基于內部控制視角的企業資金管理問題研究

馮小琴

（中廣核新能源（四川）分公司，四川 成都 610091）

一、內部控制及資金管理概述

（一）內部控制概述

內部控制是指企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。內部控制五要素包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督。

（二）資金管理概述

資金管理企業對資金來源和資金使用等資金活動進行計劃、控制、監督、考核等項工作的總稱，是財務管理的重要組成部分。資金活動是資金在企業內部流轉的總稱，包含籌資、投資和資金營運等活動，企業對資金管理主要是從資金的安全性、流動性和效益性等方面進行考慮，籌劃資金的使用、留存和借貸等活動。

（三）企業內部控制在資金管理中的作用

1.保障資金安全

資金安全是企業資產安全的重中之重，內部控制活動是保障企業資產安全的基本手段，通過內部控制，合理保證資金活動各環節得以有效執行，資金管理過程監督到位。比如，通過不相容崗位相分離及審批授權制度，減少資金舞弊風險；通過資金復核，減少資金錯付風險。崗位職責、權限未明確或未有效分離，可能導致監控缺失，引起舞弊風險。銀行賬戶及網銀的開設、使用與撤銷未經授權，可能造成賬外設賬和小金庫，引發舞弊事件。未定期監控銀行賬戶，可能導致賬戶資金被占用、挪用。未定期編制銀行余額調節表及跟蹤 掛賬的未達銀行款項，不能及時發現異常的款項支付，容易造成資金損失并為舞弊行為留下監督缺口。銀行預留印鑒變更工作控制薄弱，或日常保管未實現不相容職責徹底分離，容易引發舞弊事件。

2.提升資金使用效率及效果

資金被稱為企業的“血液”，是企業賴以生存的基礎，但是資金不是無限的，當企業處于不同發展階段，可能存在資金短缺的情況。相信大家都知道，一個企業破產，不是因為利潤連年虧損，而是因為資金周轉不靈，企業缺血導致企業無法生存。資金活動貫穿企業各項業務活動的全過程，對資金活動的管控就是對企業各項活動的管控，資金活動與業務活動之間是相輔相成，互為一體的。通過資金總體規劃管理職能，合理保障資金統籌配置，避免資金冗余或資金鏈斷裂，保障公司正常運營發展。如果企業資金總體規劃管理職能薄弱，未對資金實施合理管理，可能導致資金營運效率低下，甚至造成資金冗余或資金鏈斷裂，資金統籌配置不合理，對公司正常運營發展造成負面影響，給企業帶來損失。

3.減少籌資合同、擔保合同等合同違約風險

通過完善的授權審批制度，對籌資、擔保活動進行充分授權審批，合理籌劃籌資額度及切實可行的籌資方案，降低籌資成本和提升籌資效率。建立對籌資條款的認真審核機制，識別潛在的不利影響和法律風險，盡量避免企業未來可能發生的經濟糾紛或訴訟中處于不利地位。建立嚴密的籌集資金本息償付監督機制，保障利息或本金及時支付，避免罰息及帶來不必要的財務風險、名譽風險和法律風險。

二、內部控制視角下企業資金管理活動存在的問題分析

（一）資金管理人員素質有待提高

資金管理人員，首當其沖的就是出納。一般而言，企業對出納人員的專業素質要求低于財務會計人員，且據不完全統計，各大企業均存在非正常渠道入職員工，對于財務部門，此類員工一般安排于對經驗和資歷要求不高的出納崗；公司要求和人員來源渠道兩方面原因就導致了出納人員專業素質一般不高。而且，公司招聘篩選過程的局限性也導致無法對出納人員的職業道德進行合理評估，對于專業能力的檢驗，可以通過資格證書筆試面試等流程初步了解，但是對于職業道德、思想水平等軟實力，則沒有更好的檢測渠道，無法判斷相關人員是否德才兼備。

（二）崗位職責不清晰，無崗位操作手冊

資金管理人員無崗位操作手冊，對內部控制手冊不熟悉，對自身崗位職責認識不足，日常通過總部事務性安排，按部就班完成上級交代任務。企業集團一般是總部層面發布內部控制手冊，分公司及項目公司層面未單獨發布該手冊，導致各條業務線對內控手冊不注重學習，日常工作一般按照總部郵件或OA通知辦理，缺少工作積極性，缺少對崗位的整體認識，不利于資金管理崗對公司業務提出專業意見。

