企業稅務風險及納稅籌劃管理

黃玉利 鄭州信源信息技術股份有限公司

引言

企業納稅籌劃、稅務管理工作的動機，就是加強對企業涉稅經營活動的管理，依照相關法律法規，達到合理節稅或延遲納稅的效果，促進企業健康發展。需嚴格遵守政策要求，分清納稅籌劃與偷稅漏稅的關系，若僅考慮短期利益，借助政策未明確的事項進行籌劃或通過選擇修改會計核算、虛開發票、虛列費用等方式，勢必會帶來極高的稅務風險，得不償失。企業與稅務管理部門應提前做好溝通，保證籌劃方案合理、合法，避免造成不必要的損失。企業應當重視稅務籌劃工作，加強對相關政策的研究，在政策法規允許的范圍內，實現降低企業稅負、提高經濟效益的目的。

一、納稅籌劃特征

（一）合法性

納稅籌劃工作具備合法性，不違反相關稅收法律法規，是納稅籌劃得以開展的最大前提。

（二）選擇性

納稅籌劃的本質，就是令企業降低納稅負擔。企業可以自由選擇減稅方案，到合理節稅或延遲納稅的效果，從而有效利用現有資金用于日常經營活動，提高經濟效益。

（三）超前性

為了達到理想的納稅籌劃效果，納稅人應當合理規劃并組織各項企業日常生產經營活動。納稅的行為往往都是事后進行的，這就為納稅籌劃工作的開展提供了充足的時間，選擇有利的納稅籌劃方案，最大程度提高經濟效益。

（四）全局性

稅務管理是由企業治理機構和全體員工共同實施的，旨在合理保證企業實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值”這一目標，以“設立有效的稅務組織及崗位職責、建立統一的內部稅務管理標準、完善內部風險匯報及測評體系”為基本點的一系列內部流程、規范等控制活動。

稅務管理包括如下內容：根據企業發展戰略制定可融入的總體稅務計劃，設置稅務組織和具體相關崗位，日常稅務宣傳工作，科學的技術方法，有效地管理稅務爭議等。而稅務風險主要來自納什么稅、納多少稅、如何納最少的稅、何時何地去納稅，這幾方面主要和財稅政策相關，企業在防范稅務風險的前提下才能真正創造有意義的稅務價值。稅務風險匯報包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。涉稅員工在工作中發現公司存在重大不合規處理，可能存在較大稅務風險時，應該向直接上級及時匯報。

稅務風險測評體系是稅務管理中最核心的環節。稅務風險測評體系包括：建立風險測評制度，設定風險預警指標等。經過測評，企業可以針對性的檢查自身可能存在問題的事項、科目，及時發現潛在風險，進行稅務管理。

二、利用稅收優惠政策納稅籌劃及注意事項

企業面臨的營商環境整體上不斷趨于優化，在市場力量推動的同時，也相繼出臺了一系列企業稅收優惠政策，企業利用稅收優惠政策進行籌劃，創造了更多經濟效益。具體有以下方面：

（一）增值稅稅收優惠政策

一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分享受即征即退政策，稅負大大降低。享受即征即退需滿足，公司自主開發并取得軟件產品著作權，簽訂合同時單獨列示軟件產品名稱、合同額等，尤其銷售人員要分清軟件產品與技術開發合同的不同，引導客戶簽訂對公司利益最大化的合同。

納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的收入，免征增值稅，從而鼓勵企業不斷進行技術創新、加大研發投入。特別注意的是，適用免征增值稅的合同，不得開具增值稅專用發票。

（二）企業所得稅優惠政策

1. 利用企業性質納稅籌劃

不同類型企業國家有不一樣的政策減免，如為了引導企業進行自主創新，對高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，對當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，準予結轉以后年度彌補時限為10年，諸如此類的政策都是對高校技術企業進行重點扶持，而成為高新技術企業需滿足擁有核心自主知識產權，研究開發費用、高新技術產品（服務）收入、科技人員的比例不低于規定比例，必然要求財務日常規范核算研發費及高薪收入并重視業財有機結合。此外，為進一步優化集成電路產業和軟件產業發展環境，深化產業國際合作，提升產業創新能力和發展質量，國家鼓勵的重點集成電路設計企業和軟件企業，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，接續年度減按10%的稅率征收企業所得稅。

2. 利用扣除項目納稅籌劃

一是技術轉讓所得稅收優惠。一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。二是合理合法擴充成本費用，利用扣除項目抵減應納稅所得額。結合國家在2018年頒布的關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例通知，以及2021年頒布的延長部分稅收優惠政策有關公告內容，開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除。2021年國務院常務會議作出決議，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除。享受加計扣除的企業同時還能享受財政研發費用補助的相關政策。三是固定資產折舊稅收優惠。若企業在2018—2023年，企業新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具可一次性在稅前扣除，無須依照不同年度計算折舊，該政策適用于所有行業企業。

3. 利用人員構成納稅籌劃

國家鼓勵企業為弱勢群體提供更多就業崗位。企業安置殘疾人員的，一方面安排殘疾人就業大大降低殘疾人就業保證金的負擔，另一方面在支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

4. 充分利用限額扣除項目納稅籌劃

享受高新技術企業發生的職工教育經費支出按照工資薪金總額8%限額稅前扣除。企業發生的上崗和轉崗教育、專業技術人員繼續教育、職工外送教育、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用等都可以作為職工教育經費列支范圍。

