能源新格局下對能源企業碳會計問題探究

苑藝 苑光臨

【摘要】“十四五”規劃中，把提升整體能源效率和安全運行水平作為發展目標。能源企業面臨結構性調整和多路徑變革。我國政府在世界氣候峰會上莊嚴承諾，力爭2030年前實現碳達峰、2060年前實現碳中和并制定時間表和路線圖。目前，全國碳交易市場已全面上線交易運行，碳交易政策及交易機制建設日臻完善，碳交易市場有序發展，能源企業結構優化進入全新時代。文章通過分析碳會計產生的背景，梳理當前能源企業碳會計構建中面臨的問題，提出如何要繼續走綠色生態環境分區管控減污降碳高質量發展道路，構建完善碳排放市場交易機制與高匹配碳會計業務核算體系，規劃可持續發展戰略定力，實現我國經濟高質量發展的常態化，為全球氣候改善做貢獻。

【關鍵詞】新能源；新格局；碳會計；碳排放；碳中和

【中圖分類號】F234.4

一、引言

全球低碳經濟轉型新格局下，能源企業排放標準越來越嚴格，企業不做好碳排放資產管理，違約成本將以指數方式漸近遞增，同時會影響企業信譽。世界各國紛紛出臺低能減排戰略，實施綠色經濟發展。我國自2011年起首選8個試點省市，到今年的全國碳排放權交易開市，其間取得了輝煌成績，但與之配套碳會計立法體系出臺遲緩。由于沒有相應碳會計制度作為依據和會計準則規范指導，致使能源企業對碳會計核算方法不一致、信息披露不完整、可比性不充分和市場交易不規范。構建“碳會計”理論新格局是我國新能源企業發展戰略必然要求。

碳會計是以資源環境法定行為社會責任戰略安全為支撐，以貨幣或非貨幣計量，采用一系列核算鑒證方法，來衡量能源企業碳排放清除量及經營企業降碳減排權的活動，為企業經營者、市場監管者或其他使用者提供碳排放計量情況公開數據資料，并實施有效監督管理中企業環境交易信息財務報告策略，滿足企業對社會的責任，完成能源企業戰略發展目標。[1]能源企業碳會計管理的一個重要節點是合理計算企業碳足跡，碳足跡是指企業在生產經營中排放溫室氣體的總量。碳足跡可為企業建立產業鏈和供應鏈高碳排放數理模塊，用物聯網、云計算和大數據技術核算碳排放指標，督促企業有針對性地節能減排。政府職能部門應盡快制定統一高效的碳會計應用準則，用法治措施規范企業碳市場經營行為并及時準確將碳交易信息披露給投資者、監管部門、稅務機構和消費者，使碳會計披露信息得到全流程可控監管。[8]

二、碳會計產生的背景及構建的必要性

（一）碳會計產生的歷史背景

構建經濟發展新格局，中國政府推出一攬子環境改善宏觀經濟政策，目的是實現我國集約式市場化低能耗經濟結構發展方式，改變我國能源企業節能降碳長期不合理結構與我國經濟結構發展“不平衡”模式。從2013我國8個試點省市進行碳交易以來截止到目前，碳交易累計成交量高達5億噸，累積成交額遠超100億元人民幣。從碳交易市場發展前景看，我國將保持世界規模最大能源交易市場的態勢，市場交易額度和覆蓋的廣度遠超其他國家。其將拉動我國經濟和世界經濟的高速度發展，碳會計是衡量能源合理利用效能與為社會所做貢獻的重要標準。確保我國能源經濟發展安全需要，完善碳會計治理體制機制，實現綠色經濟發展有著重要現實意義。

（二）能源企業構建碳會計客觀必要性

我國政府在實施低碳環保可持續發展經濟新格局下又出臺一系列非常嚴格的環境保護政策，這些新政策對能源企業市場發展產生低能排放、提質增效、綠色轉型的促進作用。實現綠色現代化標志著我國已進入綠色創新、低碳投資、生態盈余新時代。中國能源企業發展新模式即將呈現。綜上所述，能源新格局主旨是以能源“新格局”作為能源經濟發展戰略，增加新能源核心技術研發投入，加快互聯網在能源企業的運用，削減控制能源消耗總量，能源消耗結構加速綠色化，加強化石資源清潔化綜合利用，使能源企業生產出清潔高效、技術領先、滿足市場需求的節能產品，能源利用效率達到國際先進水平。[1]

