煤炭開采中環(huán)境成本核算存在的問題及解決方法

仲淑姮，李慧彤

(中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)能源與礦業(yè)學(xué)院，北京 100083)

我國(guó)是世界上以煤炭為主要能源的國(guó)家，煤炭占一次能源消費(fèi)的59%，預(yù)計(jì)2050年該比重也不會(huì)低于50%。不同于其他國(guó)家，我國(guó)煤炭產(chǎn)量井工開采占85%，而井工開采的90%以上是長(zhǎng)壁工作面，因此，隨著煤炭的采出會(huì)造成上覆巖層大范圍移動(dòng)，導(dǎo)致土地資源破壞及生態(tài)環(huán)境惡化，也會(huì)造成建筑等被破壞。我國(guó)每年新增土地塌陷面積22 000hm2，隨著十三五期間幾個(gè)在建的大型露天礦陸續(xù)投產(chǎn)，預(yù)計(jì)十四五時(shí)，露天礦的煤炭產(chǎn)量會(huì)接近20%。露天開采會(huì)剝離大量巖土，形成排土場(chǎng)，占用大量土地，也會(huì)造成生態(tài)環(huán)境的惡化，在生態(tài)脆弱的礦區(qū)尤為明顯，圖1(a)是內(nèi)蒙古北部某井工礦開采形成的地表破壞，圖1(b)是露天礦開采破壞生態(tài)情況。

(a)井工開采引起地表破壞 (b)露天礦開采破壞生態(tài)

由圖1可以看出，煤炭產(chǎn)量越發(fā)增高對(duì)土地以及水資源的破壞越加嚴(yán)重，對(duì)于此，政府應(yīng)出臺(tái)煤炭開采的環(huán)境保護(hù)政策，企業(yè)應(yīng)該加大力度研究煤炭開采對(duì)環(huán)境的損害分析，防止對(duì)策以及事后補(bǔ)償，在煤炭開采過程中的各個(gè)階段提取環(huán)境的破壞成本，將破壞成本計(jì)入企業(yè)外部成本，再由外部環(huán)境成本內(nèi)部化，增加企業(yè)總成本。企業(yè)應(yīng)明確環(huán)境成本的范圍，全方位對(duì)煤炭開采對(duì)環(huán)境的破壞加以計(jì)量，提高企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)素養(yǎng)及相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

目前，大多數(shù)企業(yè)把對(duì)于煤炭開采的環(huán)境成本核算的精力放在開采中對(duì)環(huán)境的影響成本和開采后對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償成本中，而忽略了煤炭開采前的預(yù)防成本，對(duì)于環(huán)境成本的核算，則直接計(jì)入環(huán)境外部成本，而不歸總于企業(yè)的總成本中，外部成本和企業(yè)總成本單獨(dú)計(jì)量，企業(yè)只顧企業(yè)總成本的數(shù)據(jù)，忽略外部環(huán)境成本的數(shù)據(jù)，依然按煤炭的原價(jià)進(jìn)行銷售，導(dǎo)致企業(yè)損失嚴(yán)重，對(duì)于環(huán)境成本的具體核算，應(yīng)具體結(jié)合會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的分級(jí)處理，只分一級(jí)有時(shí)無法看出具體的環(huán)境成本支出，所以分的科目越詳細(xì)越有利于環(huán)境成本的核算。應(yīng)加大環(huán)境成本核算人員的職業(yè)素養(yǎng)和煤炭開采過程中對(duì)成本的控制意識(shí)，盡量消除核算人員由于主觀因素對(duì)環(huán)境成本結(jié)果的影響，增強(qiáng)煤炭開采過程中對(duì)成本的控制意識(shí)。

隨著開采量逐年上升，開采強(qiáng)調(diào)越來越高，開采難度也越來越大，而在這種情況下，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致土地資源破壞及生態(tài)環(huán)境惡化，如由于露天開采剝離排土，井工開采地表沉陷、裂縫，都將破壞土地資源和植物資源，影響土地耕作和植物的生長(zhǎng)，在此期間，對(duì)于對(duì)環(huán)境的恢復(fù)與保護(hù)的費(fèi)用支出增大，故而環(huán)境成本增加，給企業(yè)成本造成不同程度的損失。筆者采用文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)法和文獻(xiàn)分析法，通過對(duì)煤炭環(huán)境成本核算相關(guān)論文進(jìn)行總結(jié)和分析，最后提出一系列的解決方法，旨減少環(huán)境成本，從而達(dá)到降本增效的效果。

