新醫院財務制度下的醫院全成本核算與管理分析

呂玲靈

（珠海市斗門區婦幼保健院，廣東珠海 519000）

醫療機構作為當今社會發展的重要內容之一，對維護人類社會的健康發展具有重要意義。醫療機構的發展類似于事業管理機構，同樣也存在財務管理方面的問題。醫院財務管理工作的主要內容之一就是成本核算與管理，良好的成本管理可以夯實醫院生存與發展的物質基礎。隨著我國持續深化醫療體制改革，醫療行業市場化程度不斷提升，醫院快速發展。醫院要想在激烈市場競爭中獲得優勢，需要提高自身硬件設施水平。成本核算與管理作為各項工作開展的基礎，需要從源頭著手提高資產與資金的使用效益，減少成本支出，不斷壓縮運營成本，為各科室提供更好的服務，不斷提升醫院的市場競爭力[1]。

一、新醫院財務制度下醫院成本現狀的分析

現代醫院運營成本主要包括：藥品、人員、衛生器材、資產折舊等相關費用。醫療收入也包括多方面內容，除了基本的治療收入外，還有手術、藥品、檢查等部分。隨著醫院規模持續擴大，工作量不斷增加，收入也得到一定提升，但相應的成本也在顯著增加。部分醫院面臨著成本增長率大于醫療收入增長率的局面，強化成本管理控制工作具有現實意義。

（一）藥品成本

隨著國家逐步取消藥品市場，推行藥品零差價后，藥品收入不但不會成為醫院的收益途徑，相反還要在采購、存儲及配置過程中產生大量成本，給醫院造成一定程度的虧損。藥品成本增加主要原因為：1.人們對健康重視度提升，尤其是國家推廣的醫療保障措施，造成醫院病人數量增加，對藥品的需求量自然增加。2.臨床廣泛使用抗菌類與輔助類藥物，存在不合理甚至濫用藥物的情況，造成藥物消耗量增加。3.藥物采購、倉儲、成本等環節管理不到位，提高藥品成本。

這就需要醫院藥品成本管理時制定完善的采購與管理制度，降低藥品支出比例，控制與降低藥品成本的增長速度，實現降低藥品成本的目的。

（二）衛生材料成本

衛生材料作為滿足醫院醫療服務活動的物質基礎，也是日常消耗最大的部分，主要包括棉紗、輸液器、透析材料等。尤其是當前國內醫院規模持續擴大、醫療技術水平提升、工作量增加，導致衛材種類及用量增加，自身在醫療成本中的比例不斷提升。

這是因為隨著醫療技術水平提升，一些配合的衛材消耗量增加，而且逐漸淘汰部分低成本的材料，如臨床中大量使用一次性包裝的材料，雖然提高了治療質量與便捷性，但造成衛材成本增加[2]。此外，當前檢驗試劑價格不斷增長，醫院檢驗工作需求量增加，需要大量的檢驗試劑，造成衛生材料成本增長。

（三）人力與基建成本

公立醫院職工分成兩類：正式編制及合同聘用制，財政補助負擔正式編制員工的薪酬費用，其他如績效、獎金、保險金等費用由醫院自身承擔。隨著醫院對人才需求增加，內部員工數量增加，薪酬待遇直接影響到員工工作積極性，需要通過合理有效的成本管控措施，在保證員工待遇的基礎上控制人力成本。

此外，很多公立醫院不斷進行基建與設備購買，醫院場地建設成本較高，還有后續的維護、修繕等成本，部分醫療技術需要配套的昂貴設備，后續都需要專業的維護。但這些基建設備投入是必需的，這也是造成醫院成本逐漸升高的主要原因。

二、醫院全成本核算與管理工作面臨的問題

（一）成本核算的主要問題

1.成本核算機制不完善

少數醫院將全成本核算工作成果作為內部績效考核的參考，成本核算無法發揮應用作用，無法推動醫院長遠發展。就現實情況來說，部分醫院全成本核算存在方法落后、內容不合理的問題，僅在醫院內部各科室開展績效管理，或僅在提高醫院效益方面發揮作用。造成醫院全成本核算工作存在不足，沒有考慮到醫院服務項目等內容的核算，加上核算材料來源問題，直接影響到整體成本核算。

