通信企業(yè)稅收籌劃特點與風(fēng)險管控方案研究

李媛

（中國電信股份有限公司青島分公司，山東 青島 266000）

一、引言

合理的稅收籌劃對通信企業(yè)的發(fā)展有重要意義，但企業(yè)在實際稅收籌劃過程中往往受到多方面因素的制約，如果企業(yè)不增強風(fēng)險防范意識，沒有預(yù)先采取防范措施，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營勢必受到嚴(yán)重影響?；诖?，有必要對通信企業(yè)的風(fēng)險管控方案進行深層次的研究。

二、通信企業(yè)稅收籌劃的特點

（一）合法性

對于通信企業(yè)的稅收籌劃來說，合法性是最基本的特點之一，同時也是能夠有效實現(xiàn)稅收籌劃進而合理避稅的重要基礎(chǔ)。從實際情況來看，稅收籌劃的合法性主要是指通信企業(yè)實施的稅收籌劃行為必須建立在不違反國家相關(guān)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上。在保障合法性的前提下，納稅人才能結(jié)合企業(yè)規(guī)模、管理模式、業(yè)務(wù)特點等方面制定納稅方案。科學(xué)合理的稅收政策能夠使納稅人產(chǎn)生能動性，能夠更好地引導(dǎo)納稅人的經(jīng)濟行為，也能為發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險性

除了合法性以外，通信企業(yè)的稅收籌劃還具有突出的風(fēng)險性特點。這主要體現(xiàn)于在納稅人開展稅收策劃工作的過程中，由于受到多種因素的制約，因此難以得到預(yù)期的結(jié)果。首先，通信企業(yè)選擇的政策依據(jù)是否適合企業(yè)本身，政策把握是否準(zhǔn)確，以及籌劃是否適應(yīng)稅務(wù)政策變化而作出適度調(diào)整，這些都存在不確定性；其次，稅收政策能否在生產(chǎn)經(jīng)營中得到完整、系統(tǒng)的利用，做到既能縱觀全局又能關(guān)注到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，其可操作性存在一定的難度；最后，籌劃所具備的較強計劃性和前瞻性與實際經(jīng)營狀況的不確定性存在矛盾，勢必存在風(fēng)險。

（三）多樣性

多樣性是通信企業(yè)稅收籌劃的突出特征，具體是指在進行稅收籌劃時，從稅種、生產(chǎn)經(jīng)營、日常管理等多方面來看，都存在復(fù)雜多樣性。主要體現(xiàn)在三個方面：首先，稅收籌劃不是針對單個稅種的籌劃，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及多個稅種，無形中增加了籌劃的難度；其次，企業(yè)的經(jīng)營活動復(fù)雜，不僅涉及應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，還包括對稅收、會計核算、財務(wù)管理等方向性條款的比較應(yīng)用；最后，通信企業(yè)規(guī)模大，分支機構(gòu)眾多，涉及不同地域，存在匯總、屬地等征納方式，稅務(wù)政策優(yōu)惠等不同情況。

（四）財務(wù)決策性

稅收籌劃對公司的資金、經(jīng)營、效益分配都具有重大影響，因此稅務(wù)籌劃要切入企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，且必須與公司的財務(wù)決策一致。稅收籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)開展，為企業(yè)的財務(wù)決策提供良好的籌劃服務(wù)。從實際情況來看，若僅僅考慮降低稅負，不一定直接導(dǎo)致企業(yè)的收入提升和生產(chǎn)經(jīng)營成本降低，企業(yè)籌劃的決策性體現(xiàn)在并不以絕對的稅負降低為目標(biāo)，而是充分利用財務(wù)杠桿，考慮資金的時間價值［1］。

（五）資源整合性

稅收籌劃具有資源整合性特點。通信企業(yè)通過稅收籌劃，能夠促進自身對資源的整合，讓經(jīng)濟收益達到最大化。隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制日趨健全、稅收法治化程度不斷增加，通信企業(yè)開始進一步邁向市場，加入激烈的市場競爭中。借助稅收籌劃，通信企業(yè)能夠掌握正確的資源整合方向，使整體稅負顯著降低，提升自身的利潤。同時，借助稅收籌劃，通信企業(yè)能夠延遲繳納稅款，得到一定的時間價值，從而提升自身的現(xiàn)金流管理水平。

