大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用探析

夏軍 李旭 李正毅 張蕾 趙雪 夏曉靜

[摘要]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，明確提出要推動(dòng)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，本文著重就大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的必要性、在具體審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用展開分析，并結(jié)合具體案例說明該技術(shù)的應(yīng)用途徑和方法，然后就應(yīng)用中遇到的問題進(jìn)行思考，以提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用成效。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù) ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 應(yīng)用

在物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)客戶端等

高新信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，大數(shù)據(jù)作為上述技術(shù)背后的主要基石，發(fā)揮著關(guān)鍵生產(chǎn)要素、社會(huì)無形資產(chǎn)與資源的重要作用。2019年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），要求審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)推動(dòng)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用。由此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)方式與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面全面步入了“大數(shù)據(jù)時(shí)代”。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的必要性

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的重要手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍寬、內(nèi)容多、針對(duì)性強(qiáng)，數(shù)據(jù)證據(jù)龐大繁多。通過數(shù)據(jù)的收集、挖掘并利用其羅列功能，將傳統(tǒng)審計(jì)的抽查方式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)建模全量分析方式，這一方式包括兩種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，即結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的全樣本數(shù)據(jù)，由此可以顯著提高審計(jì)工作中的資料覆蓋面，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。用此方法并剔除相關(guān)性較低的數(shù)據(jù)后，更易獲得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所涉及領(lǐng)導(dǎo)人員的高相關(guān)性審計(jì)證據(jù)。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，一方面提升了審計(jì)工作的深度與廣度，擴(kuò)大了審查事項(xiàng)的覆蓋面，使跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨地區(qū)、多維度、多層次審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)質(zhì)量提高，另一方面通過數(shù)據(jù)相關(guān)性比對(duì)與剔除，使審計(jì)工作中的復(fù)雜性、隱蔽性問題更易暴露和發(fā)現(xiàn)，使審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論更客觀。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式的必然要求

以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，主要依賴被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，在資料的收集上常常存在著被審計(jì)單位資料提供不及時(shí)、不完整等諸多缺陷，這不僅會(huì)削弱審計(jì)人員的工作效率，同時(shí)也會(huì)帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)由傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)模式向遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)模式的轉(zhuǎn)變，即以數(shù)據(jù)分析為核心，充分運(yùn)用多維分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，探索多方面數(shù)據(jù)與信息的融合，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式。

在遠(yuǎn)程審計(jì)階段，側(cè)重對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)的主要問題疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患的深入分析。通過直接利用各系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，保證了審計(jì)資料獲取的及時(shí)性和完整性，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)分析模型，提高整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的智能化水平，進(jìn)而提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確度，提高審計(jì)覆蓋范圍與審計(jì)質(zhì)量。

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，側(cè)重于對(duì)重大問題的核實(shí)取證。首先通過數(shù)據(jù)比對(duì)查找發(fā)現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的異常管理活動(dòng)，并以此確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，再經(jīng)由訪談、現(xiàn)場(chǎng)勘查查驗(yàn)等傳統(tǒng)審計(jì)方式方法進(jìn)行驗(yàn)證并鎖定，由此保證審計(jì)結(jié)果更可靠、更客觀、更公正，為后續(xù)整改打下基礎(chǔ)。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)是提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系科學(xué)化的有效途徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是我國特有的一種審計(jì)類型，通過對(duì)“事”的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)“人”的監(jiān)督，通過對(duì)單位的評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)對(duì)“人”的評(píng)價(jià)，是審計(jì)結(jié)果的“人格化”，這就要求在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取上要按照全方位與重要性的原則，既要全面又要精準(zhǔn)地聚焦領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而做出客觀評(píng)價(jià)，而這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重中之重。

通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，以數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，搭建數(shù)據(jù)跨部門、跨地區(qū)、跨年度的多維度、多口徑評(píng)價(jià)體系，橫向、縱向進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)存儲(chǔ)和分析、定期優(yōu)化、動(dòng)態(tài)更新，實(shí)現(xiàn)立體式的數(shù)據(jù)挖掘與分析，提高數(shù)據(jù)信息的使用效率，提升數(shù)據(jù)在評(píng)價(jià)中的“說話”分量，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)化、數(shù)據(jù)化水平，由此形成更有說服力的審計(jì)結(jié)果，將該結(jié)果人格化為對(duì)“人”經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，最終形成對(duì)“人”履職情況的審計(jì)意見，從而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的“指揮棒”“風(fēng)向標(biāo)”的作用。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用主要適用于企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)采集、整理、分析及運(yùn)用等幾個(gè)階段。移動(dòng)通信行業(yè)作為信息系統(tǒng)應(yīng)用水平較高的行業(yè)，各類業(yè)務(wù)均需在信息系統(tǒng)中承載和運(yùn)行，因此客觀上為大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用提供了良好的契機(jī)。