2.忽視分攤公共費用

成本核算作為成本管理的首要工作，基于權責發生制的會計原則，按照新《醫院財務制度》規定全成本核算時通過經濟管理信息系統實施。醫療科室全成本通過核算科室各項成本獲得。當前，大部分醫院科室成本管理時采取三級分攤方式，即：結轉管理類科室耗費－輔助科室－醫療類科室，按照這一模式完成臨床服務類科室的醫療成本核算工作。但三級分攤方式并沒有考慮公共費用的分攤，如公共設施費用、其他人員費用等，造成成本核算分攤結果的不嚴謹，也不符合新《醫院財務制度》的思想要求。

3.成本核算不夠全面

雖然公立醫院實施了全成本核算，但很多僅是簡單核算科室成本，并沒有核算醫療服務項目成本、病種成本、日床成本。科室成本核算也只能簡單反映出科室的總成本，無法從成本動因層面反映出醫療服務過程中科室進行某項醫療服務所發生的所有成本，不利于科室對自身情況的掌握，繼而影響到成本管理[3]。

（二）成本管理的主要問題

1.缺少成本管控意識

醫院是一種獨立的經營機構，在經營發展的過程中會由于各種原因而引發成本風險，因此需要重視對成本風險的管理和控制，不斷提升現代醫院財務管理工作的安全性和可靠性。但就當前的實際情況而言，很多醫院財務工作人員對成本風險防控認識不足，未能深刻了解其危害性，缺乏防范意識。導致這種現象的原因在于傳統計劃經濟體制的影響。一旦醫院財務人員放松防范，就可能引發成本風險，造成經濟損失，從而對醫院的發展造成不利影響。

2.衛材管理不夠規范

醫院成本構成中衛材占據較大比例，也是成本構成的主要部分，尤其是衛生材料成本不斷增加的情況下。衛材種類較多，醫院日常運營時耗費較大，而且相當一部分衛材屬于低值易耗品，醫院如果缺少嚴格的領用制度，就會出現科室一次性大批量領用的情況，使用時存在浪費，造成衛材成本不合理增長，影響到醫院成本管控。

3.藥品成本偏高

醫療服務過程中的主要治療手段就是藥品治療，受到藥品零差價政策的影響，對醫院來說藥品收入就是藥品成本，藥品收入增加意味著藥品成本增加，對醫院來說藥品收入屬于無效收入。藥品成本受到兩方面因素影響：消耗量與采購成本。醫院工作量增加必然會導致藥品使用量增加；采購成本升高來自采購成本控制不到位，缺乏藥品采購控制與監督。

三、新醫院財務制度下提高醫院全成本核算與管理質量的措施

（一）做好各項基礎工作

1.構建全成本核算組織框架

新醫院財務制度下醫院全成本核算工作質量，直接關系到全院員工的切身利益，因此要提高對其重視度。可以在醫院內部搭建全成本核算管理工作組，由院長或副院長牽頭擔任組長，納入人事部門、財務部門、后勤部門等骨干精英，搭建成本核算小組。根據醫院實際情況確定全成本核算崗位及分工，每個崗位至少兩名，起到相互監督的作用。另外，各科室也需要監督內部成本核算情況，順利實現完善醫院全成本核算組織框架的目的。

2.科學劃分全成本核算單元

新醫院財務制度下醫院對項目成本、科室成本等核算需求越來越高，要想達成這一目標就需要重視全成本核算單元劃分工作。同時，根據醫院人員配置情況調整一人身兼多職的情況，以全成本核算為基礎結合醫院新財務制度，提高人力資源調配的合理性，降低人力資源成本[4]。同時將同一環節中身兼多職或承擔多份責任的人員，可以根據工作內容與實際情況確定分攤核算單元。對醫院全成本核算管理中所涉及的部門和員工進行明確，細化其職責和工作內容，提升管理要求。按照當前“一崗雙責”的發展要求，對成本核算管理中的直接負責人、主要負責人和第一負責人等進行明確，對各自職責范圍、權限等進行詳細劃分，保證所有分工、職責都能明確到個人，將責任細化和落實。

（二）做好藥品成本管理

1.合理控制藥品比例

控制全院藥品比例控制目標，應將控制指標分解到各個科室進行管理，由于各個科室針對治療的病種不同，就會造成藥品使用情況存在很大的差異，因此在制定各科室的藥品比例控制指標時，應參照各科室上一年度的實際藥品比例制定本年度控制指標。

