黑龍江墾區財會制度改革與新舊財會制度銜接研究

邵奎 張元福 王大慶*

（1.北大荒農墾集團有限公司齊齊哈爾分公司 2.原黑龍江省農墾總局政策法規局3.黑龍江省農墾管理干部學院 4.海口經濟學院）

從1951年到1993年，我國都是實行分所有制、分行業的會計核算制度。其中國有工業企業的會計制度由財政部制定，其他會計制度由有關主管部門制定。不同所有制、不同行業企業之間的財務報表缺乏可比性。1992年11月以來，為適應我國經濟體制改革，建立現代企業制度要求，國家對企業財會制度進行了重大改革，取消了按所有制的分類，縮減了行業類別，吸收借鑒國際慣例，結合我國實際情況，財政部頒布了以《企業會計準則》和《企業財務通則》（以下簡稱“兩則”）為基礎的三套企業財務會計制度。

從20世紀90年代初開始，黑龍江墾區國有農場進一步完善大農場套小農場、統分結合的雙層經營體制，完善“兩自理、四到戶”經營機制；推進墾區國有工商運建服企業公司化、股份化、集團化改革，建立現代企業制度。1995年12月，經省委、省政府同意，省體改委批復，成立黑龍江北大荒農墾集團總公司，組建黑龍江北大荒農墾集團。1998年3月，經國家計委、經貿委、體改委批復，組建黑龍江北大荒農墾集團，進行國家大型企業集團試點；同年，由北大荒集團總公司獨家發起，設立黑龍江北大荒農業股份有限公司，2002年在上海證券交易所掛牌上市。北大荒集團成員企業，既有農業企業（國有農場），又有工商運建服企業，還有保險企業；既有有限責任公司，又有集團公司；既有國有獨資公司，又有股份制企業和上市公司，是集多產業、多行業、多種財產組織形式的大型企業集團。根據國家財會制度改革要求，黑龍江農墾企業（北大荒集團）也相應地進行了財會制度改革，逐步與國家新財會制度相銜接。

一、貫徹執行“兩則”“兩制”

1992年11月，經國務院批準，財政部發布了《企業財務通則》（財政部部長令4號）和《企業會計準則》（財政部部長令5號），自1993年7月1日起正式施行。作為中國財務會計制度的重大改革頒布實施“兩則”，其主要目的是要建立以提高經濟效益為目標，以強化企業內部管理為中心，適應社會主義市場經濟發展的新的財務會計管理體制和核算模式。這是國家建立社會主義市場經濟體制的一項重要舉措，也是國家經濟管理體制的一次根本變革。“兩則”是國家整個財會制度體系中最高層次的部門規章。

《企業財務通則》主要內容包括：資金籌集、流動資產、固定資產、遞延資產和其他資產、對外投資、成本和費用、營業收入、利潤及其分配、外幣業務、企業清算、財務報告、財務評價等方面的管理通則。同時明確企業財務管理的基本原則是：建立和健全企業內部財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如實反映企業財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯。各行業的企業財務制度，要在企業財務通則規定的基本原則和規范的基礎上，結合行業經營業務特點和特定的管理要求分別制訂。

《企業會計準則》其主要內容包括四部分：（1）會計核算的基本前提，包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。（2）會計核算的一般原則包括客觀性、相關性、可比性等共12條。（3）會計要素及其相關內容，即對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六要素的確認、計量和報告作出的規定。（4）會計報表的基本內容和要求。基本準則處于會計準則的最高層次，是制定具體準則的依據，也是制定會計核算制度的依據。

1992～1993年，在“兩則”規定的基本原則和規范的基礎上，結合行業經營業務特點和特定的管理要求，財政部分別制定了工業、建筑（房地產開發）企業、交通運輸（民航、鐵路運輸）企業、郵電企業、農業企業、商品流通企業、旅游和飲食服務企業、金融保險企業、文教電影新聞出版企業、涉外企業10項分行業財務制度和13項會計制度（以下簡稱“兩制”）。同時，為了配合國有企業股份制改造，借鑒國際慣例，1992年財政部發布了《股份制試點企業會計制度》，《外商投資企業會計制度》（財會字[1992]33號），試圖打破不同行業、不同所有制企業的界限。1998年財政部頒布了《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》（財會字[1998]7號），取代了《股份制試點企業會計制度》，形成了我國第一套企業財務會計制度。

1997年5月，財政部發布第一項具體會計準則——“關聯方關系及其交易的披露”后，到2001年，共發布了長期股權投資、固定資產、無形資產、存貨、非貨幣性資產交換、債務重組、建造合同、租賃、或有事項、資產負債表日后事項、收入、借款費用、會計政策會計估計變更、現金流量表、中期財務報告、關聯方披露16項具體準則，進一步規范企業行為，提高會計信息質量，維護市場經濟秩序。

1997年11月，經財政部駐黑龍江省財政監察專員辦事處審查同意，報財政部批準，黑龍江省農墾總局印發《關于加強墾區財務管理的若干規定》的通知（黑墾局發[1997]22號），要求墾區各企事業單位、各級財務部門，從落實黨的“十五大”精神，促進企業經濟發展，適應墾區市場經濟新體制，處理好改革與管理的關系，解決目前管理中較為突出的問題出發，建立以市場經濟為導向，以資本經營為中心，以成本管理為重點，以效益增值為目標，以參與決策為職能，以企業自身為主體的自主理財型的集約化科學管理新模式，修訂、完善企業內部財務管理制度，強化財務監督職能，建立墾區財務會計工作新秩序，全面提高企業科學管理水平，實現企業利潤最大化和國有資產保值增值，促進墾區經濟持續、快速、健康發展。

1993年以來，黑龍江墾區國有農場繼續執行《農業企業財務會計制度》，墾區獨立核算工商運建服企業原則上執行《農業企業財務會計制度》，個別大型工商運建服企業貫徹執行本行業相應的財務會計制度。（本文因篇幅限制，分期刊發，此篇為第一部分）