內部審計的增值作用探討
——以XX醫院設備績效審計為例

周瓊 長沙市中心醫院

引言

隨著醫院管理水平的提升，內部審計在組織運行中的推進作用越來越凸顯，成為組織的一個重要組成部分，它通過在給組織各環節帶來警示作用的同時，通過提出整改意見而提升組織管理水平，它的價值已逐漸體現在為組織提供增值服務上。

一、內部審計職能及內涵

關于內部審計的定義，國際內部審計師協會（IIA）于1999年重新定義了內部審計：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”首次提出了內部審計的價值增值功能。國內對內部審計的最新定義中也同樣將價值增值作為內部審計的目的之一。中國內部審計協會于 2013 年 8 月20日發布的《第1101號——內部審計基本準則》第一章第二條指明：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

筆者接觸內部審計已有多年，認為內部審計重在通過疏通內控流程，完善各項組織職能，從而提升組織總體的治理水平，使得組織又快又好的發展，達到價值增值作用，為組織的長遠戰略服務。許多人把內部審計和紀檢監察聯系到一起，但紀檢監察主要體現為宏觀層面的提醒教育職能和根據已有的經濟或非經濟線索進行調查的職能，而內部審計主要對經濟活動進行監督，以常規審計和專項審計為抓手，通過完善經濟活動運行中的薄弱環節，最終使流程通暢化，使財務數據反映更客觀、更真實，因此更多的關注與財務相關的經濟活動。

二、行政事業單位內部審計的發展現狀

對于大型企業來說，內部審計機制非常完善和健全，而組織的內部審計目標也相當明確，即提升企業的投入產出效能，為組織開源節流提供可行性建議。而對于行政事業單位來說，內部審計發展水平不一，一些內部審計機構還處于初級探索階段，需要有一批熱愛審計事業并有一定專業勝任能力的骨干奉獻自己的力量，因為內部審計被大家接受仍然需要很長的一段路需要走，目前還處于探索與實踐并行的階段。不僅需要的是工作能力，也更需要一種審計情懷。總的來說，內部審計職能如果能夠發揮得到并且得到組織的重視不管是對組織的統籌發展還是安全都起到增值的作用，最終使組織的價值得到提升。

三、行政事業單位內部審計實現價值增值作用的途徑

（一）注重審前調查

一是內部審計應立足于組織的實際情況，在審前構建自己的審計思路，審計方案可在審計調查開始前進行，在對組織實際情況了解的過程中邊了解邊完善，使得審計方案更具有可操作性和可執行性；二是審前調查盡可能地充分，以使得審計方案更具有操作性，提高審計效率。

（二）加強審計溝通

在審計溝通中維護自己的審計立場，要及時反思復盤自己的溝通情景，以確保審計溝通越來越順暢。往往在審計實務過程中，被審計對象認為沒有查出的問題就不是問題，而后在其他的審計中發現其他問題導致審計的專業性被質疑，面對被審計對象的質疑應該積極溝通，一是審計資源有限，但遵紀守法的第一責任人是被審計對象，一次審計并不能發現所有問題，二是每次審計的范圍和重點不同，之前沒有發現并不是審計人員的失職。

（三）善于挖掘審計亮點

在審計項目中常常可以發現被審計對象其實做了大量的工作，也許離理想狀態仍有一段距離，但就被審計對象的具體事情而言，與同行業橫向對比來看可能是一個工作亮點，是基于為組織發展提供良好運營平臺的決策。審計過程中應當給予正面積極地反饋，這也有利于審計工作的有序推進，得到被審計對象的理解。

（四）加強專業素養

一是審計人員應不斷加強自身專業知識的學習，拓寬自己的專業視野，采用與時俱進的審計方法開展工作，比如目前的大數據審計就是一種新的審計思維，從大數據方向去挖掘審計信息，從而強基礎，堵漏洞。二是注重培養審計思維，隨著信息時代的發展，傳統的審計方法已不再適用環境的變化，但是通過自身專業知識提升收獲的審計思維卻是不被淘汰的，例如審計應收賬款中對于函證程序的應用，從以往的按月發詢證函修改為定期發詢證函，函證對于獲取應收賬款的存在認定依然是非常重要的程序，修改的是函證方式有所修改，新的函證方式更靈活，操作更方便。

（五）注重風險導向審計

在未摸清被審計對象實際情況之前，可以采取以制度為基礎的審計方法擬定初步審計方案，在審前調查結合審計方案的實施過程中，或許會發現某些執行未按照制度進行執行，那么可以從評估該項制度是否仍然適用現有情況的角度出發來評價制度的有效性并提出建議。我們不能一味地追求執行要與制度相一致，卻忽視了組織的運營效率和實際情況。有些制度可能仍是比較傳統的處理方式，不適用現有的業務處理模式，可以建議被審計對象修訂現有制度。