1 我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境成本存在的問題

1.1 環(huán)境成本范圍不明確

1.1.1 忽略煤炭活動(dòng)事前預(yù)測(cè)對(duì)環(huán)境成本的影響。 企業(yè)在開采煤炭過程中會(huì)污染水源，占用耕地，污染空氣，還會(huì)誘發(fā)山體滑坡等地質(zhì)災(zāi)害，而且這種災(zāi)害一旦形成，都要經(jīng)過很長(zhǎng)時(shí)間才能復(fù)原，對(duì)以后的環(huán)境以及在污染過的地方生存的人都會(huì)造成一定程度的影響，違背了可持續(xù)發(fā)展的原則。在煤炭開采初期和中期，由于煤炭活動(dòng)會(huì)對(duì)環(huán)境造成很大破壞，很多企業(yè)忽略煤炭開采初期和中期對(duì)環(huán)境的破壞，大多數(shù)企業(yè)會(huì)在煤炭開采過后對(duì)環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償，所以這種補(bǔ)償是不全面的，只顧煤炭開采后對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償而支付相應(yīng)的成本，這種對(duì)環(huán)境的恢復(fù)性補(bǔ)償對(duì)環(huán)境的恢復(fù)和企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算作用不大，下面以國(guó)投新集團(tuán)環(huán)境成本支出費(fèi)用為例。

根據(jù)折線圖2可知，國(guó)投新集團(tuán)在2013年-2017年里，水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)從2013年-2014年處于增長(zhǎng)趨勢(shì)，2014年-2017年幾乎保持不變，地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)2013年-2014年增長(zhǎng)。從2015年開始投入的地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)相比與2013年少的多，而且逐年減少，河道工程修建維護(hù)費(fèi)處于不變狀態(tài)，水資源補(bǔ)償費(fèi)2013年-2015年逐年上升，2015年-2016年下降，2016年-2017年上升，合計(jì)的環(huán)境成本補(bǔ)償費(fèi)用2013年-2014年上升，2014年-2015年下降幅度較大，2015年-2016年下降幅度較小，2016年-2017年幾乎不變。

圖2 國(guó)投新集團(tuán)2013年-2017年環(huán)境成本支出費(fèi)用

1.1.2 環(huán)境成本的確認(rèn)條件和標(biāo)準(zhǔn)不明確。 大部分煤炭企業(yè)，在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)沒有將其區(qū)分是資本化還是費(fèi)用化，而是將已形成的環(huán)境成本確認(rèn)為制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等，一概而論的做法違反了成本在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)劃分收益性支出與資本性支出的原則。這樣不利于煤炭企業(yè)對(duì)于自身環(huán)境成本的掌控與管理。從企業(yè)外部環(huán)境成本核算范圍來看，煤炭企業(yè)對(duì)于自身所要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任并沒有完全體現(xiàn)出來，導(dǎo)致企業(yè)外部成本損失加大，給企業(yè)以及環(huán)境造成不可估量的損失。

以某煤炭集團(tuán)有限責(zé)任公司在2016年-2017年中煤炭產(chǎn)量逐漸增多，故以2016年-2017半年度環(huán)境成本明細(xì)表為例，將半年劃分為一個(gè)周期，其中包括環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境檢測(cè)成本、環(huán)境控制成本、環(huán)境內(nèi)部損失成本以及環(huán)境外部損失成本，來對(duì)該企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行分析。

由折線圖3可知，2016上半年-2016下半年，環(huán)境預(yù)防成本幾乎沒有變化，環(huán)境檢測(cè)成本增加，環(huán)境控制成本有增加趨勢(shì)，環(huán)境內(nèi)部損失成本增加幅度不大，環(huán)境外部損失成本增加，2017上半年至2017下半年，環(huán)境預(yù)防成本幾乎沒有變化，環(huán)境檢測(cè)成本增加幅度不大，環(huán)境控制成本處于增加趨勢(shì)，環(huán)境內(nèi)部損失成本增加，環(huán)境外部損失成本幾乎不變。企業(yè)無法對(duì)環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境檢測(cè)成本、環(huán)境控制成本進(jìn)行明顯的分類確認(rèn)，而且無具體的明確標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致環(huán)境預(yù)防成本，環(huán)境檢測(cè)成本和環(huán)境控制成本無法形成合理地對(duì)接，繼而無法確認(rèn)在煤炭開采過程中對(duì)環(huán)境的影響費(fèi)用該歸于哪一類，所以對(duì)于環(huán)境預(yù)防成本的投入幾乎不變，環(huán)境檢測(cè)成本和環(huán)境控制成本處于增長(zhǎng)趨勢(shì)，導(dǎo)致環(huán)境內(nèi)部損失成本逐年增大。對(duì)于外部成本，企業(yè)也是在開采中對(duì)環(huán)境破壞的同時(shí)對(duì)環(huán)境再進(jìn)行補(bǔ)償，而沒有考慮環(huán)境破壞之后的恢復(fù)成本。

