稅務會計原則與財務會計原則的比較與思考

劉斯琴 陽江技師學院

引言

稅務會計根植于財務會計，是稅法與會計共同發(fā)展下的產(chǎn)物；財務會計是稅務會計的基礎、前提和依據(jù)，稅務會計則是財務會計記錄的合理加工和必要補充內容，財務會計統(tǒng)攬于稅務會計，稅務會計寓于財務會計中，兩者之間既有一定聯(lián)系，又存在一定區(qū)別。財務會計與稅務會計之間的差異是客觀存在的，也是不能夠立即消失的，要辯證看待二者差異，不必要求某一方削足適履去適合對方，而是要遵循各自規(guī)律，在理論上不斷創(chuàng)新融合，在方法上不斷完善促進，使二者健康、長期發(fā)展。本文主要圍繞稅務會計原則與財務會計原則進行兩者比較，在分析兩者原則差異性的同時，提出對當代稅務會計工作和財務會計工作的思考與意見。

一、稅務會計原則與財務會計原則概述

（一）稅務會計原則

企業(yè)稅務會計會在稅法與財務會計兩者的引導下，形成適用于本企業(yè)的稅收籌劃以及稅金核算，并根據(jù)企業(yè)內部真實經(jīng)營情況進行納稅申報。對于稅務會計原則來說，國家稅法是稅務會計最高的工作執(zhí)行標準，一切工作是在稅法要求之內進行的[1]。將以貨幣形式統(tǒng)計企業(yè)年度經(jīng)營當中應當稅收的金額，稅務會計將會計理論知識與公司實際情況相結合，運用科學的計算方法對企業(yè)納稅人應當繳納的稅款進行計算，保證企業(yè)納稅人的合法權益，同時維護國家稅收的合法性。稅法作為稅務會計第一工作導向，我國的稅法目前正處在緩慢更新階段，所以在企業(yè)財務會計和稅務會計工作當中仍然不能保證兩者的獨立性。稅務會計的工作原則與內容在稅法的各個條款當中有所體現(xiàn)，而稅法的主要原則分為以下三種：第一，客觀性原則。稅務會計應當以企業(yè)真實經(jīng)營情況為基礎，利用稅法計量準則對企業(yè)各項稅務金額進行計算，保證企業(yè)納稅的真實性和準確性。第二，總體性原則。作為企業(yè)財務人員要具備大局觀，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，設定適用于企業(yè)的稅金核算方式，保證企業(yè)稅收金額的完整性。第三，合法性原則。稅務會計在工作當中需始終按照稅法各項規(guī)定進行合理稅收，法律是工作的第一依據(jù)，以法律手段防止不正當稅收行為的發(fā)生，保障企業(yè)在稅收過程中的各項權益。

（二）財務會計原則

當企業(yè)外部投資人與企業(yè)經(jīng)營者之間具有較大利益往來時，財務會計是處理往來財務信息的主要人員。將企業(yè)經(jīng)營情況以貨幣形式核算，為企業(yè)日后的經(jīng)營發(fā)展提供可靠財務信息，使企業(yè)領導把控企業(yè)經(jīng)營方向，使企業(yè)外部投資人能夠清楚了解到企業(yè)真實的經(jīng)營狀態(tài)，其中包括企業(yè)的收入情況和資金運作狀態(tài)，企業(yè)財務信息是外部投資者主要的數(shù)據(jù)來源，能夠幫助投資者針對投資項目進行正確判斷。財務會計在工作中需要保證以下三個原則：第一，及時性原則。財務會計要保證企業(yè)財務信息的時效性，針對企業(yè)的經(jīng)營活動進行實時記錄與監(jiān)控，在規(guī)定時間節(jié)點制作財務報表，財務匯報不得出現(xiàn)拖延。第二，可靠性原則。財務會計在保證財務信息完整性的情況下，保證成本效益計算當中的真實性和有效性。第三，實質性原則。財務會計從企業(yè)運作情況出發(fā)，準確核算生產(chǎn)成本，保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效性。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

（一）歷史成本原則的比較

財務會計在工作當中經(jīng)常將歷史成本作為預測依據(jù)，其目的是為了提供更加全面可靠的財務信息，在選取當下經(jīng)營信息與過去經(jīng)營成本進行結合，為企業(yè)經(jīng)營者提供更有價值的財務信息[2]。稅務會計則認定歷史成本，因為稅法進行成本核算時需要足夠的合理性和準確性，不接受預測數(shù)據(jù)，相較于財務會計給出的核算數(shù)據(jù)，歷史成本更加符合稅法要求，能夠防止稅收過程當中出現(xiàn)不利現(xiàn)象。