（一）數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)采集階段要按照審計(jì)對(duì)象的不同而進(jìn)行不同分類，并以此建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)模型，然后再根據(jù)不同類型的數(shù)據(jù)庫特點(diǎn)和實(shí)際審計(jì)工作設(shè)計(jì)與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)表格。對(duì)于數(shù)據(jù)采集而言，主要目的在于數(shù)據(jù)的“全”，即數(shù)據(jù)資料不僅要包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部信息，也要包括相關(guān)外圍的全部信息。

數(shù)據(jù)采集需結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，通過訪談了解并梳理各類資料的具體內(nèi)容、數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及各系統(tǒng)中數(shù)據(jù)表間的關(guān)系。對(duì)于各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，應(yīng)由信息技術(shù)部門提取并將其導(dǎo)入ORACLE數(shù)據(jù)庫;對(duì)于與被審計(jì)單位有關(guān)并能從相關(guān)部門取得的數(shù)據(jù)和信息，應(yīng)盡可能地從相關(guān)部門取得，以確保審計(jì)所需數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性;對(duì)于無法從信息系統(tǒng)和職能部門取得的信息，應(yīng)編制資料清單，將其以二維表格的形式，向被審計(jì)單位提出資料需求，確保得到所需的完整信息。

（二）數(shù)據(jù)整理

經(jīng)過數(shù)據(jù)采集工作，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大數(shù)據(jù)庫，不僅為數(shù)據(jù)分析、挖掘等疑點(diǎn)提供了數(shù)據(jù)支撐，也為審計(jì)組查找問題提供了具體切入點(diǎn)。對(duì)采集的數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一般性的數(shù)據(jù)檢查，對(duì)其中存在邏輯錯(cuò)誤的，要向相關(guān)部門進(jìn)行確認(rèn)，了解其正誤和統(tǒng)計(jì)口徑，以對(duì)其進(jìn)行初步整理與清洗，剃除無效和冗余數(shù)據(jù)，確保用真實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，防止出現(xiàn)假數(shù)據(jù)真分析的情況。該環(huán)節(jié)非常重要，因?yàn)橹蟮乃蟹治鼍谠擁?xiàng)工作之上。該環(huán)節(jié)若出錯(cuò)，將導(dǎo)致后面的大量分析工作失效。

（三）數(shù)據(jù)分析及運(yùn)用

對(duì)于數(shù)據(jù)模型的建立與數(shù)據(jù)分析，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需求，通過數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)比對(duì)、計(jì)量統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等分析法篩選出數(shù)據(jù)疑點(diǎn)線索，并從深度挖掘數(shù)據(jù)疑點(diǎn)線索為出發(fā)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，為審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)勘查核實(shí)工作提供方向。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的案例

移動(dòng)通信行業(yè)的主要收入為：大眾市場(chǎng)收入、集團(tuán)信息化收入、家庭寬帶收入以及其他新業(yè)務(wù)收入。大眾市場(chǎng)經(jīng)過多年的運(yùn)營，風(fēng)險(xiǎn)控制措施和手段相對(duì)比較完善，而在集團(tuán)信息化收入、家庭寬帶收入以及新業(yè)務(wù)收入方面還存在諸多管理不到位的情況。由于新業(yè)務(wù)收入規(guī)模較小，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，一般將集團(tuán)信息化收入和家庭寬帶收入等作為了解和評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略執(zhí)行和效果情況以及風(fēng)險(xiǎn)管控情況的窗口。

另外，移動(dòng)通信行業(yè)大量使用社會(huì)資源建立基站，由購買服務(wù)的方式從社會(huì)選擇合作伙伴對(duì)企業(yè)的運(yùn)營提供支撐服務(wù)，基站租賃費(fèi)、基站電費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)代維費(fèi)用（以下簡稱網(wǎng)絡(luò)三費(fèi)）等在移動(dòng)通信行業(yè)的費(fèi)用中占比較高，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，一般將網(wǎng)絡(luò)三費(fèi)作為了解和評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)人員履職企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)合法效益情況及風(fēng)險(xiǎn)管控情況的重要途徑。