圖3 某集團(tuán)2016年-2017半年度環(huán)境成本明細(xì)

1.2 外部環(huán)境成本核算不準(zhǔn)確

環(huán)境外部成本無確定的核算方法。隨著煤炭產(chǎn)量的增加，開采自動(dòng)化程度越來越高，各種煤炭殘?jiān)喉肥鹊呐欧艑?duì)土壤，水資源的破壞越來越嚴(yán)重，導(dǎo)致水土流失，山體滑坡等自然災(zāi)害，同時(shí)為響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展理論，故對(duì)煤炭開采過程中環(huán)境成本的核算越顯重要。

外部環(huán)境成本指煤炭在生產(chǎn)、運(yùn)輸及利用環(huán)節(jié)對(duì)環(huán)境造成影響的一系列成本。《煤炭環(huán)境外部成本核算及內(nèi)部化方案研究》報(bào)告指出，2010年我國(guó)煤炭總成本為5 555.4億元，每噸煤炭環(huán)境外部成本為204.76元，相當(dāng)于當(dāng)年煤炭?jī)r(jià)格的28%，相當(dāng)于當(dāng)年全國(guó)公共財(cái)政中環(huán)保支出的2.3倍，近年來，國(guó)家逐漸重視環(huán)境保護(hù)，提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各個(gè)煤炭企業(yè)紛紛響應(yīng)，加大對(duì)環(huán)境的成本支出，故而煤炭的外部環(huán)境成本逐年增大，從而增大企業(yè)的總成本，而煤炭的外部環(huán)境成本并未核算為企業(yè)的內(nèi)部成本，煤炭?jī)r(jià)格沒有明顯變化，導(dǎo)致企業(yè)損失加大，且外部環(huán)境成本減少了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致環(huán)境質(zhì)量下降。

1.3 環(huán)境成本控制意識(shí)相對(duì)其他費(fèi)用核算比較淺薄

1.3.1 企業(yè)本身經(jīng)常對(duì)環(huán)境成本的核算不夠清晰。 隨著我國(guó)煤炭的快速發(fā)展，環(huán)境成本核算就顯得非常重要，雖然已經(jīng)有一系列的成本核算體系，但是對(duì)于環(huán)境成本的核算仍然缺乏相應(yīng)的方法，在一般的企業(yè)環(huán)境成本核算中，一般企業(yè)把環(huán)境成本歸結(jié)于制造費(fèi)用，因此，漏掉了很多發(fā)生在煤炭周期內(nèi)對(duì)環(huán)境的破壞成本，使企業(yè)的環(huán)境成本核算不準(zhǔn)確，進(jìn)而無法有效地保護(hù)環(huán)境，補(bǔ)償環(huán)境，另一方面，企業(yè)中從高層到普通員工都缺乏環(huán)保意識(shí)，缺乏對(duì)環(huán)境成本的核算人員。

1.3.2 缺少對(duì)環(huán)境成本的信息披露。 目前部分煤炭企業(yè)對(duì)于單個(gè)項(xiàng)目可能會(huì)出具環(huán)境影響報(bào)告書，但大部分煤炭企業(yè)由于沒有具體的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，并且無法滿足使用者的信息需求和決策需要，國(guó)內(nèi)外并沒有將成本信息在年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，也很少披露煤炭?jī)?chǔ)量等相關(guān)信息，其中，環(huán)保生產(chǎn)指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)廢棄物綜合利用的有效程度，這些指標(biāo)主要有瓦斯抽放利用率，礦井水利用率和煤矸石利用率等，對(duì)于這些指標(biāo)企業(yè)也很少進(jìn)行披露，使得企業(yè)在后續(xù)的環(huán)境成本控制以及環(huán)境污染治理中，缺少數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，不能準(zhǔn)確進(jìn)行分析。