（二）責權發(fā)生制原則的比較

財務會計在核算過程當中將責權發(fā)生作為主要依據(jù)，但稅法并不拘泥于責權發(fā)生，稅務會計以稅法條款作為主要依據(jù)，還會根據(jù)企業(yè)實際情況考慮收入實現(xiàn)制。比如企業(yè)會計準確第十三號當中提出，企業(yè)應當將售后服務當中的預計費用之初在銷售階段確認其費用，同時提前計算企業(yè)負債。而依照稅法要求，企業(yè)產(chǎn)品在銷售之后的費用支出需要在交易發(fā)生時才能進行稅前扣除。稅法的初衷是為了保障稅收的穩(wěn)定性，便于進行稅收管理，不允許估計收益與費用的加入，稅收原則是剛性的。在責權發(fā)生和保全稅收兩者沖突時，稅務會計需要嚴格按照稅法進行處理，而不是依照企業(yè)會計當中的責權發(fā)生原則。

（三）相關性原則的比較

財務會計的信息來源于企業(yè)內部的經(jīng)營信息和外部資金的投入，相關性原則是指財務會計使用的財務信息必須與使用者的要求相關，而稅務會計信息是稅務當局，所有的信息來自企業(yè)納稅活動，比如稅法當中的贊助擔保支出等是與稅收不相關的，因此在納稅過程當中不準進行扣除。

（四）配比原則的比較

財務會計的核算方式會根據(jù)環(huán)境的改變而做出調整，其中涉及不同地區(qū)、不同部門以及不同產(chǎn)品來進行分類，以企業(yè)會計當中的責權發(fā)生制作為工作基礎。而稅務會計的依據(jù)來自經(jīng)濟活動的不同稅收原則來分類，同時在工作當中遵循相關性原則和歷史稅收情況[3]。其中財務會計和稅務會計對于個人所得稅的計算結果就存在差異。

三、實現(xiàn)稅務會計原則與財務會計原則協(xié)調發(fā)展的思考

（一）強化稅法與會計準則適應的意識

財務會計工作建立在企業(yè)會計準則之上是目前的趨勢所向，而稅務會計以稅法規(guī)定作為第一準則，要想充分協(xié)調財務會計與稅務會計之間的協(xié)調發(fā)展，需要從根本上尋找企業(yè)會計準則和稅法之間的適應性。因此，我國的企業(yè)會計準則也在隨著稅法的修改而變化，同時通過修改自身條款來適應稅法的變動，追求稅法與企業(yè)會計準則之間的信息對等。稅法與企業(yè)會計準則之間進行協(xié)調，首先納稅人就需要分析出企業(yè)會計準則應用對于企業(yè)稅收的影響。在納稅人所得稅的計算方面，企業(yè)會計準確和稅法之間出現(xiàn)了明顯的差異，因此稅務會計需要在稅法要求之下對所得稅利潤與負債數(shù)據(jù)進行科學核算。稅法明確規(guī)定超支的業(yè)務費用不能在納稅之前在所得額中扣除，當下的業(yè)務費用應當計算進入當期損益當中。為了使企業(yè)內部財務會計和稅務會計更好進行協(xié)同工作，應當共同計算企業(yè)當期損益，結合稅法要求確認納稅所得額。企業(yè)內部需要加強各個部門之間的協(xié)同性，會計部門在企業(yè)當中屬于財政部門，而稅法使國家稅務局出臺的，雙方在管理目標上存在天然差異，財務會計的財務管理內容和目標是多變的，可以根據(jù)企業(yè)實際情況選擇財務管理方法，而稅法是具有剛性和強制性的，會計準則需要與稅法保持界限。稅務會計在工作當中以財務會計給出的信息為基礎，嚴格按照稅法規(guī)定進行數(shù)據(jù)調整。稅務會計的工作開展是否順利，完全取決于企業(yè)內部財務數(shù)據(jù)的準確性是否達標。其次，建立企業(yè)財務部門與稅務局之間的有效溝通，才能提高企業(yè)會計準則與稅法之間的關聯(lián)性，促使企業(yè)內部財務管理與稅務會計進行協(xié)同工作，共同管理降低企業(yè)財務成本，有效減少稅收管理費用，無論是政策還是制度都能減少企業(yè)經(jīng)濟成本[4]。最后，在做好稅務機關與財務部門協(xié)調之后，應當調節(jié)企業(yè)內部的會計工作管理，雖然財務會計與稅務會計之間工作性質不同，但都是為企業(yè)發(fā)展而助力的，都是為了企業(yè)經(jīng)營者清楚了解企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟親口光，從而對未來企業(yè)發(fā)展計劃做出改變，保證企業(yè)免遭經(jīng)濟上的沖擊。

