農民專業合作社財務管理現狀及對策

廖克勤

（中共長沙市委黨校 湖南長沙 410004）

在我國對外開放程度不斷提高、鄉村振興蓬勃發展的背景下，農業產業變革和市場環境都發生了顯著變化，傳統的生產模式逐漸顯現出生產力水平低下、市場信息滯后、市場競爭力差、抗風險能力差等弊端。“小農戶”在“大市場”中處于絕對劣勢地位，缺乏獨立應對激烈市場競爭的能力，面對如此窘境，如何提高“小農戶”獨立應對市場競爭風險的能力成為目前政府工作中亟待解決的問題。此時，農民專業合作社作為團結“小農戶”改造傳統農業，實現農業增效，農民增收的一種組織形式被政府和學者寄予厚望，被認為是繼家庭聯產承包責任制之后農村組織制度的又一次重大創新，是提高農民組織化程度和農業整體競爭力的戰略選擇，是農業產業化發展的重要組織形式。《中華人民共和國農民專業合作社法》的實施為合作社的發展提供法律保障，《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的實施為合作社規范財務工作提供法律依據。2017年12月27日修訂了《中華人民共和國農民專業合作社法》，主要在三方面作了修改和完善：一是取消同類限制，擴大法律調整的范圍；二是進一步規范農民專業合作社的組織和行為；三是順應發展趨勢增加了新的章節——“農民專業合作社聯合社”，對聯合社的注冊登記、成員資格、組織機構、治理結構等作了規定，承認了聯合社的法律地位，為其發展提供法律保障。本次合作社法修訂的目的在于解決農民專業合作社發展中在混合經營、產業化發展及內部管理等多方面面臨的諸多問題，實現合作社的規范化發展。在政策的大力支持和市場選擇的前提條件下，我國農民專業合作社發展勢不可擋。

在不斷的實踐和探索過程中，伴隨著一系列財務管理不規范的現象，合作社中出現了財務決策不合理、財務激勵不足以及財務約束不到位等問題，致使合作社內部財務關系混亂，不利于合作社的持續發展。

農民合作社財務管理存在的主要問題

資產管理不重視

沒有按照《農民專業合作社法》和《農民專業合作社財務會計制度（試行）》對合作社資產進行登記核算。例如有的養殖協會2008年成立時，國家財政補助資金50萬元用于建豬圈，2019年清理時，固定資產科目余額為零，豬圈也沒有了，賬簿也沒有記載固定資產的去向。

資產流失嚴重，沒有達到合作社資產管理的目標，即保證合作社資產保值增值。

沒有開展清產核資工作，很多農民專業合作社從建社以來沒有開展過清產核資。有的家國家級示范社都沒有開展清產核資工作。

財務管理不規范

會計科目核算不準確。沒有嚴格按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》設置會計科目，在清理中發現社員股金、固定資產、成員往來等科目沒有按規定設置明細賬進行核算。特別是社員股金的核算：一是收到社員股金時沒有設置股金登記簿進行登記，對社員入社和退社時間、金額、股金性質等進行詳細記載，造成分紅紊亂，影響社員入社積極性。二是沒有設置社員股金明細賬。三是會計科目運用錯誤，合作社通過銀行轉賬收到財政補助資金時，錯誤運用了農村集體經濟組織會計制度中“補助收入”科目進行核算，借記“銀行存歀”科目，貸記“補助收入”科目，并且沒有按照資金用途進行核算。正確核算應為，合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”“牲畜（禽）資產”“林木資產”“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、考察學習、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

沒有建立健全財務管理制度。少數農民專業合作社中有財務管理制度，但制度不夠完善。有的專業合作社只有現金管理制度、盈余分配制度、民主理財制度，沒有資金使用審批制度、成員管理制度、會計出納崗位管理制度、重大投資審批制度、財務公開制度等一套完整的財務管理制度。根據現行制度規定要求，合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度；建立健全銷售業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施；建立健全采購業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施等各項制度。然而實際情況并不盡如人意。

財務制度執行不力。大多數合作社沒有嚴格按照現行的財務會計制度執行，合作社在執行民主理財制度時流于形式，原始單據沒有民主理財小組審核，只有理事長一人簽字；原始憑證沒有經辦人簽字和會計審核。

沒有配備財務人員。很少農民專業合作社配備了會計人員，進行建賬核算，有的合作社既沒有配備會計人員，也沒有委托農經機構或代理記賬機構代理記賬、核算。

賬簿設置不規范。大多數合作社沒有設置總分類賬、銀行存款日記賬、現金日記賬等賬簿，個別合作社建立了總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬，但沒有建立固定資產登記簿、存貨登記簿等相關賬簿。

財務審計缺失。審計缺失滋生腐敗，損害成員利益，影響成員生產積極性，造成成員退社數量增加，從而阻礙農民合作社健康發展。

財務報表不完整。合作社財務報表都不完整的現象比較普遍，主要是資產負債表中缺失“補充資料”。

會計檔案管理不規范。建賬的農民專業合作社都沒有專門的檔案柜，會計檔案資料不齊。有的沒有財務報表，有的沒有經濟合同或協議，有的沒有財務計劃和收益分配方案、會計人員交接清單、檔案銷毀清單等資料。

農民合作社財務管理問題產生的原因

財務管理不力，監督流于形式。根據相關規定：財政部門對合作社財務會計工作進行管理和監督；農村經營管理部門對合作社財務會計工作進行指導和監督。但由于市財政局、市農經站人員有限、精力有限，沒有對合作社進行指導和監督，造成農民專業合作社財務管理、監督不夠。