2.強化采購成本控制

要加強對藥品和材料費用的日常控制，制定科學合理的消耗定額，嚴格控制儲存過程中的損耗。同時加強對藥品材料采購成本的控制，嚴格按照國家相關規定實行集中招標采購，防范招標采購中的不正之風。加強監督審查，全面推開集中采購、陽光采購，對部門采購過程進行嚴格把關，實現藥品價格最大化、質量最優化，有效降低藥品成本。

（三）加強醫院內部控制，形成動態管理機制

隨著全成本控制制度的實施，使得財務管理工作出現較大變化，在這種新情況下醫院往往沒有做好管理意識及管理理念上面的準備，不了解現代管理制度，也沒有掌握內部控制方式，使得當前部分醫院內部依然存在分工模糊、職責不清，日常憑借經驗辦事的情況。針對這一情況，需要搭建動態管理機制，及時發現并解決問題。

1.主動參與內控設計

醫院管理層需要健全內部控制機制并保證其獨立性，而內控制度本應該由學校或管理部門自己制定并實施。但內部控制目標實現不僅是管理層的責任，還需要全體教職工參與其中，需要承擔相應的內控責任。醫院與醫院或其他營利組織不同，本身內部并未設置專門的內部控制與風險管理機構，但全成本控制則是內部管理部門，需要了解內控缺陷，還需要掌握動態管理方法，順利實現財務管理與審計目標。

2.全面實施動態管理

醫院建立內部經費審計數據庫，全過程跟蹤與審計當年庫內項目實施情況，通過審查與分析經費使用信息，評價內部控制的薄弱環節，采取相應的改善措施，實現動態管理的目的。主要控制措施為：首先，控制項目立項，觀察項目的真實性，研究合同條款的約束，分析經費來源；其次，控制好預算編制，關注預算是否合理、會計核算內容等；最后，強化過程管理控制，對項目管理制度進行判斷，進一步細化支出比例與標準，在管理過程中實現對內部控制的改善。

（四）提高人員成本意識

全成本核算與管理是一項具有專業性、科學性的系統工作，對于成本核算、成本分析、成本控制等一系列成本管理知識具有較高的要求，需要對參與全成本核算與管理的人員進行科學的培訓與管理。定期對醫院各科室負責人進行相關全成本管理知識的培訓，構建成本管理知識框架，詳細講解全成本管理工作的具體措施和要求，保障全成本核算與管理的實施[5]。同時，對各個財務部門人員進行專業培訓，并組織專項考核強化學習成果。由信息處組織培訓HRP系統的操作方法，保障全成本核算的數據得到及時準確的記錄。

在開展全成本控制工作的過程中，全成本控制工作人員需要具備質量控制意識和風險防范意識。全成本控制人員在開展工作前需要樹立正確的認識，醫院需要從全成本控制人員的思想和實際行為入手。工作人員需要不斷提升對質量控制工作的重視程度，積極完善日常的工作內容，時刻具備風險防范意識。在全成本控制工作中，客觀公正和實事求是是工作開展的重要基礎，因此工作人員還需要具備一定的道德意識，通過積極強化自身的職業道德觀念，從自身做起，有效降低工作風險。對于醫院而言，需要積極做好全成本控制工作人員的培訓工作，具體需要根據全成本控制工作人員的具體情況定期制定培訓計劃和具體的實施方案。在培訓過程中，需要持續提升全成本控制人員的基礎能力，及時更新理論知識，強化技能訓練，通過采取有效的措施和考核提升全成本控制質量水平。對于全成本控制工作而言，全成本控制監督和全成本控制管理是強化質量控制和風險防范水平的重要措施，能夠進一步完善風險控制水平和全成本控制的質量水平。

四、結束語

綜上所述，財務管理工作在現代醫院中關系到其健康長遠發展，在新的時代背景下，現代醫院的管理人員應該認清實際，提升對財務管理工作的重視程度，充分借助現代技術的優勢做好有關工作。同時從制度改善、人員招聘管理等方面積極進行創新，同時對現實工作中遇到的問題做好登記，采取針對性分析和解決方法，從而提高自身的競爭力，實現創新發展。