后疫情時代湛江市中小微企業創新發展研究*
——基于稅收優惠政策扶持的視角

○湛江科技學院 鄧 惠

2021年是“十四五”規劃的第一年，“十四五”規劃的主題就是推動高質量發展，中小微企業在經濟高質量發展中起到極其重要的作用。統計數據顯示，廣州市90%以上的市場主體，80%以上的新增就業、70%以上的創新成果、60%以上的投資、50%上的生產總值和稅收、40%以上的出口均由中小微企業貢獻[1]。但是，新冠疫情的爆發，給中小微企業的發展帶來了重創。為加快中小微企業疫后復蘇，國家和地方陸續出臺了一系列含金量高的優惠政策。本文將從充分利用稅收優惠政策的視角，提出后疫情時代湛江市中小微企業創新發展的對策。

一、中小微企業充分利用稅收優惠政策的必要性

(一)激活大眾創業潛力，為社會提供更多的就業機會

中小微企業是湛江市數量最龐大、創新最活躍、影響最廣泛的市場主體，疫情發生以來，湛江市統籌兼顧疫情防控和經濟社會發展，努力為中小微企業發展創造最優營商環境。一系列稅收優惠政策的出臺，極大地激發了中小微企業創新、創業的熱情。根據廣東省湛江市市場監管局相關數據[2]，2020年上半年，全市實有市場主體30.92萬戶，其中實有各類企業6.83萬戶；2021年上半年穩步增長，全市實有各類市場主體33.86萬戶，其中實有各類企業7.72萬戶，與去年同期相比，分別增長了9.51%和13.03%。這其中民營企業、個體工商戶占比市場主體總戶數達95%以上。中小微企業數量越大，向社會提供的就業崗位也就自然增多。

(二)有效降低中小微企業的稅負，減緩其資金壓力

雖然湛江市各部門采取多種措施全面助力中小微企業發展，但是融資困難、資金有限仍是擺在湛江市中小微企業面前的現實問題。因此中小微企業要獲得更好的發展，應該從降低成本入手。稅費是中小微企業成本的重要組成部分，對企業實行稅收減免，能有效降低企業的稅負、減緩其資金壓力。根據湛江市稅務局相關數據[3]，2020年1-11月全市累計新增減稅降費45.5億元，其中2020年出臺的支持疫情防控和經濟社會發展稅費優惠政策新增減稅降費25.6億元。減稅降費紅利給湛江市中小微企業注入了新動力。

(三)激發中小微企業科技創新的動力，提升其核心競爭力

中小微企業特別是小微企業存在競爭力弱、融資難等問題。資金缺乏會限制其技術開發投入、產品更新及模式創新等，而通過科技專項補貼基金、新技術、新工藝加計扣除、固定資產加計扣除政策等技術創新稅收優惠政策，一方面可以降低企業創新創業成本和風險，另一方面可以增加企業的可支配資金，企業可以利用這部分資金用于擴大生產規模、研發和提升產品質量，從而提高中小微企業創新創業的積極性及技術創新水平，提升企業的競爭力。

二、扶持中小微企業發展的稅收優惠政策解讀

近年來，為進一步促進中小微企業發展，國家和地方出臺了許多稅收優惠政策。以下主要針對2021年年初以來，為有效緩解中小微企業的經營困難及加快中小微企業疫后復蘇、促進中小微企業創新創造的相關稅收優惠政策進行梳理。

(一)專門針對小微企業發展的稅收優惠政策

1.根據財政部、稅務總局公告2021年第11號《關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下的增值稅小規模納稅人(按季納稅，季度銷售額未超過45萬元)，免征增值稅。

2.根據財政部、稅務總局公告2021年第12號《關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅[4]。

(二)促進中小微企業創新創造的相關稅收優惠政策

1.費用加計扣除。2021年3月15日財政部、稅務總局發布《關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(公告2021年第6號)，其中對《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99 號)的優惠期限延長至2023年12月31日，即企業研發活動實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。根據財政部、稅務總局公告2021年第13號《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》規定，自2021年1月1日起，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用的加計扣除比例提高到100%[4]。

2.加速折舊政策。財政部、稅務總局2021年3月15日發布《關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(公告2021年第6號)，其中《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅【2018】54號)文件規定的稅收優惠政策的執行期限延長至2023年12月31日，即企業新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊[5]。

(三)扶持中小微企業稅收優惠政策的特點

現行湛江市支持中小微企業發展的稅收優惠政策，優惠力度進一步加大，享受優惠的群體范圍增大，稅收營商環境不斷優化。針對扶持小微企業發展的稅收優惠政策中，小微企業增值稅免稅金額從2021年4月1日起由月銷售額10萬元提高到15萬元；對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在原來計算的基礎上，再減半征收，即實際稅收負擔由原來的5%降低到2.5%，再比如，自2021年1月1日起，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用的加計扣除比例由75%提高到100%等等。另外，疫情發生后湛江市稅務部門圍繞“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，推出多項特色舉措、多個智能平臺，不斷優化納稅服務。2021年初，湛江市稅務部門又有針對性地提出了加快電子發票推廣應用、深化“互聯網+稅務”智慧辦稅模式，推進稅收優惠精準落地等優化稅收營商環境措施[6]。不斷優化的稅收營商環境，增強了企業的獲得感，給中小微企業帶來信心和活力，助力湛江經濟高質量發展。