從表1可見，未來20年我國能源能耗強度的速度逐漸放緩，實現低碳經濟發展大勢所趨，低碳生產逐漸順應經濟發展新格局。

1.碳會計構建有助于加快我國生態文明建設

“十四五”規劃明確提出，堅持生態環境發展優先，走可持續發展道路，把建設美麗中國轉化為全國人民的自覺行動。改革開放40余年，高速度經濟發展對能源開采利用的消耗基數過大，“三廢”不經審批降標就肆意排放已成為過去時，后工業化時代環境污染問題在以煤炭、石油、天然氣為主要能源企業凸顯。截止目前，我國經歷過多次環境污染事件，堅持走綠色環保低碳減排經濟發展之路勢在必行。過去能源企業對環境污染問題原因分析不足、治理措施不利、監管不夠到位，低碳環保相關會計信息不能如實披露，使信息使用者未能獲得有效數據。碳排放會計是能源環境戰略管理會計理論的重要組成部分，其目的是將能源企業碳足跡虛擬化各項指標展開定性定量的分解，用數字技術手段進行云計算，區分污染與非污染指標，全面準確反映低碳會計信息。為能源企業制定節能減排管控措施和經營決策提供智力支撐，為政府企業使用準確信息提供參考依據和質量效率保障。[15]

2.碳會計構建有助于推動我國碳交易市場全面建設

2021年7月全國碳交易市場全面上線交易，碳交易市場規模效益不斷擴大，交易量逐漸增加，亟需構建一整套適合全球碳會計核算的理論體系來支撐，共享碳排放交易市場競爭有序綠色發展新成果。隨著國外能源市場發展戰略實施，西方發達國家對我國現行會計體系作出新的評估，建立公平競爭合作共贏全球碳交易市場，積極參與全球的能源市場交易，堅持全球治理理念和共識，堅決捍衛《聯合國氣候變化框架公約》《京都議定書》和《巴黎協定》及相關的解釋文件制定的全世界氣候治理框架原則，我國只有建立與碳交易市場相互匹配的會計體制機制，來應對碳排放權會計核算。隨著新會計制度的完善，我國是全球最大的能源交易市場，必將吸引國外跨國能源企業前來參與競爭，共享綠色開放競爭有序改革成果，推動我國碳交易市場不斷成長壯大。[7]

3.碳會計構建有助于參與國際規則制定

就國際規則制定權而言，過去我國很少參與各類國際規則制定，尤其在會計領域缺乏話語權。近年來碳會計發展逐漸完備，需要我國認清碳會計國際發展大趨勢，掌握碳會計前沿理論研究自主權，盡管與西方國家相比有些滯后，但我們有決心有能力在不久的將來迎頭趕上。短期內不建議采取重大舉措與西方國家碳會計標準規則相一致，以防對我國剛剛全面開放的能源交易市場帶來不利影響。我們要加強對碳會計核算體系優化完善，制定具有我國會計特點的碳會計理論體系，不能完全照抄照搬西方發達國家成熟會計理論，否則將促使西方發達國家在碳會計規則制定使用中逐步形成壟斷。因此，碳會計在能源企業扮演著非常重要角色，對理論創新研究和實務推廣應用，提升我國會計領域國際競爭力，獲得國際碳會計準則制定參與權至關重要。[10]

4.碳會計構建有助于新能源企業技術變革

后疫情時代催生信息技術與新能源科技創新產業深度融合，成為未來世界經濟能源企業發展新引擎。近年來新能源、新制造、新技術及節能減排新行業異軍突起，成為國際跨國公司投資新熱點，節能環保技術研發擴散將拉動新能源產業結構技術變革。以綠色低碳安全智能和可持續發展為標志，成為人們經濟社會生活崇尚的新理念。整合新能源產業鏈供應鏈合理結構，減少大氣碳排放總量是實現碳中和有效舉措。中國新能源企業若要全面打入國際市場，應堅持市場需求為導向，以生態發展和低能排放為基點，加大能源企業對新能源技術科技攻關，發揮新能源企業研發團隊輻射作用。因此，能源企業采用新型低碳會計模式核算迫在眉睫。如果不盡早使用碳會計核算制度，勢必會影響我國能源企業進入國際市場。[16]

三、構建碳會計主要存在問題

經濟發展全球化時代，西方資本主義國家經歷過碳達峰重度環污事件，目前甩包給發展中國家。伴隨發達國家經濟轉型和產業轉移以及發展中國家發展經濟客觀需要，環境污染已成為全世界共同關注熱點問題，實現綠色低碳經濟發展成為世界各國重要政治責任。中國是對世界負責人的最大發展中國家，碳會計是低碳經濟發展重要抓手。