（六）發(fā)展性

除以上幾個特點外，稅收籌劃還具有發(fā)展性的特點。通過開展稅收籌劃工作，通信企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼漠a(chǎn)品結(jié)構(gòu)作出優(yōu)化調(diào)整，推動企業(yè)升級和轉(zhuǎn)型。我國在制定各項稅收政策的過程中，會以稅收優(yōu)惠形式積極引導(dǎo)眾多通信企業(yè)的新興產(chǎn)業(yè)投資、先進技術(shù)研發(fā)，從而為通信企業(yè)增加經(jīng)濟利潤、整合各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)國家利益和企業(yè)利益的共贏。除此之外，通信企業(yè)也能在稅收籌劃的幫助下提升自身綜合管理水平，促進財務(wù)部門和其他部門的配合。

三、稅收籌劃的主要風(fēng)險類型

（一）經(jīng)營風(fēng)險

稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險主要有以下幾種。一是目標(biāo)執(zhí)行風(fēng)險。該風(fēng)險在通信企業(yè)統(tǒng)一制定方案、實施方案的過程中進行指導(dǎo)與監(jiān)督，但分支機構(gòu)員工了解和認識集團總部稅收籌劃的舉措、方法及目標(biāo)存在相應(yīng)的偏差，加之不同員工的條件、個人能力存在差異，因此對稅收籌劃的執(zhí)行效果、執(zhí)行力度、執(zhí)行水平和執(zhí)行態(tài)度有所不同。二是目標(biāo)決策風(fēng)險。對于稅收籌劃目標(biāo)，不同的通信企業(yè)分支機構(gòu)會根據(jù)集團作出的稅收籌劃要求開展有關(guān)工作。此時，部分分支機構(gòu)出于節(jié)約時間的目的，急于求成，未進行長期規(guī)劃，只注重眼前利益，形式化特征明顯，從而讓真實成本遠遠超過稅收籌劃減稅額度，對自身利益造成了損害；部分分支機構(gòu)甚至實行財務(wù)造假，將虛假稅收籌劃信息提供給有關(guān)部門，從而產(chǎn)生目標(biāo)決策風(fēng)險。三是動態(tài)風(fēng)險。該風(fēng)險主要出現(xiàn)于通信企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)。由于稅收籌劃的預(yù)見性特征，因此在具體經(jīng)營過程中會遇到不同狀況，如稅收政策改變等，這樣一來，通信企業(yè)以往的稅收籌劃便會被影響，導(dǎo)致實際情況和稅收籌劃方案產(chǎn)生偏差，進而形成稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險。

（二）執(zhí)法認定風(fēng)險

執(zhí)法風(fēng)險與認定風(fēng)險是繳稅方、征稅方二者把握稅收籌劃時存在差異所致，使得稅收籌劃的過程中認定涉稅項目的工作逐漸產(chǎn)生差異，進而形成風(fēng)險。與此同時，納稅人將納稅金額的減少當(dāng)作稅收籌劃的重點，有關(guān)稅務(wù)部門則將確保國家征稅當(dāng)作稅收籌劃的重點，這樣繳稅方、征稅方便會處于一種對立的狀態(tài)。部分納稅人錯誤地認為自身的稅收行為合理、合法，而通過稅務(wù)工作人員詳細而全面的判斷后，便會將其認定為偷稅、漏稅行為，進而對納稅人作出相應(yīng)的處罰。整體來講，稅收籌劃中的執(zhí)法風(fēng)險也是一種認定風(fēng)險。