（六）健全相應的審計制度作為支撐依據

審計學科雖說跨度比較大，但是可根據現有審計職責和組織目標制定相配套的審計制度，審計制度是審計人員開展審計工作的依據，是審計的核心。

四、內部審計在XX醫院發揮價值增值作用的實踐

（一）審計目的

基于發現醫院設備全生命周期管理中的內控薄弱點、加強醫療設備的管理，提高設備利用率，合理合規提升設備的經濟效益和社會效益，保證醫院資產的保值增值等為目的，運用詢問、觀察、檢查、分析性復核等相結合的調查方法展開內部審計。

（二）績效評價指標

（1）科室單臺超聲設備從HIS系統調取數據核算收入，科室多臺設備收入成本數據統計口徑：部分設備相關評價數據無法獲取，可獲取數據的設備均根據使用科室數據與HIS系統調取數據進行分析性復核所得。審計統計的成本僅為核算與設備直接相關的成本，不考慮間接成本因素，具體核算成本包含人工成本、折舊、耗材成本（見表1）。

表1 核算指標明細表

即：利潤=收入-變動成本-固定成本。

（2）評價指標構建（見表2、表3）。

表2 量化績效指標評價

表3 非量化績效指標評價

（三）審計發現及對策建議

（1）設備采購論證需進一步加強，建議加強采購論證。成立醫療設備專家組，對計劃采購設備的必要性、實用性、社會效益和經濟效益，特別是設備是否需要進口等進行論證，高精尖設備引進要反復論證，提高醫療設備采購的合理性。在充分考慮設備的先進性、適用性作用和教學作用的同時，還要從財務角度分析現金流量、投資回收期，對大型設備應考慮資金的投資風險價值。

（2）設備使用和管理有待進一步加強，建議加強設備使用管理。使用科室和績效部門、設備管理部門加強設備管理意識，了解設備的運行情況，將設備效益評價常態化，實現設備從采購申請到效益評價到績效管理的閉環管理，從效益評價層面反向引導責任科室關注設備的管理及效益。

（3）加強設備效益分析待加強，切實提高設備的使用效益。對現存的效益不高的醫療設備，要分析原因，研究解決方法，統籌調劑。對于較長時間未收回設備成本，使用科室應進一步加強設備管理，切實提高設備效益。

（4）信息化建設待完善，建議加強信息化建設。探討完善設備管理系統，并通過和其他系統如PACS系統、醫院HIS系統的接口，實現各設備數據的共享和追溯。加強設備的入網管理，實現數據采集、存儲的集中管理，增強數據來源的準確性和規范性。針對大型醫療設備建立單機核算數據信息，實現信息統計的完整與準確。

五、應用啟示

本文以醫院醫療設備為例，從量化和非量化指標進行分析，選取了財務和非財務指標，財務指標關注的是經濟活動產生的結果，而非財務指標關注的是實現經濟結果的過程動因分析，兩者的有效結合實現了成果與驅動因素的平衡，財務與非財務的平衡，短期與長期的平衡。通過此次的實踐論證，也得到了如下幾點啟示。

（一）要根據科學的評價方法篩選評價指標和分配權重

由于筆者在經驗和研究方面的局限性，以及部分審計內容公開的不適當性，本文僅通過實例選取了一些指標進行了分析，未披露具體數據，沒有進一步具體分配權重。在實際操作中，還需征求專家建議，并借助外部力量，提高指標設計的科學性和適用性。

（二）要根據實際情況靈活運用指標評價體系，修正指標

各項評價指標的選取應與具體設備類型相關聯，不同類型、不同應用目的的醫療設備，其側重點也需相應地進行調整，另本文未考慮醫療設備使用的公益性，也應納入評價體系。各指標間有些會存在著某種內部邏輯關系，盡量在評價指標中選取綜合性較強的指標或設計成綜合性指標。指標賦予權重應根據內外部環境變化進行適時的調整。

（三）要根據評價結果提出探討改進的對策并落實改善建議

針對評價的結果，審計人員應將其充分應用到實踐中，提出可操作性的對策并落實改善建議，逐步過渡到理想狀態。

結語

內部審計是組織安全、穩定、健康運轉的有力保障和支撐，在防范風險、推動發展、統籌發展和安全、促進實現組織發展目標方面發揮著獨特而重要的作用。本文以醫療設備管理使用與績效評價為例，探索了內部審計為本組織統籌發展和安全發揮增值中的重要作用，構建了指標體系來評價醫療設備管理績效，在實行過程中，領導的重視程度、組織管理內部環境、工作人員素質等因素可能會產生諸多問題和困難，還需結合組織的具體情況逐步探索解決。