1.4 相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不夠完善

1.4.1 環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理不夠完善。 目前，多數(shù)煤炭企業(yè)對(duì)其環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理均歸集在企業(yè)的制造費(fèi)用中，沒有單獨(dú)的環(huán)境成本科目對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，部分企業(yè)對(duì)其收到的政府環(huán)境財(cái)政補(bǔ)貼也沒有單獨(dú)的科目進(jìn)行確認(rèn)歸集。而環(huán)境成本處理的不完善也會(huì)使企業(yè)不能明確其環(huán)境成本費(fèi)用，在不自知的情況下投入了更高的經(jīng)營(yíng)成本，減少了利潤(rùn)，由此造成的更嚴(yán)重的問題是忽略環(huán)境污染的治理。

1.4.2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠明確。 我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的考核還只停留在經(jīng)濟(jì)利益方面，還未出臺(tái)有關(guān)環(huán)境成本的具體核算法則，所以很多企業(yè)針對(duì)本身的環(huán)境成本核算并不準(zhǔn)確，因此造成很大損失，而同樣的，我國(guó)并沒有出臺(tái)關(guān)于煤炭的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此，針對(duì)目前的環(huán)境成本核算體系還不夠完善，缺乏相應(yīng)的理論支撐，所以針對(duì)環(huán)境成本的核算有一定的困難性。

1.5 核算人員素質(zhì)不高導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、開采與經(jīng)營(yíng)過程比較復(fù)雜，所以在生產(chǎn)開采經(jīng)營(yíng)中的成本核算任務(wù)也很大，影響成本相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性因素也比較多，這就需要核算人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，但在當(dāng)前的企業(yè)環(huán)境成本核算人員當(dāng)中，大多數(shù)工作人員仍然在利用傳統(tǒng)手工進(jìn)行核算，在核算中，很容易由于核算人員的主觀因素影響核算結(jié)果，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)針對(duì)環(huán)境成本核算的真實(shí)性和有效性。

2 煤炭企業(yè)環(huán)境成本解決對(duì)策

通過統(tǒng)計(jì)煤炭環(huán)境成本核算的相關(guān)論文，并分析其中對(duì)于煤炭環(huán)境成本核算中出現(xiàn)的問題，總結(jié)出以下幾種方法，建議企業(yè)在核算環(huán)境成本時(shí)遇到相應(yīng)問題使用對(duì)應(yīng)的方法，來控制企業(yè)的環(huán)境成本支出。

2.1 建立生命周期的煤炭環(huán)境成本構(gòu)成

2.1.1 加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制和煤炭開采的預(yù)測(cè)控制。 把對(duì)環(huán)境的保護(hù)納入普通員工和領(lǐng)導(dǎo)層的考核機(jī)制中，同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)把本身和國(guó)家的利益相結(jié)合，為國(guó)家環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出自己的一份貢獻(xiàn)，其次，企業(yè)應(yīng)同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)和環(huán)境共同發(fā)展，相關(guān)部門對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)建立懲罰機(jī)制，并且加大懲罰力度，對(duì)環(huán)境破壞嚴(yán)重的并沒有做出相應(yīng)補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲處理，迫使煤炭企業(yè)自覺進(jìn)行環(huán)境成本核算，保護(hù)環(huán)境。對(duì)于國(guó)投新集團(tuán)環(huán)境成本補(bǔ)償費(fèi)用的支出，結(jié)合國(guó)投新集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境成本核算范圍的調(diào)查分析，國(guó)投新集團(tuán)沒有對(duì)煤炭開采進(jìn)行預(yù)測(cè)，只是對(duì)煤炭開采過后對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算，被動(dòng)地處理煤炭開采對(duì)環(huán)境的破壞而進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償，沒有從根源上進(jìn)行環(huán)境成本控制，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)煤炭環(huán)境成本的核算存在于全生命周期內(nèi)，尤其是對(duì)煤炭開采的預(yù)測(cè)，合理的預(yù)測(cè)可以減少企業(yè)環(huán)境成本的支出，減少煤炭企業(yè)的環(huán)境成本費(fèi)用。

2.1.2 明確環(huán)境成本的確認(rèn)條件和標(biāo)準(zhǔn)。 煤炭企業(yè)造成的環(huán)境污染問題，出自其特殊的生產(chǎn)，加工以及銷售流程。因此，在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)，應(yīng)遵循兩個(gè)條件：①實(shí)際事項(xiàng)已發(fā)生。②金額能夠計(jì)量或估計(jì)。同時(shí)，關(guān)注外部污染成本，關(guān)注開采等環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本。環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)按照理論標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。①可定義,按照環(huán)境成本的定義，其有關(guān)事項(xiàng)可以確認(rèn)與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)相關(guān)；②可計(jì)量，其支出需可以合理估計(jì)或計(jì)量，滿足會(huì)計(jì)基本假設(shè)的條件；③與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)，其支出必須跟企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)相關(guān)，幫助相關(guān)決策者通過數(shù)據(jù)做出合理決策，同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本區(qū)分資本化與費(fèi)用化。比如對(duì)于支付環(huán)保設(shè)備的購置成本可以資本化處理，而對(duì)于企業(yè)當(dāng)期的排污費(fèi)，則計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化處理。