現(xiàn)就移動(dòng)通信行業(yè)的家庭寬帶業(yè)務(wù)審計(jì)、集團(tuán)信息化收入審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)三費(fèi)審計(jì)如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)作一闡述。

（一）家庭寬帶業(yè)務(wù)審計(jì)

家庭寬帶業(yè)務(wù)是移動(dòng)通信行業(yè)的一項(xiàng)戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)，投資額大，各項(xiàng)資源較為傾斜，涉及建設(shè)、裝機(jī)、移機(jī)、拆機(jī)、代維、終端管理等多項(xiàng)運(yùn)營成本，且整個(gè)過程均由外部單位來實(shí)施，屬于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為全面了解、分析家庭寬帶發(fā)展中可能存在的問題，需將家庭寬帶業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.大數(shù)據(jù)分析思路。家庭寬帶業(yè)務(wù)審計(jì)分三個(gè)步驟：首先，確定數(shù)據(jù)來源，與家庭寬帶有關(guān)的數(shù)據(jù)來源于不同的信息系統(tǒng)，如綜合資源管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)家庭寬帶物理側(cè)的資源管理，智慧裝維系統(tǒng)和綜合裝維系統(tǒng)負(fù)責(zé)家庭寬帶裝機(jī)、移機(jī)、拆機(jī)的工單管理，寬帶終端管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)家庭終端從采購入庫、庫間周轉(zhuǎn)、裝機(jī)、退庫回收的全生命周期管理，渠道酬金管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)所有酬金的結(jié)算管理等。其次，從各系統(tǒng)中，將與家庭寬帶有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，明確數(shù)據(jù)表之間的關(guān)系以及關(guān)系字段。并根據(jù)數(shù)據(jù)表的具體內(nèi)容以及數(shù)據(jù)表之間的關(guān)系，構(gòu)建多維的數(shù)據(jù)模型，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題。最后，通過對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，落實(shí)問題。見圖1。

2.查找問題并落實(shí)問題的過程。以通過報(bào)裝虛假寬帶，套取業(yè)務(wù)酬金為例來說明：首先，通過前期數(shù)據(jù)表收集，取得綜資系統(tǒng)家庭寬帶業(yè)務(wù)查詢表，對(duì)已辦理了家庭寬帶的線路進(jìn)行匹配，篩選出已裝機(jī)但綜資系統(tǒng)中未開通的家庭寬帶作為虛假寬帶處理。其次，對(duì)家庭寬帶的裝、移、拆機(jī)場(chǎng)景進(jìn)行思考，對(duì)同一個(gè)家庭地址安裝的寬帶條數(shù)、同一個(gè)聯(lián)系電話安裝的寬帶條數(shù)、短期內(nèi)存在裝移拆并再次裝機(jī)的情況、長期端口不活躍用戶、代維安裝人員日裝維量等明顯不符合正常家庭寬帶安裝、使用場(chǎng)景的特征進(jìn)行聚類分析，對(duì)家庭寬帶裝移拆過程中的不知情訂制進(jìn)行聚類分析，對(duì)渠道酬金明細(xì)表分別按工單、代維人員、寬帶賬號(hào)進(jìn)行聚類分析等多個(gè)維度，并提取家庭寬帶安裝信息，取得上述各類聚類分析結(jié)果的交集。最后，抽取部分項(xiàng)目組織人員進(jìn)行有針對(duì)性的突擊實(shí)地踏勘，獲取直接證據(jù)。

（二）集團(tuán)信息化收入審計(jì)

受國家提速降費(fèi)的影響，移動(dòng)通信行業(yè)正在從過度依賴大眾市場(chǎng)向集團(tuán)信息化收入方式轉(zhuǎn)型，以優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。

1.大數(shù)據(jù)分析思路。集團(tuán)信息化收入大數(shù)據(jù)審計(jì)分析思路見圖2。由于集團(tuán)信息化收入涉及多個(gè)信息系統(tǒng)，首先，需要與相關(guān)部門了解清楚，都有哪些業(yè)務(wù)系統(tǒng)與集團(tuán)信息化業(yè)務(wù)有關(guān)，如綜合資源管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)集團(tuán)專線產(chǎn)品的資源管理，渠道商機(jī)管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)收集與集團(tuán)客戶業(yè)務(wù)相關(guān)的信息管理，CRM系統(tǒng)負(fù)責(zé)集團(tuán)客戶出賬收入、欠費(fèi)管理，渠道集中化管理平臺(tái)負(fù)責(zé)渠道酬金的結(jié)算管理等。其次，將各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中與集團(tuán)客戶業(yè)務(wù)相關(guān)的各類信息全部提取出來，明確各信息之間的邏輯關(guān)系，構(gòu)建業(yè)務(wù)模型。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)模型分析的異常，向相關(guān)部門確認(rèn)。

