時、不到位，導(dǎo)致部分管理者及員工不知道內(nèi)控相關(guān)制度。相關(guān)人員對制度的執(zhí)行也不到位，甚至不執(zhí)行，不能將內(nèi)控制度落實到業(yè)務(wù)、工作中及單位管理中，以致于內(nèi)控發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，導(dǎo)致單位管理混亂。部分單位內(nèi)控執(zhí)行流程繁瑣，而且漏洞很多，無法有效控制經(jīng)濟活動中存在的風險。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，大部分行政事業(yè)單位都沒有設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督部門負責內(nèi)部監(jiān)督工作，甚至很多單位不知道需要設(shè)置內(nèi)控的內(nèi)部監(jiān)督部門或者崗位。還有一些行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門，崗位或者崗位員工與內(nèi)控執(zhí)行部門相同，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在內(nèi)控內(nèi)部監(jiān)督方面存在空白區(qū)。

內(nèi)部控制的外部監(jiān)督機構(gòu)主要是財政部門和審計部門，就目前來看，財政部門并未就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實行專項檢查，僅是對其每年流程化報送的內(nèi)控報告進行檢查;審計部門對各行政事業(yè)單位的監(jiān)督，只有每年例行的審計，由于被監(jiān)督的單位多，監(jiān)督部門人手不足，因此外部監(jiān)督對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的提升效果不顯著。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進建議

（一）提高內(nèi)部控制意識，加強內(nèi)部控制理念

1.管理層要提高內(nèi)部控制意識，從根本上提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量

一方面，對內(nèi)控控制要有正確的認識。單位管理者要在思想認識上高度重視內(nèi)部控制工作，對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施負責，為內(nèi)部控制在單位的落實提供支持。另一方面，管理者要積極學習上級轉(zhuǎn)發(fā)的內(nèi)部控制相關(guān)文件，以對內(nèi)控工作有充分了解。管理者要對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制工作的全過程，做到事前部署、事中跟進、事后監(jiān)督，在行動上為內(nèi)部控制提供必要的人力、物力支持。

2.提高本單位各業(yè)務(wù)科室及單位所有員工的內(nèi)控意識

首先，要做好內(nèi)部控制宣傳工作，使單位各業(yè)務(wù)科室及單位所有員工明確內(nèi)部控制的重要作用。其次，要做好內(nèi)部控制培訓(xùn)。行政事業(yè)單位要根據(jù)實際情況，做好內(nèi)部控制培訓(xùn)安排，組織員工學習有關(guān)內(nèi)部控制文件，了解本單位內(nèi)部控制制度，不斷深化學習，使員工提高內(nèi)部控制思想意識、改變理念，進而使其在落實內(nèi)部控制工作時可以積極參與并配合。

（二）建立健全內(nèi)部控制機構(gòu)及制度

第一，對于內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置全面，人員配備充足的行政事業(yè)單位，應(yīng)當設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，或者指定專門的科室負責內(nèi)部控制的具體工作;對于人數(shù)較少、不分科室的行政事業(yè)單位，應(yīng)當將單位內(nèi)部控制工作落實到具體人員。

第二，要將內(nèi)部控制職能部門、牽頭部門或是負責內(nèi)控工作具體人員的主要職責，寫入單位部門職責相關(guān)規(guī)定中，讓負責內(nèi)控工作的部門和人員，了解自己的職責及工作內(nèi)容。并制定內(nèi)部控制的聯(lián)動機制，確保內(nèi)控工作職責分明，提高執(zhí)行效率。

第三，制定各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)置業(yè)務(wù)層面的組織機構(gòu)，將內(nèi)部控制工作制度化、流程化，讓制定內(nèi)控的部門及人員能夠按制度、按流程執(zhí)行內(nèi)部控制工作，使得內(nèi)部控制對單位產(chǎn)生實質(zhì)性的幫助。

第四，在建立單位內(nèi)部控制制度時，要根據(jù)現(xiàn)有編制按照內(nèi)控的要求設(shè)置工作機制，還要根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的特點，將決策、執(zhí)行、監(jiān)督過程相分離。行政事業(yè)單位在進行組織架構(gòu)和崗位設(shè)置時，應(yīng)當符合單位的實際情況，并符合本單位“三定方案”規(guī)定的要求。