放任自流，僥幸心理嚴重。一方面鄉（鎮）干部認為錢是合作社的，怎樣花是合作社的事，與鄉（鎮）無關，對合作社資產和財務管理采取聽之任之放任自流的態度；另一方面合作社理事長法制觀念淡薄，認為只要自己不拿、不貪就行，用不著監督，甚至一些合作社理事長錯誤認為違規、違紀又沒人過問，心存僥幸，對合作社財務疏于管理。

制度執行不力，審計監督缺位。財務制度不健全和執行制度不嚴格是造成農民專業合作社財務管理不規范的內因。審計監督缺位是合作社財務管理不規范的“保護傘”。縣、鄉兩級農經機構是合作社的主要審計機構，但缺乏行政強制執行措施。鄉（鎮）農經機構2007年機構改革時多被撤銷。

解決農民合作社財務管理問題的措施及對策

加大政府的扶持力度。根據《農民專業合作社法》，農民專業合作社是指在農村家庭承包經營基礎上，農產品的生產經營者或者農業生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。自愿聯合、民主管理是農民專業合社的核心所在。合作社的發展肩負解決“三農”問題帶領農村致富的使命，但是在發展過程中，合作社又面臨來自企業的競爭壓力，這種情況下合作社的發展離不開政府的扶持。同時，政府扶持合作社的發展能夠降低合作社不必要的成本，增加合作社與成員的收益，激勵合作社的利益相關者積極參與合作。因此，政府要加大財政扶植力度，通過財政、金融、稅收、科技、農產品流通等多種手段，多方面扶持合作社。尤其是金融創新，政府通過改善融資環境，將農民專業合作社全部納入農村信用評定范圍，鼓勵有條件的合作社發展信用合作，實現合作社的溶血造血功能的良性循環，吸引工商資本的投入。

轉變財政扶持方式。政府對合作社傳統的財政扶持方式是現金補貼和項目補貼。這些政策對促進合作社的快速發展發揮了重要作用，同時也造成了很多問題：合作社套取項目資金；核心成員私自瓜分現金補貼；“假合作社”的出現。上述弊端引發了政府轉變財政扶持方式的思考。改進措施有以下三點：第一，改環節補貼、領域補貼為直接對成員進行補貼，增強成員的獲得感和滿足感；第二，改盲目扶持為導向性扶持，重點扶持競爭力強、標準化程度高、財務治理規范的合作社；第三，改單純的資金支持為提供公共服務，具體包括提供教育、培訓、咨詢、審計、技術創新等服務，降低合作社開展審計工作和評估資產價值的額外成本。加強業務培訓，加強合作社會計人員、法人、理事長、民主理財成員等培訓，提高財務人員、法人、理事長、民主理財成員素質。

規范財政扶持監管。政府要發揮領導作用加強對合作社財政扶持的監管，引入“第三方評估”，對扶持資金的使用情況和利用效率進行定期或者不定期考評。然后對考評結果好的合作社，授予“卓越社”或“示范社”的稱號，并贈予相應的獎勵金；對考評結果差的合作社，予以嚴厲懲治，并對合作社的責任人實施問責。

完善體制機制。加強農經體系建設，尤其是基層農經體系建設，恢復鄉（鎮）農經站，設置農民專業合作社管理科負責指導合作社成立、財務管理、會計核算、財務審計等業務。只有這樣，才能從根本上解決農民專業合作社財務管理監督缺失問題。

加大財務公開和審計力度。一方面，鄉（鎮）農經站配合鄉（鎮）紀委、財政所對合作社財務公開內容、公開時間、公開方式等進行定期不定期的檢查和抽查，對財務公開不規范的，及時要求整改，整改不到位的，取消社資格，兩年內不得再申報示范社。另一方面，鄉（鎮）農經站每年對合作社財務進行審計，重點審計各級示范社。對有問題的合作社決不手軟，發現一起處理一起，不給那些心存僥幸的人留余地，從而建立合作社財務監督經常化、制度化、規范化機制。

規范建章立制。加強合作社各項財務制度建設，結合自身實際不斷完善規范。一是加強合作社清產核資，建立清產核資工作制度，合作社每年進行一次清產核資并將清產核資結果向全體成員公布。二是加強合作社資產所有權界定和產權糾紛處理。三是加強合作社資產統計與產權登記管理。四是加強合作社資產評估監督制度和審計制度建設。五是完善合作社資產管理制度建設。在加強合作社資產管理過程中，要認真搞好合作社資產產權界定和產權登記工作，對合作社資產要進行評估，切實解決合作社資產出租、出售等問題，以防合作社資產流失，確保合作社資產保值增值。同時還要有針對性地制定出減債措施，積極穩妥處理好已形成的債權債務問題。

建立完善的財務管理機制。農民專業合作社要設立財務管理職能部門，設置會計、出納和保管崗位，規模小、業務簡單的合作社可以委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算等業務。做到財務人員持證上崗，特別是會計、出納人員必須具有會計資格證，才能從事財務工作。同時，建立農民專業合作社的財務管理體系，制定完善的內部章程，明確財務管理部門崗位責任制度，從財務計劃管理、資金管理、成本管理、費用管理、財務核算管理等方面明確農民專業合作社財務管理制度內容，規范其組織運行行為；建立利益共享機制、風險共擔機制，提高農民專業合作社的風險管理意識，增強其抵御風險的能力。

提高思想認識。提高對農民專業合作社財務管理工作重要性的認識。合作社財務管理是農村新型經營主體經濟發展的基礎工作，各級領導一定要克服重數量輕質量、重規模輕管理的片面思想，真正把合作社財務管理工作納入干部工作考核的重要內容，把規范合作社財務管理列為當前工作的核心內容。