優化醫院財務內控環境所面臨的挑戰及對策

孟德恒

一、引言

財務內控環境主要由財務內控中的組織架構、內部治理機制、財務內控文化等三要素構成。通過對財務內控環境的優化，可以為提升醫院財務內控質量提供制度保障，也能為開展全面預算管理提供輿論保障。隨著新的政府會計制度落地執行，傳統的“收付實現制”轉變為由“權責發生制”與“收付實現制”并行實施的會計制度，這就對醫院落實會計主體責任和提高預算資金配置效益提出了新的要求。在達成這一新要求的進程中，優化財務內控中的組織架構，能夠為財務人員提供智力支持；完善內部治理機制，能夠為規制人為因素的干擾提供制度約束；培育財務內控文化，則能在醫院全員范圍內梳理重視預算管理和資金節約的輿論監督環境。由此，這便構成了本文立論的出發點。為了使本文的主題討論更為具體，筆者以業務科室建設為立論背景展開主題討論。

二、相關研究述評

1.相關研究概述

近年來，以醫院財務內控活動為主題的研究大量涌現。這里，筆者選取代表性的研究觀點給予概述：①有研究聚焦財務內控中的核心工作內容“全面預算管理”認為，自從醫院在財務內控中使用了全面預算管理之后，更加有助于醫院優化內部控制機制、規范管理決策、加強各科室協作溝通。②有研究以新醫改為政策背景指出，新醫院政策下加強醫院財務內控制度的建設，可以提高醫院財務管理工作的質量和水平。③有研究在2014 年1 月1 日起施行的《行政事業單位內部控制規范》基礎上，對醫院財務內控現狀、財務內控關鍵點確定、財務內控制度的完善與創新路徑進行了論述。④有研究關注縣域醫院的財務內控活動，分析縣級公立醫院財務內控管理制度的現存不足，探討縣級公立醫院財務內控管理制度的完善與創新之路。⑤有研究分析醫院在財務內部控制中存在的主要問題，論述醫院為順應改革需要而應采取的內控制度創新。該研究的價值一方面為政策制定者提供參考，另一方面幫助人們在醫院內部控制執行過程中，消除不利影響，揚長避短，以促使財務內部控制的順利實施。

2.相關研究評析

不難發現，上述研究所形成的觀點為本文的立論提供了啟示。但筆者仍需指出，目前，針對醫院財務內控的主流研究較少關注財務內控環境的優化問題，諸多研究者將財務內控環境作為外生變量，似乎認為它天然處于滿意的狀態，所以研究者的研究重心便放置在了財務內控的技術手段設計中。對此，筆者是不贊同的。理由在于，反饋醫院財務內控管理與創新的成效，其可能會在短時間提升財務內控效力，但這種效力卻難以保持較長時間。究其原因，便是忽略了對醫院財務內控環境的認知與改良。為此，本文以優化醫院財務內控環境為主題，便能為實施財務內控技術手段提供前置性制度和輿論保障。

三、優化醫院財務內控所面臨的挑戰

1.組織變革中的阻力較大

組織架構成了財務內控環境構成中的核心要素，為了持久提升醫院財務內控質量，需認真審視當前的財務內控組織架構。現實表明，醫院將財務部門與業務科室并列，并由主管副院長負責領導財務部門的工作，這就可能使醫院財務內控工作顯得勢單力薄。然而，在打破這一組織架構時又會遭遇組織變革的阻力，阻力主要來自醫院管理層的主觀意識偏好，以及財務部門自身的能力短板。醫院管理層的主觀意識偏好為，突出業務科室建設的需要，能夠為科室群建設提供組織變革的“第一推動力”。經驗表明，參建業務科室在醫院各科室中擁有較強的議價能力，這就使參建科室負責人能夠對醫院管理層施加個人影響，以引出醫院管理層的主觀意識偏好。這樣一來，參建科室在維系現有的組織架構便有了頂層保障。由此，財務內控的組織架構更易保持現狀。財務部門所存在的能力短板，集中反映在科室建設中所要求的專業性資產采購之中，即財務人員受到醫療專業知識的限制，難以全流程深度參與專用性資產的采購活動。

2.權威式管理的壓力較大

財務內控中的內部治理機制，其功能在于為財務工作決策提供民主保障，以及為財務內控落實主體責任提供制度保障。調研發現，醫院在適應體制機制變革之需時，已逐步建立形式規范、內容充實的內部治理制度。然而，在執行中卻面臨著權威式管理的壓力。所謂“權威式管理”可理解為，管理者借助自身的權力性影響力，對財務決策施加直接或間接影響。

如醫院管理層在面對優勢科室的建設項目時，在主觀偏好的驅動下難免會對財務內控工作施加影響，其中最為顯著的便是預算軟約束（追加預算），從而就會降低全面預算管理的約束效力。顯然，在現有的財務內控組織架構下，財務部門是難以克服這種權威式管理的。由此所帶來的后果便是，一旦在資金使用和配置中出現問題或風險，在追溯責任時難以精準落實到某個部門、某個人。