（二）做好稅務會計理論的科學規(guī)劃

目前我國社會主義市場經(jīng)濟正處于轉型發(fā)展階段，國內企業(yè)的經(jīng)營方式都跟隨著市場環(huán)境改變而做出調整，企業(yè)內部單一的會計核算制度已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)內部會計管理需要做出改變[5]。因此會計準則才細分為稅務和財務兩種，兩者的工作各不相同卻具有一定聯(lián)系性，起到互相監(jiān)督的效果，共同為企業(yè)發(fā)展做出貢獻。協(xié)調財務會計與稅務會計的關系首先要加強企業(yè)稅務會計理論體系建設。稅務會計的出發(fā)點是為了企業(yè)能夠更好地適應市場經(jīng)濟發(fā)展形勢，我國稅務會計的發(fā)展歷史不久，導致沒有完善的理論作為支撐，在制度上制約了稅務會計原則的發(fā)展。目前企業(yè)內部開展稅務計算工作時，在結合財務會計給出的信息，在保證企業(yè)內部財政穩(wěn)定的同時，引導企業(yè)納稅人進行依法繳稅，同時工作當中協(xié)調稅收機關完成工作，幫助健全稅務管理體系，根據(jù)稅法條款計算企業(yè)的稅收所得額與應交稅款，將兩者以數(shù)據(jù)的形式反映出來。企業(yè)稅務會計不僅是按照稅法幫助納稅人進行稅務計算，更重要的是有效緩解納稅人與稅務機關之間的沖突，始終將國家利益放在首要位置，保證稅務計算信息與稅法要求一致。

（三）協(xié)調財務會計與稅務會計的差異

如果想有效協(xié)調會計準確與稅法之間的差異性，首先要協(xié)調財務會計與稅務會計之間的差異。以下是本文意見，可供參考：第一，企業(yè)內部會計核算必須統(tǒng)一，我國擁有健全的稅收制度，但稅款的繳納和財務利潤之間存在差異，此差異將無法滿足企業(yè)會計信息的要求，所以應當盡量減小財務會計與稅務會計工作中的差異，統(tǒng)一將權力責任制度作為會計計算準則。第二，協(xié)調財務會計與稅務會計之間的組成關系，財務會計的組成包括企業(yè)資產(chǎn)以及收支情況，包括企業(yè)的負債以及利潤等。稅務會計組成包括稅收和納稅所得以及費用扣除等[6]。我國企業(yè)會計準則已經(jīng)比較全面，但國家稅法對于會計工作制度沒有明確要求，企業(yè)內部不可以擅自更改會計賬目及賬目當中的金額，除了年終納稅調整當中進行數(shù)據(jù)更改，這對企業(yè)稅務工作的進行非常不利。應將財務會計與稅務會計之間的組成要素進行協(xié)調。第三，協(xié)調兩者在會計工作中的處理方式，稅務會計本質上是從財務會計當中分離而來的，兩者在財務工作上的表現(xiàn)比較相似，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況將管理財務會計的條款稍加修改，應用于稅務會計的管理當中，彌補國家對于稅務會計工作管理的不足。

（四）完善企業(yè)會計信息的披露準則

企業(yè)內部通過制定相應的財務報表，使經(jīng)營者根據(jù)財務報告和其他財務信息來進行市場運營，并且使企業(yè)內部的有限資源得到合理分配。為了推動企業(yè)內部的財務稅務兩者工作的進行，企業(yè)應當恪守會計信息披露制度，依靠會計信息披露制度的作用保證財務會計和稅務會計工作的進行。首先，企業(yè)管理者需要維護會計披露制度的統(tǒng)一性和權威性，企業(yè)管理者可以通過會計信息披露度提高企業(yè)內部財務信息的透明度，更準確地預估企業(yè)未來的經(jīng)營情況，增強企業(yè)內部財務信息的可靠性，優(yōu)化對會計信息質量的評價[7]。其次，企業(yè)內部會計信息披露制度應當簡潔明了，企業(yè)會計信息主要提供給政府財政部門或者貸款金融機構等，向這類可靠對象進行信息提供時需要保證信息真實性。審計工作對于小范圍的會計信息披露沒有太高要求，企業(yè)不必支付額外的信息費用。最后，企業(yè)會計披露制度在應用的同時要提升其保密性，特別是人員復雜的民營企業(yè)，企業(yè)之間的競爭非常激烈，在這樣的情況下會計信息披露可能存在風險，會被競爭企業(yè)非法利用，為了保護企業(yè)自身利益不受影響，提高會計信息披露的保密性是必要的。

結語

總之，隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)要想提高市場競爭力，需要對企業(yè)內部會計管理體系提出更高的要求，財務會計與稅務會計的獨立是未來會計管理的趨勢，財務會計原則與稅務會計原則也應分別獨立發(fā)展，因此，企業(yè)管理者需要明確了解財務會計原則與稅務會計原則之間的區(qū)別與共性，根據(jù)兩者不同的性質分別建立企業(yè)當中不同的會計管理體系，強化企業(yè)內部稅務會計與財務會計的工作效果，實現(xiàn)稅務會計原則與財務會計原則的相互適應，雖然職能分離的，但工作內容是協(xié)同的，帶動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，為企業(yè)節(jié)省財務管理成本，增加財務管理收入。本文探討了稅務會計原則與財務會計原則之間的區(qū)別與共同點，并且提出了財務會計與稅務會計共同發(fā)展的方法，其中包括完善企業(yè)會計信息披露制度，針對財務會計與稅務會計進行工作協(xié)調等，以供參考。