第五，單位應(yīng)當結(jié)合本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定相關(guān)制度，根據(jù)部門及崗位科學制定相應(yīng)職責。單位在設(shè)置崗位時要將不相容崗位要相互分離，以起到相互制約和相互監(jiān)督的作用，如申請、審核與審批，審核、審批與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行，業(yè)務(wù)執(zhí)行與相關(guān)的信息記錄，業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行與監(jiān)督的崗位應(yīng)相分離。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位對于員工的專業(yè)能力和職業(yè)道德有著很高的要求，單位應(yīng)當以相關(guān)文件或者崗位責任書的形式，明確崗位職責、崗位權(quán)利以及其他崗位或外界的關(guān)系，并將這些要求落實到崗位設(shè)置和人員配置中。單位還應(yīng)當制定關(guān)鍵崗位輪崗制度，以避免腐敗問題的發(fā)生，從而提高工作效率和創(chuàng)新意識。不具備輪崗條件的崗位，可以定期對重要崗位和部門實施專項檢查等有效控制

措施。

第六，建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制，定期開展針對重要信息的核對工作，從而起到加強部門之間信息溝通的作用，最終實現(xiàn)重要經(jīng)濟活動信息共享。

（三）加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度

內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能否得到有效實施。

第一，單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位應(yīng)當嚴把入口關(guān)，將綜合素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，作為選拔和任用人才的重要標準及重要依據(jù)，以保證內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員具有相應(yīng)的資格和能力。同時，還應(yīng)當制定并執(zhí)行員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育制度，從而不斷提升員工素質(zhì)。

第二，行政事業(yè)單位應(yīng)當規(guī)范內(nèi)控部門及相關(guān)崗位的具體職責，制定內(nèi)部控制部門具體工作流程圖，便于部門及工作人員落實內(nèi)控工作。

第三，運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制。單位應(yīng)將推進信息化建設(shè)作為提升內(nèi)部控制質(zhì)量的手段之一，對信息系統(tǒng)建設(shè)分部門進行管理，利用科技手段實行網(wǎng)上簽閱、網(wǎng)上審批等手段。在實行現(xiàn)代科技手段過程中，應(yīng)當將內(nèi)控流程和相應(yīng)措施嵌入到每項經(jīng)濟管理活動中，從而減少人為操作，以提高辦事效率和過程監(jiān)控。

第四，將內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為單位內(nèi)部控制部門年度目標責任考核項，以加強內(nèi)部控制部門執(zhí)行內(nèi)部控制的力度，增強內(nèi)控人員的責任感。

（四）加強內(nèi)部控制監(jiān)督力度

對內(nèi)部控制進行有效監(jiān)督可以提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果。將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督有機結(jié)合，是影響內(nèi)部控制成效的重要因素之一。

1.健全內(nèi)部監(jiān)督機制

第一，行政事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，并設(shè)定內(nèi)部監(jiān)督部門的崗位職責和權(quán)限，將內(nèi)部監(jiān)督的過程貫穿于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作的有效開展。

第二，在設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)時，應(yīng)當符合不相容職務(wù)相分離的原則，內(nèi)部監(jiān)督部門不能由具體執(zhí)行內(nèi)部控制的部門兼任，對于沒有條件設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門的單位，應(yīng)當成立內(nèi)部監(jiān)督工作小組履行內(nèi)部監(jiān)督職能。

第三，內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)當及時反饋內(nèi)部控制制度中的漏洞，以及執(zhí)行過程中的問題，并督促內(nèi)控部門將發(fā)現(xiàn)的問題進行及時整改，以提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

2.發(fā)揮外部監(jiān)督作用

財政部門和審計部門是對行政事業(yè)單位實行外部監(jiān)督的主要力量，在監(jiān)督中應(yīng)發(fā)揮重要作用，形成嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。財政部門應(yīng)當對各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督質(zhì)量進行打分評估，形成考核機制;審計部門應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)和揭示相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，并對發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地提出審計處理意見和建議，督促單位進行整改，以提高外部監(jiān)督

質(zhì)量。

六、結(jié)束語

在不斷深化改革的過程中，行政事業(yè)單位想要達到改革目標，就要加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制工作是一項復(fù)雜而漫長的工作，提高內(nèi)控水平是行政事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展的根本。本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并從提高內(nèi)部控制意識、加強內(nèi)部控制理念、建立健全內(nèi)部控制機制、加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度、加強內(nèi)部控制監(jiān)督力度等方面提出了相應(yīng)的對策，希望可以為行政事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展提供一定的幫助。

參考文獻：

[1]秦鳳煥.加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的思考[J].會計師，2021 （06）：73-74.

[2]張艷紅.試論加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效策略[J].商訊，2021 （11）：43-44.

[3]孫亞林.談行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].大眾投資指南，2021 （06）：67-68.

[4]張堃.新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].納稅，2021，15 （14）：78-79.

[5]趙淑華.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].大眾投資指南，2021 （07）：75-76.

[6]顏雪華.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[J].今日財富，2021 （09）：165-166.