（一）企業對碳會計確認缺乏透明可比性

碳排放權作為資產是一個公認的現實，大多數對碳排放權屬性分類現象存在偏差，究竟確認什么資產觀點不一致，致使碳排放會計核算方法呈現多元化。1.有的計入存貨、有的計入無形資產、有的計入金融資產計算。碳資產、碳負債亦是這樣，減弱企業信息透明的可比性。用存貨計量碳排放權存在清潔發展機制項目企業日常活動中；用無形資產計量碳排放權強調沒有實物形態，可轉讓出售并在未來能夠帶來經濟利潤；用金融資產計量碳排放權可在現貨期貨期權市場進行交易，不同企業采用不同確認方法。[7] 2.能源企業核算時并未考慮預計負債和期間費用，只對顯現成本進行適時核算，對于隱性成本不予列支，給能源企業利潤帶來潛在影響。存在收入費用配比不合理，導致利潤歸集不實。 3.企業沒有設置“碳排放”賬戶，更沒有采用公允價值法，難以獲得動態變化相關信息。由于企業分配配額與實際碳排放使用配額存在差距，需要對差額進行追溯調整，企業購買排量配額導致利潤流出，節省減排配額則增加企業利潤。不管超排還是減排，其碳排放權損益均要等到期末轉入本年利潤一同計算，致使能源企業的凈利潤無法按邊際效益準確衡量[2]

（二）碳會計新準則對企業缺乏法定約束力

我國碳會計相關研究大多數源于西方國家研究基礎之上，法律法規是經濟發展過程重要保障，同時是經濟業務發展規范準繩。在降碳減排的新格局下，我國對能源企業的規劃發展制定新的排放標準，財政部于2019年12月發布了《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》，使得碳權交易會計處理得以規范。但整體法律體系仍不健全，部分企業抱著僥幸心理，無節制地大肆排放高碳污染物，得不到應有的處罰，即使處罰還是爭取邊緣化處理或者免于刑事處罰。目前，各國在會計領域制定準則制度對碳排放環境治理體制機制隨意模糊，造成能源企業不愿意披露減碳信息甚至披露虛假信息。給政府行業監管部門執法增加諸多困難。[3]

（三）碳會計信息的披露缺乏規范化指導

通過對國外碳會計披露有關資料整理總結歸納分析，以及我國試點實踐來看，我國碳會計構建以來信息有效披露還有諸多不盡人意的地方，由于需求與供給信息不一致，致使碳會計披露的信息不對稱；披露的碳會計信息缺乏有用性，沒有構建一個統一的披露標準，給規范綠色低碳信息披露制度帶來一定難度。[13]碳會計公開數據法定披露和例行披露各有其特點，而且與國外能源企業相比，這些能源生產經營企業信息披露意識不強，時常不在規定時間披露碳排放信息，隨意性比較大，哪種方法對自己有利，通常就選用哪種方法，具有明顯疑慮性和趨利性。同時缺乏碳會計信息規范指導，企業在信息披露上還存在很大盲目性和投機性，缺乏規范化碳排放權變動表會計信息披露可靠性準確性。[11]

（四）政府對碳會計創新發展缺乏預期前瞻性

經濟全球一體化，創新性應用對碳會計發展尤為重要，近年來我國對會計的研究有了長足發展，但始終還是借鑒美國對碳會計理論研究成果。從1979年底我國會計學會成立至今已走過40多年的艱難歷程，從我國自主建立的會計準則到逐漸實現與國際企業會計準則全面對接僅用了十幾年時間，縮短了與西方發達國家在會計領域理論研究的距離。在低碳經濟發展戰略引導下，我國要想在碳會計領域上有所作為，在沿革借鑒西方碳會計理論研究的基礎上，結合我國能源經濟發展戰略規劃，遵循新能源企業發展路徑和順應能源市場客觀需求，組織會計理論專家學者進行前瞻性預判、規律性研究、創新性探討、實踐性應用，才能找出適合我國新能源企業快速發展會計理論，不然我國碳會計理論和實務應用始終無法自主創新。一路緊跟西方國家碳會計理論發展路數難以彎道超車。這是目前我們亟需解決的一個現實問題。

四、構建碳會計管理研究建議

（一）加強能源企業碳會計核算全面管理

政府在低碳經濟發展戰略法律法規基礎上，應結合環境管理會計和資源合理利用的目的，加快能源企業碳會計主導設計能力建設。制定與“碳會計”相關的法律法規匡正能源企業合規經營。完善碳會計管理核算體系可以更好服務實體企業對外投資和戰略管理，指導規范能源企業依法經營、維護環境、精準核算、高效運轉。[9]為能源企業更好的監督核算，財政部應早日制定出臺《碳會計準則》和《碳會計制度》，來規范能源企業碳會計核算方法、報表編制、內容披露等全面核算。不能只對治理環境污染重點投資核算。在配額總量逐漸縮減趨勢下，計算企業自身碳足跡，有針對性調配節能減排，履行企業低碳排放發展社會責任。實施碳會計配額市場交易機制，充分發揮市場調控和政府監管碳排放配額指標雙重作用，推進碳排放配額交易市場化運作。碳會計要與環境管理會計相融合，對能源企業降碳減排關聯的預計負債或有事項如期公布，企業生產銷售時，要充分考慮與節能環保所投入資金的成本和收益，真實準確核定企業利潤，全面推進各行業減碳降污，構建節能型社會。[5]