2.查找問題并落實(shí)問題的過程。以客戶與渠道商是同一家單位、變相降低產(chǎn)品價(jià)格來說明：首先，將從相關(guān)部門取得的集團(tuán)信息化收入表、集團(tuán)信息化收入業(yè)務(wù)查詢表進(jìn)行關(guān)聯(lián)，匹配每筆業(yè)務(wù)最終客戶及其渠道代理商，并結(jié)合渠道代理商關(guān)聯(lián)關(guān)系表，初步判定存在客戶與代理商是同一單位或存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況。其次，對(duì)于存在客戶與代理商是同一家或存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的業(yè)務(wù)，與渠道酬金明細(xì)表進(jìn)行匹配，檢查客戶與代理商是同一家或存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)結(jié)酬。最后，對(duì)于已結(jié)酬的業(yè)務(wù)，將數(shù)據(jù)提取出來，明確責(zé)任人，追繳多支付的渠道酬金。

（三）網(wǎng)絡(luò)三費(fèi)審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)三費(fèi)作為占企業(yè)運(yùn)營成本較大的付現(xiàn)成本，屬于企業(yè)運(yùn)營的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，一直是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。

1.大數(shù)據(jù)分析思路。網(wǎng)絡(luò)三費(fèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析思路見圖3。首先，需了解與網(wǎng)絡(luò)三費(fèi)有關(guān)的信息系統(tǒng)信息，從內(nèi)部、外部收集相關(guān)信息。其次，從各信息系統(tǒng)取得相關(guān)運(yùn)營數(shù)據(jù)，明確各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的信息，從網(wǎng)站取得外部信息，包括導(dǎo)入IC卡燃油采購信息，構(gòu)建各數(shù)據(jù)表間的邏輯關(guān)系和數(shù)據(jù)模型。最后，將各關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯匹配和聚類分析，找到問題疑點(diǎn)。

2.查找問題并落實(shí)問題的過程。以網(wǎng)絡(luò)代維費(fèi)用審計(jì)舉例說明：首先，自各類信息系統(tǒng)中取得基站、管道、動(dòng)環(huán)監(jiān)控等各類基礎(chǔ)設(shè)施基本信息，包括基站開通時(shí)間、目前狀態(tài)、產(chǎn)權(quán)單位、經(jīng)緯度、管道起止時(shí)點(diǎn)等信息，自合同管理系統(tǒng)、代維管理系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)取得商務(wù)結(jié)算、支付信息，自綜資系統(tǒng)取得各類代維工單，導(dǎo)入Oracle數(shù)據(jù)庫，并對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，便于不同數(shù)據(jù)表間的信息關(guān)聯(lián)和信息交換;根據(jù)系統(tǒng)中管道信息分段計(jì)算管道長度;對(duì)于基站，按類型進(jìn)行聚類統(tǒng)計(jì)。其次，對(duì)于包干結(jié)算的代維費(fèi)，根據(jù)不同的結(jié)算單價(jià)分別將基站分類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與結(jié)算清單的數(shù)量進(jìn)行檢查、測(cè)算管道長度與結(jié)算長度進(jìn)行檢查、結(jié)算單價(jià)與合同系統(tǒng)中的結(jié)算單價(jià)進(jìn)行匹配，從而分析結(jié)算差異是價(jià)格差異還是數(shù)量差異。再次，對(duì)于按次結(jié)算的代維費(fèi)，則分別根據(jù)工單信息、代維時(shí)長、代維人員、派單人員等方面進(jìn)行聚類分析，看是否存在同一基站短時(shí)間內(nèi)重復(fù)派單、同一代維人員在短時(shí)間內(nèi)在兩處邏輯上不可能到達(dá)的地方開展代維作業(yè)、不同工單存在時(shí)間邏輯錯(cuò)誤、停送電記錄不一致、出現(xiàn)異常工單是集中于個(gè)別派單人員還是普遍現(xiàn)象等情況。最后，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，對(duì)涉及人員進(jìn)行面談，了解差異原因，對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的移交相關(guān)部門處理。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)思考