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。向客戶贈送外購的煙酒、茶葉、土特產等禮品、紀念品，不一定都列支為招待費。經委托加工后印有企業標志的紀念品，對提升公司品牌形象起到較好的推廣宣傳作用，此費用列支為業務宣傳費。相比招待費一定程度上提高了稅前扣除額。

三、企業形成稅務風險的原因

（一）宏觀政策

企業需要在新的經濟體制下，加強轉型升級。盡管稅收優惠政策對于企業有一定利好現象，但是對于企業納稅籌劃水平的要求，也在無形中提升，這也間接增加了企業納稅風險。例如一些企業未能正確理解稅收政策要求，或者未在合理范圍內利用或解讀稅收優惠政策，導致申報稅款未符合相關規定，就會使企業欠下稅款，從而面臨處罰。

（二）企業管理因素

1.對稅務風險管理的認識不足

規避或減少稅務工作風險，企業應樹立先進的風險管理理念，用理念指導行動。當前市場環境下，一些企業在生產經營方面投入較多心力和資源，并未在稅負風險管理工作上，形成科學的認識，導致各項工作落實不到位。一些企業只將其視為財務部門的業務之一，并未在企業內部聯動機制下開展，因此風險管理效果事倍功半。

2.稅收管理制度健全程度有待提升

企業稅務籌劃的開展，需要基于業務部門提供相關信息的具體涉稅事項。但是大多數企業沒有制定健全的稅收管理制度細則，不僅納稅籌劃工作未能保證規范性，而且約束力也不強。導致企業納稅籌劃方案無法有效落實，風險依舊存在。

3.稅務風險內控機制有待完善

風險內控機制可以對風險控制工作形成有效的指導作用，只有保證內控機制的科學性，才能對可能發生的風險進行預估，從而做出應急預案，將企業納稅風險降至最低。但是一些企業在風險預估方面所做的工作明顯是不足的，無法達到企業日常經營活動的要求。內部控制體系未能對管控工作做出嚴格要求，也導致企業稅務監管工作全面性和執行力不足。

4.信息溝通不通暢

信息是企業納稅籌劃的重要基礎，但是現階段，一些企業的納稅籌劃以及稅務風險管理工作，被視為財務部門的任務，其他部門參與程度不高，無共享信息的平臺，財務部門信息孤島的情況依然存在。此外，企業財務管理信息化平臺建設較慢，財務和業務等系統之間保持較高獨立性，無法有效實現財務和業務之間的信息對接，從而無法發現稅務管理中潛在的風險。

四、企業納稅籌劃管理對策

（一）加強稅務管理組織結構的完善性

為強化稅務風險防控工作的落實，企業應重視稅務管理組織建設，保證企業稅務管理崗位工作的獨立性，樹立人才觀念，組建專業團隊，加強對相關信息的收集，提高稅務風險管理工作的專業性。為引起企業自上而下，對納稅籌劃工作重視，企業應加強宣傳，使納稅籌劃的重要性深入人心，使日常交易行為管理，充分發揮稅務人員的價值。企業同時應當加強對稅收優惠政策的學習，從納稅籌劃的角度制定企業長遠發展戰略，重視宏觀經濟環境的動向，針對性對企業稅務風險管理方向進行糾偏，從而提高納稅籌劃工作的科學性。

（二）重視風險內控制度的建設

首先，企業納稅籌劃工作的開展，離不開風險內控制度的指導意義，因此企業應從源頭出發，立足于宏觀市場環境，和稅務管理經驗豐富的企業加強交流，明確當前經濟環境以及自身發展戰略條件下，企業納稅籌劃的重點和難點。其次，企業應當重視管理細則的細化，保證企業日常經營活動要求，均在內控制度要求中有所體現，提高納稅籌劃工作的科學性。為了避免內控制度形同虛設，企業應定期組織內部相關人員，加強制度內容的學習，集合大量實踐經驗，令納稅籌劃工作不斷趨于完善。最后，企業應當建立問責機制，喚醒工作人員的重視程度，對稅務管理工作中的存在的風險，做出快速響應。

（三）強化加強信息化溝通機制的建設

企業應認識到僅靠財務部門負責籌劃工作獨木難支的局面，不同部門之間建立有效的溝通交流機制，明確納稅籌劃工作方向，在稅務風險管理工作上，發揮主動性，可以達到協同作戰的效果。企業應重發發揮各部門的優勢，明確稅收優惠政策對企業的利好影響，抓住機遇，合理籌劃，避免在稅收方面消耗過多成本。

基于此，企業應重視建設財務信息化系統，對企業當前系統進行升級換代，建立財務和業務系統之間的聯系，共享數據信息，方便不同系統的人員及時調用企業相關數據信息，找出當前存在的稅務管理風險，保證企業納稅籌劃工作達到風險管控的要求。企業對外需要保持和稅務政府機關的交流，隨時關注新出臺的稅收優惠政策，加強對新政策的學習，防止發生稅企糾紛。

結語

納稅籌劃成為降低生產經營成本、提高經濟效益的方式，受到企業的重點關注。但其面臨的稅務管理風險同樣需引起重視，防止為經濟效益帶來負面影響。制定納稅籌劃措施，需重視各部門之間的交流，加強信息化溝通機制的建設，重視內控機制和稅務管理組織結構建設，進而提高企業納稅籌劃工作的科學性，實現企業經濟效益的提升。