三、湛江市中小微企業利用稅收優惠政策創新發展的對策

稅收優惠政策的落地實施，為中小微企業提供了更廣闊的發展空間。那么，湛江市中小微企業應如何抓住新機遇，合理運用相關政策，促進自身高質量發展呢？

(一)做好稅收優惠政策宣傳及精準投放

稅收政策再完善，優惠力度再大，如果中小微企業對稅收優惠政策不了解，或者對優惠政策理解不到位，那么對中小微企業的優惠政策也起不到精準效果。為確保廣大中小微企業能及時了解稅收優惠政策，湛江稅務部門應該牢固樹立為納稅人服務的意識，通過建立企業微信群、面對面等方式及時開展“線上”加“線下”宣傳輔導，確保稅收優惠應享盡享，還可以通過門戶網站、電子屏、實體大廳公告欄以及戶外廣告牌等廣泛宣傳減稅降費政策。為能夠及時接收和充分利用稅收優惠政策，中小微企業應該指派專人查收、分析、利用最新的稅收政策信息，結合企業生產經營實際，主動適用相關優惠政策，與稅務機構加強溝通聯系，運用大數據、云計算等技術建立納稅籌劃信息平臺。這樣可以減少征納雙方的信息不對稱，從而降低交易成本。

(二)充分利用稅收優惠政策科學納稅籌劃

科學合理的納稅籌劃可以達到降低企業整體稅負，為企業節約支出，降低公司經營成本或獲得貨幣時間價值，實現企業價值最大化的目的。充分利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，常用的方法是直接利用籌劃法和創造條件籌劃法。

一是直接利用籌劃法。根據財政部、稅務總局和國家發改委公告2020年第23號《關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅[7]。海湛公司2021年1月份擬投資設立一家B公司(屬于國家鼓勵類產業)，有兩個投資地點可供選擇，方案一是設在廣東某市，方案二是設在廣西某市(屬于西部地區的范圍)，假設不考慮其他因素，海湛公司可以考慮在西部地區(廣西某市)投資設立B公司，從而享受減按15%的稅率計算企業所得稅的優惠政策。

二是創造條件籌劃法。經過調研發現，大部分中小微企業由于自身的各種局限，許多普惠性稅收優惠政策根本無法享受到。首先，國家對重點扶持的高新技術企業，所得稅稅率減按15%，但大部分中小企業并不滿足高新技術企業的認定條件。截止2020年底，湛江的高新技術企業為301家，僅占全部市場主體的0.097%[8]，加上扶持的中小企業數量有限，因此大部分中小微企業不能真正享受該項優惠政策。其次，在研究開發費加計扣除政策中，由于中小企業資金壓力大，投入研發經費較少或根本沒有研發費用，使得該改項政策在實施上存在較大難度。雖然難度大，但是中小微企業可以創造條件使本企業符合優惠政策規定的條件，從而享受相應的待遇。

比如，海湛公司2020年已經具備國家需要重點扶持的高新技術企業認定的8個條件中的7個，尚有科技人員比例尚未滿足。根據高新技術企業認定條件規定，企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%，而該企業僅為9%，那么該公司通過招聘增加從事研發和相關技術創新活動的科技人員，使該比例不低于10%，從而成為國家需要重點扶持的高新技術企業，獲得稅收上的優惠。

(三)強化創新意識，充分利用稅收優惠政策助推企業創新發展

大部分中小微企業由于受多種因素限制，對于促進企業科技創新的稅收優惠政策難以直接享受到，這就要求相關部門出臺相關激勵措施，促進中小微企業科技創新。在推動創新發展方面，湛江市對新獲評國家級、省級、市級“專精特新”“小巨人”“高成長”“單項冠軍”、知識產權示范優勢等稱號或中小企業(民營企業)公共服務、技術服務、創業創新示范等企業(單位)分別給予一次性獎勵50萬元、30萬元、20萬元[9]。另外，湛江市相關部門還通過每年舉辦“中小微企業活動日”“創客”廣東大賽等活動，激發小微企業和創客創新創業活力，推動中小微企業創新與轉型升級。

(四)充分利用稅收優惠政策，引進和培養創新人才

人才是科技創新的保障，是企業發展的核心動力。通過問卷調查，發現湛江市大部分中小企業，尤其是小微企業，由于人才缺乏，不能對相關稅收優惠政策進行精準解讀、不能充分合理利用相關稅收政策，從而限制了其創新能力的提高。因此，中小微企業要可持續創新發展，就必須引進、培養創新人才。在充分利用稅收優惠政策引進人才方面，中小微企業可以考慮在同等條件下，適當招聘殘疾人員，這樣既可以享受支付殘疾人工資加計扣除100%的優惠政策，又可以扶助殘疾人群體[7]。在人才培養方面，可以采用與高校合作，或定期安排員工參加技能培訓。在政府層面，政府也應該給予中小微企業一定的政策支持，比如，支持中小微企業創建技能人才實訓基地、技能大師工作站、為企業免費培訓高層管理人員等。

四、結束語

中小微企業作是湛江市數量最龐大、創新最活躍、影響最廣泛的市場主體，在擴大就業、改善民生、促進創業創新等方面發揮著重要作用。疫情發生以來，國家和地方密集出臺了一系列扶持中小微企業發展的稅收優惠政策，這些優惠政策與以往時期的相比，在優惠力度、享受優惠的范圍以及針對性等方面都更具有優越性，但這些政策也有一定的期限限制。因此，湛江市中小微企業應及時抓住該機遇，積極采取措施，從多方面充分合理運用相關稅收優政策，并規范自身納稅行為，促進自身持續、穩定、高質量發展。