（三）內部控制執行不到位

大型企業從集團層面的設計來講，資金管理內控設計相對完善，但到分公司子公司層面執行環節則大打折扣，存在執行不到位的情況，而且管理層對資金管理內控執行環節不夠重視。比如，內控要求攜帶預留印鑒外出銀行辦事，監印環節需有兩人，但企業往往考慮成本效益等方面因素，出差至外地銀行辦事往往不會派兩人同時前往。另外，比較典型的例子就是有時候比較急的資金支付，審批人不方便時，往往會在無書面授權的情況下讓其他同事代為操作，資金支付復核審批環節存在瑕疵。

（四）財務內部監督體系執行不到位

中大型企業對于財務內部監督，一般有兩條線。一是財務線內部自查，如定期資金管理自查，頻率一般為季度；二是審計線監督檢查，通過專項審計查找問題。但這兩條線都存在一定問題，財務線自查存在邊查邊改，不如實上報問題的現象，或者純粹是由于自身專業素質原因根本未發現問題，導致自查最終達不到監督的效果。審計線條存在的問題主要是審計內容方面，針對資金內控方面的檢查相對較少，難以發現問題。

三、內部控制視角下企業資金管理風險防控措施

（一）提升資金管理人員綜合素質

把好人員入口關，尤其關鍵崗位，明確崗位職責、能力標準及職業道德要求，遵循“德才兼備，以德為先”的原則。加強專業能力培養，定期組織專業知識培訓，提升資金管理人員專業素養；加強警示教育宣貫，定期開展職業道德學習，結合公司黨風廉政建設，提升資金管理人員道德素養。

（二）完善資金管理內部控制體系

（1）完善資金管理內部控制制度，從頂層的內部控制手冊到下級項目公司的各項資金管理制度，定期完善，適應性修改，使之與公司業務發展相匹配。

（2）完善內部控制體制，通過體制流程，強化發現問題解決問題的機制。比如，通過建立關鍵崗位定期輪崗機制及強制休假制度等措施，保證一項業務多人經手，便于及時發現問題。發現問題后，建立良好的信息傳遞機制，一般問題可逐級匯報，如上一級長期不反饋結果，可越級向上匯報，避免問題擴大化；重大問題應立即上報決策層，及時解決問題。

（3）充分利用會計及資金信息系統，將內控要求落實到流程設計中。比如，不同環節配置不同人員達到不相容崗位相分離的要求；按照公司授權管理規定，通過設置不同金額到達不同審批人落實財務授權審批制度；通過資金計劃系統與會計支付系統相匹配，合理規避計劃外支付。充分利用信息系統流程設計，把資金管理內控要求落到實處，逐步提升資金管理水平。

（三）完善內部監督機制

（1）營造良好的內部監督氛圍，包括財務部門內部同事之間以及公司范圍內各部門同事之間，建立內部監督舉報和獎懲機制。財務部門內部人員對于資金管理業務有較清晰的認識，明顯的內控執行不到位只要多留心就能發現，一個出納人員長期持有銀行制單及復核盾，如果沒有監督舉報和獎懲機制，其他財務同事可能會有“事不關己，高高掛起”的心態，導致問題無法傳遞給管理層，造成更大財務風險。公司范圍內其他同事對于資金管理的監督，可以通過日常業務報銷、資金計劃執行等方面對資金管理予以評價，對過程中存在的問題及時予以反饋和投訴，并將反饋和投訴落實到日常考核體系中，保障資金日常管理工作有條不紊。

（2）上級單位對下級單位的內部監督要落到日常，落到實處。上級單位應定期或者不定期組織資金管理稽查，內容涵蓋資金管理的各個方面，如資金收付、保函管理、融資管理、銀行賬戶管理等，確保資金管理全方位的定期體檢，及時發現問題，及時解決問題。

（3）內部監督還應借助內部審計的力量，多視角多方位獨立地對資金管理做到全面監督，在此過程中，企業應保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，保證審計在檢查過程中發揮應有作用。

四、結語

資金安全是企業最基礎的資產安全，基于內部控制的資金管理就是要解決好資金安全問題。首先從源頭著手，把好用人關，建立良好的資金管理基礎環境，同時完善資金管理制度，加強資金管理制度學習，把內部控制制度執行落到實處，從組織上程序上阻斷資金安全風險。內部監督作為資金安全保障的最后一道防線，是資金內部控制的重要保障，企業必須重視并有效利用起來。只有嚴格落實資金管理各個環節，企業資金活動才能安全和高效。