企業(yè)對(duì)環(huán)境預(yù)防成本投入偏小，環(huán)境檢測(cè)成本和環(huán)境控制成本逐年增大，說明企業(yè)越來越重視環(huán)境成本，但是只在乎環(huán)境檢測(cè)成本和環(huán)境控制成本，也就是把大部分資金投入到煤炭開采過程中的環(huán)境成本支出和煤炭開采后對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償中，而環(huán)境外部成本越來越大，這說明在煤炭開采過程中，煤炭對(duì)環(huán)境的破壞越來越大，以及破壞環(huán)境之后，把成本投入到土地的復(fù)墾成本，水資源恢復(fù)成本等中時(shí)，無相應(yīng)的預(yù)防措施來減少破壞環(huán)境所發(fā)生的成本，所以環(huán)境控制成本和環(huán)境檢測(cè)成本逐漸增多，企業(yè)應(yīng)建立合理的預(yù)防環(huán)境被破壞的支出，和對(duì)環(huán)境的恢復(fù)成本的核算機(jī)制，制定出幾套環(huán)境成本方案，選其中的最小成本的方案進(jìn)行煤炭開采，減少不必要的環(huán)境成本支出，減少總成本，提高企業(yè)效益。

2.2 提高環(huán)境成本核算準(zhǔn)確性

2.2.1 選擇正確的環(huán)境成本核算方法。 常用的環(huán)境成本核算方法主要是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法即在煤炭開采過程中所發(fā)生的費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)中去，各個(gè)作業(yè)形成作業(yè)價(jià)值鏈，再對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，成本動(dòng)因形成成本庫，將作業(yè)價(jià)值鏈歸集到成本庫上的分配歸集方法。其中作業(yè)指產(chǎn)品制造過程中消耗資源的某種活動(dòng)或事項(xiàng)，成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生變動(dòng)的原因，作業(yè)價(jià)值鏈即各種作業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值的集合，成本庫指作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源的歸集。作業(yè)成本法可以跟蹤煤炭開采過程中的各項(xiàng)活動(dòng)，幫助企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)所消耗的成本進(jìn)行分析，提高增值成本，消除不增值成本。作業(yè)成本法根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用，提高了企業(yè)信息的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法原理為作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，即“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”的關(guān)系，以作業(yè)為核心，資源為基礎(chǔ)，產(chǎn)品為最終表現(xiàn)形勢(shì)的成本核算體系，有利于全面具體地核算煤炭環(huán)境成本。

2.2.2 外部環(huán)境成本內(nèi)部化。 外部環(huán)境成本內(nèi)部化即將煤炭對(duì)環(huán)境影響的成本歸集為環(huán)境內(nèi)部成本，利用作業(yè)成本法將外部環(huán)境成本核算為內(nèi)部環(huán)境成本，增加了內(nèi)部環(huán)境成本，從而增加企業(yè)總成本，使企業(yè)在核算成本時(shí)對(duì)總成本有清晰的認(rèn)識(shí)，從而主動(dòng)減少煤炭在生產(chǎn)、運(yùn)輸以及產(chǎn)品階段的成本，制定出一定的措施減少成本，如適當(dāng)?shù)靥岣呙禾績(jī)r(jià)格。其次，光是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境成本內(nèi)部化有一系列的措施還不夠，還需要政府制定相關(guān)的法律法規(guī)通過經(jīng)濟(jì)、政治法律手段對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控。

2.3 加強(qiáng)環(huán)境成本控制意識(shí)

2.3.1 加強(qiáng)環(huán)境成本核算意識(shí)。 企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為目的進(jìn)行煤炭相關(guān)活動(dòng)，只有利潤(rùn)足夠大，才能在以后的發(fā)展中立于不敗之地，但是當(dāng)前的環(huán)境要求和實(shí)踐證明，只有在煤炭活動(dòng)中對(duì)環(huán)境加以補(bǔ)償，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得更多利益。因此，提升企業(yè)和員工的環(huán)境保護(hù)意識(shí)刻不容緩，使他們意識(shí)到環(huán)境成本核算的重要性，可以加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，在企業(yè)中建立環(huán)境保護(hù)的氛圍，加強(qiáng)員工對(duì)環(huán)境保護(hù)的定期培訓(xùn)，努力樹立環(huán)境友好型的企業(yè)形象。