3.業務科室的拒斥力較大

若要使醫院財務內控質量得以持續提升，關鍵需下沉財務內控的影響力，使影響力能滲透到業務科室的日常工作中。經驗表明，業務科室對下沉財務內控影響的反應較為負面，即業務科室的拒斥力較大。這種拒斥力主要由業務科室成員的膩煩心理所呈現，其表現則是消極面對節約使用預算資金的要求。筆者在與部分業務科室負責人的交談中可知，負責人認為業務科室為醫院創造了效益，所以在科室建設的預算管理中遵循彈性原則無可厚非。顯然，這種“重業務、輕投入”的觀念，已根深蒂固地生成于業務科室負責人和成員的主觀意識中。再者，業務科室成員也不具備專業的財務內控知識和能力。筆者認為，前半句屬于業務科室在對待財務內控的主流意識，后半句則屬于制約業務科室開展財務內控的主觀因素。在解決這兩方面問題時，便需從優化醫院財務內控環境入手，轉變財務部門職能以滿足業務科室的建設之需。

四、優化醫院財務內控的對策

1.增設財務內控專家咨詢委員會

為了降低組織變革所形成的阻力，以及解決財務部門的能力短板，可增設財務內控專家咨詢委員會。具體的策略為：①可將該委員會增設于醫院院長辦公室，作為辦公室的一個科室而存在。這樣一來，就能在不改變現有組織架構的同時，為醫院財務內控提供智力支持。②委員會成員應從醫聯體中產生，其崗位背景應涵蓋：財務管理崗位、臨床醫療崗位、人力資源管理崗位、物資采購崗位等。③為了不增加醫院編制負擔，該委員會可作為臨時組織而存在，且對標崗位咨詢人員組建專家庫，并針對科室建設中的專用性采購申請，隨機組建由各崗位專家組成的咨詢委員會。④為了提高專家咨詢委員會的公信力，可采取德爾菲法來助力財務部門的內控工作。

2.強化資源節約型科室文化建設

當前需要解決“重業務、輕投入”的思想觀點，對科室成本控制績效的影響。為此，需要在內控環境領域強化資源節約型科室文化建設。根據組織文化建設的同心圓模型：①醫院管理層應制定針對科室資源節約的獎勵政策，使科室成員能獲得因提質增效所帶來的紅利。②科室負責人應以身作則踐行資源節約行動，特別在醫用耗材使用上做到“留痕”，即在文本資料中及時反映耗材的使用情況。③醫院應形成預算約束與科室制度規制相結合的資源節約機制，使每位科室成員都能明確資源節約的意義，并形成未定的行為預期。④在醫院職工儀式性活動中，應樹立資源節約型標桿科室，并表彰標桿科室的負責人和成員，以在全院中形成重視成本控制的風氣。

3.以黨風廉政建設成效制衡權威

針對財務內控中的內部治理流于形式的問題，需以黨風廉政建設成效來制衡某些權威。具體的策略為：①由于醫院科室建設中的專用性資產采購將消耗大量的預算資金，所以在決策采購的必要性，以及在開展可行性論證時，醫院紀檢監察部門應全程參與，并對會議紀要進行歸檔管理。②在決策科室建設中的重大財經事宜時，管理層需充分聽取財務部門的財務內控意見和建議。財務部門應為管理層充分闡釋各種采購方案的優勢與劣勢，并在紀檢監察部門的監督下開展民主決策。③應充分尊重參建科室負責人的專業意見，并立足于“以點帶面”下的科室群建設之需，由醫院院長最終簽署采購意見。同時，參建科室負責人與管理層簽訂采購任務書，并明確科室負責人的主體責任。

4.以機制創新培育財務內控文化

業務科室對財務內控存在拒斥感，這不僅歸因于專業偏見，也與醫院發展中的組織生態特征相關。為此，醫院黨委應以機制創新為推手，在全員范圍內培育財務內控文化。具體的策略為：①應增大財務部門對業務科室預算管理績效的考核權重，使績效考核能夠切實影響業務科室人員的薪酬分配。為了保持相對平衡的制衡機制，業務科室有權對財務部門的考核結果提出復議要求，在醫院主管領導的主持下對疑點問題進行再次考核，并由科室負責人對疑點問題做出書面回應。②對業務科室負責人開展財務內控培訓，使他們能夠掌握基本的預算編制和預算執行監管的能力。筆者建議，需重點培育科室負責人實施成本逆向分解的能力，從而使科室成員能夠明確自己的崗位內控目標。③財務部門應轉變工作職能，通過設置“部門聯系制度”，讓財務部門定向與業務科室保持長期聯系，這樣就能使雙方獲得學習效應，并在科室建設中增強雙方部門間的信任感，以共同推動醫院各項事業的全面發展。在信息化時代，這里的“部門聯系制度”可更多的考慮在網絡平臺中實踐。

五、結語

綜上所述，反饋醫院財務內控管理與創新的成效，其可能會在短時間提升財務內控效力，但這種效力卻難以保持較長時間。究其原因，便是忽略了對醫院財務內控環境的認知與改良。因此，重視對財務內控環境的優化工作，應成為醫院財務管理工作的重心之一。本文最終從四個方面提出了優化醫院財務內控環境的對策：增設財務內控專家咨詢委員會、強化資源節約型科室文化建設、以黨風廉政建設成效制衡權威、以機制創新培育財務內控文化。