（一）打造高素質(zhì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員能力提出了更高的要求。不僅需要具備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還需要有全局?jǐn)?shù)據(jù)把控思維，熟練掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理。在此基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建不同應(yīng)用場(chǎng)景下的數(shù)據(jù)模型，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析的思路，可顯著降低傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中覆蓋面小、審計(jì)效率低導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更全面、客觀地反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

一是要培養(yǎng)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)思維。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)踐過程中建立具體的數(shù)據(jù)計(jì)算分析式思維，即在面臨復(fù)雜問題時(shí)能夠從總體宏觀角度出發(fā)，附加以智能思維和容錯(cuò)思維，建模現(xiàn)實(shí)問題并解決。二是要加強(qiáng)相關(guān)信息技術(shù)知識(shí)與技能的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的日漸普及使審計(jì)人員在工作中不可避免地需要相關(guān)信息技術(shù)與工具的使用，這就需要審計(jì)人員緊跟時(shí)代及審計(jì)方法發(fā)展，不斷學(xué)習(xí)相關(guān)IT工具并能夠熟練運(yùn)用，做到得心應(yīng)手地處理海量數(shù)據(jù)。三是要培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力。在大數(shù)據(jù)視角下，審計(jì)數(shù)據(jù)范圍不再局限于傳統(tǒng)審計(jì)工作中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是各方面多種數(shù)據(jù)均有涉及，這就需要審計(jì)人員具有較高的學(xué)科交叉融合能力，能夠運(yùn)用多種學(xué)科的不同知識(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法與大數(shù)據(jù)技術(shù)相輔相成、相互促進(jìn)

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)傳統(tǒng)方式得以變革。審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)，可以顯著降低風(fēng)險(xiǎn)，提高質(zhì)效，但大數(shù)據(jù)審計(jì)模式并不會(huì)完全取代傳統(tǒng)審計(jì)方法，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及的訪談?wù){(diào)查、紀(jì)要查閱及現(xiàn)場(chǎng)勘查等傳統(tǒng)審計(jì)方法，更多的是需要審計(jì)人員多年積累的職業(yè)敏感度與專業(yè)職業(yè)判斷，進(jìn)而獲取活的線索。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)工作提供全面、深入、總體視角，篩選出問題線索，優(yōu)化審計(jì)流程，為審計(jì)工作提供切入點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠有的放矢，更高效地開展審計(jì)工作，傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于微觀層面與具體動(dòng)態(tài)情形，二者相輔相成，相互促進(jìn)，可以形成一種更為高效的審計(jì)工作機(jī)制與流程。

（三）外部數(shù)據(jù)的兼容性需持續(xù)關(guān)注

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)牽涉面廣，需要繁雜的各類行業(yè)數(shù)據(jù)，通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)可有效整合審計(jì)中所需要的財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)。然而，對(duì)于此類外部數(shù)據(jù)而言，存在一定數(shù)據(jù)安全與數(shù)據(jù)兼容性問題。因此，一方面要在數(shù)據(jù)產(chǎn)生、采集、傳輸、存儲(chǔ)、讀取、使用等環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的安全措施與規(guī)則，同時(shí)采取多種加密傳輸鏈路，確保外部數(shù)據(jù)的安全性;另一方面則要盡可能地解決數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問題，使數(shù)據(jù)互聯(lián)互通更為順暢，進(jìn)而減少數(shù)據(jù)兼容性問題。

五、總結(jié)

圍繞《規(guī)定》，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，是實(shí)現(xiàn)“有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的必經(jīng)之路，使全方位、多層次審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，使復(fù)雜性、隱蔽性問題更易發(fā)現(xiàn)，使有共性、趨勢(shì)性問題得以預(yù)警并能采取預(yù)防措施，實(shí)現(xiàn)可視化領(lǐng)導(dǎo)層決策。通過貫徹落實(shí)“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位”審計(jì)方式和信息化管理方式，從而充分發(fā)揮審計(jì)的“抵御”和“預(yù)防”的功能，成為權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”、反腐敗的“利劍”，使國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化得以進(jìn)一步提升。

（作者單位：中國移動(dòng)通信集團(tuán)北京有限公司，郵政編碼：100007，電子郵箱：zhanglei@bj.chinamobile.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]蔡偉.大數(shù)據(jù)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用[J].審計(jì)月刊， 2017（11）：9-13

[2]陶暢，尹珍麗.大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的變化及應(yīng)對(duì)措施研究[J].中國管理信息化， 2020 （1）：41-42

[3]周易思弘.大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)探討[J].財(cái)政監(jiān)督， 2018（13）：89-93