（二）確保企業碳會計信息披露真實準確

我國是世界上最大的能源消費國，能源結構優化和使用安全值得關注。構建合理的碳會計核算制度迫在眉睫，針對環境污染問題不能諱疾忌醫，在能源新格局下，政府應對能源企業制定統一碳會計信息披露標準，督導企業全面準確披露碳會計信息，公開碳排放市場基礎數據信息，有助于投資者全面了解企業經營業績和預測、識別披露風險，作出正確投資經營決策。企業要勇于擔當，踐行環境保護義務，全面推進各產業節能減碳。恪守能源市場游戲規則，將企業實際發生信息如實披露，接受行業專業機構和委托代理機構核查，還要面對市場執法監督管理和廣大人民群眾社區的輿論。[6]能源企業財務工作者要結合數字經濟和智能化會計理論，探索低碳減污綠色會計的實務性操作，做好碳會計的數據基礎核算工作。為企業對外披露編制真實可靠碳會計“三表一附注”，確保信息披露的科學性、統一性、真實性。[14]

（三）增強碳會計整體研究發展創新性

1.理論方面

我國碳會計的應用完善除借鑒西方碳會計先進理論，在研究領域、延續路徑、操作方法上，仍然要不斷探索適合我國國情碳會計理論創新方法，構建具有中國特色碳會計發展新格局。應準確掌握發達國家會計理論新成果，結合我國碳交易市場全面上線交易出現新情況、新特點，建立我國碳會計實際應用新發展理論體系。

2.實務方面

在會計方法運用上，要遵循準則基本要求；在會計原理上，按照會計制度進行核算登記披露。[5]在每年例行（或領導離任）審計中，把節能降碳減排作為審計標準來衡量領導離職前有無作為的一個重要條件，出具低碳行為審計報告作為領導干部年底績效考核獎勵政治提升的主要依據。

3.制度方面

建立能源企業碳會計實務評估反饋制度。對核算的數據元素采用區塊鏈、云計算、大數據進行動態監控，并制定企業績效考核指標相關聯獎懲機制和重大責任追究制度，提升能源企業綠色發展降碳減排貢獻率，培育能源企業經濟新增長點。[15]

（四）構建碳會計基本理論發展新格局

從環境管理會計來講，碳會計在信息來源、碳足跡計算、計量標準及數據披露具有不同看法，碳會計是會計學的新應用，它集合于會計、生態、環境、資源等多領域多學科。其理論來源會計實務、管理會計、自然生態、環境資源利用多維學科，單純從某一學科無法來代替碳會計體系的完整性。因此，碳會計的理論除加強頂層設計還要問計于會計理論專家學者，集思廣益共同謀劃美好的未來[7]。1.設立碳會計理論研究機構，加強對碳會計準則、制度理論探討和實務應用；2.設立碳會計專項研發基金，作為在碳會計理論研究作出重大貢獻的科學家研究人員活動經費和獎勵資金；3.立足我國碳會計發展現狀，從國際市場聘用高層次專家型人才，加快碳會計全方位、深層次、多領域理論的研究，探索完整準確“中國式”的碳會計理論；4.加強碳會計人才國際交流。將國際經驗更好地用于中國實際，發表中國對碳會計問題理論主張。加強碳會計與數字經濟深度融合，拓寬智慧化在能源企業應用空間，用數字技術數字經濟推動各類能源要素快捷流動，暢通國內外能源經濟雙循環。

五、結語

構建碳市場全面上線交易運行機制，必將推動我國綠色經濟高質量發展。低碳高效安全能源的創新是構建綠色能源和節能產業的新引擎，碳會計作為能源交易市場的核算主體，將對未來新能源企業創新發展引領時代潮流起到監督的功能。建立先進智慧化技術核算體制機制，仍需要政府學者企業共同深入探討。因此，在學習借鑒西方國家碳會計先進理念同時，用數字經濟助力低碳綠色發展。要從我國實際國情出發，積極探索開拓創新出一條適合中國特色的“碳會計”發展新路是全社會和科學家義不容辭的責任。

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