農場企業化運營中稅務風險分析及防控建議

張興虎（北大荒農墾集團北興農場有限公司）

一、引言

隨著農墾改革發展的步伐，黑龍江墾區業務突出由行政管理向企業經營管理轉變。北大荒農墾集團北興農場有限公司作為北大荒集團的子公司，各種業務同樣也在轉變。在企業化運營的過程中，追求利潤最大化是企業的內在驅動力，也是生存的前提，這與稅收的法定性、無償性、強制性之間必然存在一定矛盾，在企業實際工作中，由于管理制度不規范及業務人員水平的限制，無論是在稅收政策理解方面、稅款計算方面，還是納稅申報方面，均存在很大的稅務風險，因此在企業經營管理過程中也應注重稅務風險防控。

二、經營管理中涉稅風險分析

1.增值稅方面。目前北興農場有限公司增值稅業務相對單一，主要有農產品銷售、初級農產品收購、商品房交易、生產資料購銷、資產租賃及出售。隨著企業經營業務的不斷擴展和加大，在銷項稅核算方面，在對比增值稅稅率表的情況下，稅務風險相對要低一些，但在進項稅核算方面，存在較大稅務風險，主要有以下兩方面。

（1）貨物損失進項稅轉出風險，貨物發生非正常損失進項稅需做轉出核算。稅法規定“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或強令自行銷毀的貨物”，在實際業務中很容易忽略進項稅轉出這一核算步驟，另外對貨物非正常損失相關證據的保留也容易忽略。

（2）視同銷售和進項稅轉出混淆風險，對于什么樣的視同銷售行為需要做進項轉出、什么樣的銷售行為需要計算銷項稅，在實際業務中可以從這兩方面判斷：凡是自產或委托加工的貨物，無論對內還是對外，一律視同銷售；凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對內不視同銷售，要做進項稅轉出。

2.印花稅方面。北興農場有限公司實際業務中印花稅業務相對廣泛，主要有購銷合同、借款合同、賬載資金、建筑安裝工程承包合同、技術合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、財產保險合同、產權轉移合同等，基本涵蓋了印花稅各個稅目，其稅務風險主要有以下兩方面。

（1）合同管理不規范造成印花稅存在漏提風險，企業實際業務中的購銷行為是普遍存在的，有一部分未簽訂購銷合同，而無合同的業務行為很容易造成印花稅漏提。根據印花稅的定義、印花稅的繳納范圍和計稅依據可以看出，即使沒有簽訂購銷合同，只要具有合同性質的憑證，都需要按照收入計提繳納印花稅。

（2）無產權轉移書據的房產銷售易造成印花稅漏提風險，主要包括清欠收回的商品房，在雙方書立產權轉移書據時，容易忽略印花稅計提或按銷售合同少計提印花稅。

3.企業所得稅方面。在企業所得稅申報環節，所得稅調增、調減及減免方面均存在多處風險，主要涉及不征稅收入、支出的確認；預收跨年度租金收入的確認；資產減值準備調整等多個方面。在北興農場有限公司的業務中風險較高的主要有以下兩方面。

（1）不征稅收入、支出的確認口徑過大風險。企業取得的財政性資金只有同時符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的三項條件，即企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業對該資金發生的支出單獨進行核算，才能作為不征稅收入，否則應作為征稅收入。實際申報過程中存在只要是財政性資金一律作為不征稅收入的情況，同時也存在不征稅收入對應的支出未調增等情況。

（2）所得稅稅收優惠政策的備案風險。隨著稅務機關“放管服”改革的持續推進，企業所得稅全面實行優惠備案制，即企業自行判斷符合稅收優惠條件的，可以自行享受優惠，并履行備案手續。納稅人自行匯繳結束后，稅務機關根據備案資料等進行審核，實施后續管理，這給企業帶來了便利，同時企業也承擔了更多的責任，面臨更大的稅務風險。

4.納稅申報方面。在一個企業中納稅申報是會計的必備技能之一，但在農場未改革前，不以經營為主，僅存在極少量且簡單的涉稅業務，因此財務人員對納稅申報非常生疏。隨著改革的深入，農場的經營項目越來越多，越來越廣泛，納稅申報的風險也越來越大，納稅申報是稅務風險防控的最后一個環節，其主要包括以下幾方面。

（1）取得未開票收入未納入申報，少繳稅款的風險，實際工作中存在一部分未開票收入，在納稅申報時很容易忽略此部分收入。

（2）不知道可以享受優惠，多繳稅款的風險。國家制定的稅收優惠政策很多，實際工作中財務人員及納稅申報人員缺乏對稅收優惠政策了解的主動性。

（3）納稅申報人員對發生的業務應該做相應稅務處理的事項不了解或不掌握。目前企業信息化管理及應用并沒有完全的業財融合，在實際工作中存在內部信息傳導不及時的現象。

三、稅務風險管理及建議

企業防范稅務風險需要從源頭開始，從經營各環節抓起，需要各部門的配合，更需要稅務專業人士對企業可能發生的業務進行長遠稅收籌劃，對可能發生的稅務風險提前防范。

1.通過集團自上而下，增強稅收風險意識，加強對財務人員及納稅申報人員的稅務風險培訓，全面、深刻地理解關鍵稅種風險點。從企業涉稅業務的發生計算，到相關稅款的納稅申報，形成一種內在的制約和復核機制。

2.結合企業實際建立涉稅業務臺賬，梳理和摸清現有稅收優惠政策的業務、口徑、稅務現狀，同時建立和完善業務、會計、稅務風險管理制度，定期進行各項稅務風險自查、風險應對檢查。

3.隨著金稅三期應用的成熟及金稅四期的逐步上線，在農場全面進入企業化經營的大環境下，財務管理工作需要向專業化邁進，農場有限公司應設立稅務會計崗位，進行整體納稅籌劃和風險規避。

4.完善內部管理，規范基礎核算工作，保證各項財務核算符合稅收政策的規定，且經得住稅務部門的納稅檢查。

稅務風險在企業經營管理中的存在是方方面面的，企業要想實現自身可持續發展，必然要注重稅務風險的識別及防控。如何在稅法允許的前提下，既依法納稅，又為企業爭取利益最大化，企業的管理者和職工都應該有一個正確的認識。