2.3.2 在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行披露。 煤炭環(huán)境成本核算的一個(gè)主要目的就是對(duì)外提供完整、真實(shí)的環(huán)境成本信息，對(duì)內(nèi)為數(shù)據(jù)成本提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行披露是信息使用者理解企業(yè)環(huán)境成本情況的有效途徑。一方面應(yīng)將環(huán)境成本核算的重要信息反映在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，另一方面是應(yīng)編制獨(dú)立的環(huán)境成本報(bào)告表，綜合反映企業(yè)的環(huán)境成本信息，污染物排放情況和污染治理措施等。

2.4 樹立成本管理理念

2.4.1 設(shè)置明確會(huì)計(jì)科目。①設(shè)置企業(yè)環(huán)境成本科目。單獨(dú)明確的會(huì)計(jì)科目可以客觀反映企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本費(fèi)用，幫助決策者合理決策。結(jié)合煤炭企業(yè)的環(huán)境成本和核算現(xiàn)狀，建議設(shè)置環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、政府補(bǔ)助等一級(jí)科目，設(shè)置環(huán)境保護(hù)成本、內(nèi)部環(huán)境成本、外部環(huán)境成本、環(huán)境待攤費(fèi)用、環(huán)境預(yù)提費(fèi)用等二級(jí)明細(xì)科目，各企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)情況設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。②將企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行分配歸集。煤炭開采過程中地表植被受損而產(chǎn)生的價(jià)值損失，運(yùn)輸過程產(chǎn)生的大氣污染，應(yīng)計(jì)入環(huán)境成本。煤炭洗選生產(chǎn)加工過程中的三度支出以及固體廢氣排放也應(yīng)單獨(dú)核算，歸集其費(fèi)用計(jì)入環(huán)境成本。環(huán)境成本核算的其他方面，主要是環(huán)保投資設(shè)備在折舊時(shí)應(yīng)計(jì)入環(huán)境成本。

2.4.2 明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)要制定適合自身的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)相關(guān)的成本管理。管理層應(yīng)該樹立正確的環(huán)境成本管理概念，將降低成本，提高效率和質(zhì)量作為首要任務(wù)，根據(jù)企業(yè)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)實(shí)行全面的環(huán)境成本管理，并建立事前、事中、事后的環(huán)境成本體系，同時(shí)，企業(yè)還要在內(nèi)部多宣傳環(huán)境成本相關(guān)知識(shí)，多培養(yǎng)具有相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的人，全面提高企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的重視。

2.5 加強(qiáng)核算人員職業(yè)素養(yǎng)，提供真實(shí)數(shù)據(jù)

培養(yǎng)專業(yè)核算人員，加強(qiáng)工作人員職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)定期對(duì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)核算人員積極性、創(chuàng)造性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展需要來選用適當(dāng)方法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算，使企業(yè)在發(fā)展中既能保護(hù)環(huán)境又能實(shí)現(xiàn)利益增長(zhǎng)。

3 結(jié)束語

煤炭行業(yè)的不斷發(fā)展給環(huán)境帶來了一系列負(fù)擔(dān)，造成很多不可彌補(bǔ)的損失，所以在進(jìn)行煤炭活動(dòng)時(shí)對(duì)環(huán)境的保護(hù)就變得非常重要。筆者主要的外部分析是煤炭環(huán)境成本需要考慮的范圍，應(yīng)該考慮煤炭開采全過程，而不應(yīng)該考慮其中的某一步驟。對(duì)于內(nèi)部因素之一的環(huán)境成本核算的理論基礎(chǔ)，國(guó)家也應(yīng)該建立核算環(huán)境成本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)有確定的核算方法，減少企業(yè)損失；其次，企業(yè)內(nèi)部核算人員還在使用傳統(tǒng)手工計(jì)量，在核算時(shí)可能會(huì)受主觀因素影響核算結(jié)果等。在煤炭開采時(shí)，只有把外部因素和內(nèi)部因素同時(shí)考慮，才能減少企業(yè)在煤炭開采中對(duì)環(huán)境的污染，增加環(huán)境成本計(jì)量的正確性，煤炭行業(yè)的發(fā)展才能更長(zhǎng)久。