（三）政策風(fēng)險

處于稅收籌劃階段，通信企業(yè)會產(chǎn)生一定的稅收政策依賴性。在這一過程中，稅收籌劃便會出現(xiàn)政策風(fēng)險，這些風(fēng)險主要表現(xiàn)在違規(guī)行為、違法行為、政策變動等方面。其中，違規(guī)行為、違法行為來源于部分納稅人對國內(nèi)稅法的實際內(nèi)容、適用范圍等方面理解不透徹，部分納稅人則受到利益驅(qū)使，采用稅收籌劃的名義進行漏稅、偷稅，一旦稅務(wù)部門查出這些行為，會全面追究通信企業(yè)的法律責(zé)任。而政策變動是指國內(nèi)稅法經(jīng)常按照具體形式加以修改與優(yōu)化，因此政策會順應(yīng)市場需求和發(fā)展作出改變，這便表現(xiàn)出多變性特征。若通信企業(yè)在此時具有相對較長的稅收籌劃周期，則在具體執(zhí)行時會因稅收政策調(diào)整而導(dǎo)致稅收籌劃最終結(jié)果和實際情況不符。

四、通信企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及管控策略

（一）稅收籌劃風(fēng)險

第一，政策性風(fēng)險。通信企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著一定的政策性風(fēng)險。結(jié)合實際情況來看，稅收籌劃在政策方面存在較強的依賴性，具體的體現(xiàn)來源于政策的采用和政策變化的適應(yīng)調(diào)整［2］。在我國，部分納稅人由于未充分理解稅法，或者納稅人有可能在利益的驅(qū)使下采用各種手段偷稅、漏稅，一旦國家稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)了這種問題，便會向其追究相應(yīng)的法律責(zé)任。除此以外，我國稅法會結(jié)合當(dāng)前實際情況以及社會形勢的變化開展相應(yīng)的完善以及調(diào)整工作，稅收政策也會為了與市場發(fā)展需求相適應(yīng)而發(fā)生一定的改變，因此稅收政策存在多變性的特點。若通信企業(yè)稅收籌劃周期過長，那么在執(zhí)行時稅收政策可能已經(jīng)發(fā)生變化，因此籌劃結(jié)果也會與實際情況出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。

第二，經(jīng)營性風(fēng)險。除了政策性風(fēng)險以外，經(jīng)營性風(fēng)險也是通信企業(yè)在稅收籌劃過程中常常面臨的一種風(fēng)險。通信企業(yè)通常由集團統(tǒng)一制定稅收籌劃方案，并對各級分支機構(gòu)進行全過程的指導(dǎo)和監(jiān)督。但是各分支機構(gòu)在經(jīng)營狀況、管理模式、稅務(wù)管理人員水平等幾個方面都存在差異，譬如，就決策風(fēng)險來說，各分支機構(gòu)將根據(jù)集團總部提出的要求開展相應(yīng)的工作，而部分分支機構(gòu)出于迅速達成階段性目標(biāo)的目的，往往會在此過程中先考慮短期利益，而沒有因地制宜制定長遠的規(guī)劃。這種行為不但不能降低其成本，反而會提高其稅負，嚴(yán)重的情況下，還會滋生財務(wù)造假風(fēng)險，產(chǎn)生財務(wù)虛假信息。在經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的動態(tài)性風(fēng)險也是重要的經(jīng)營性風(fēng)險之一。籌劃本身便具備一定的預(yù)見性，但在經(jīng)營的過程中時常會出現(xiàn)特殊情況，包括稅收政策的變化等，這些均會在一定程度上影響原本的稅收籌劃，進而使籌劃方案與實際情況存在較大的偏差，增加出現(xiàn)經(jīng)營性風(fēng)險的隱患。部門稅務(wù)管理人員對稅收籌劃的實施目標(biāo)以及具體措施存在認識不足的問題，其自身的條件和能力也存在差異，這便會影響其執(zhí)行態(tài)度以及實行效果，進而導(dǎo)致其面臨較大的執(zhí)行風(fēng)險。

第三，項目認定和執(zhí)法風(fēng)險。項目認定和執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生主要是因為征繳雙方針對稅收籌劃存在不同的認識和理解，這便導(dǎo)致在進行稅收籌劃時，二者對于涉稅項目有不同的認定，進而增加了風(fēng)險隱患。除此以外，部分納稅人最根本的目標(biāo)便是減少納稅金額，但稅務(wù)征收部門的根本任務(wù)則是為國家的稅收提供充足的保障，二者存在比較突出的對立性。這種對立性使得部分納稅人本身所認為的合理避稅行為其實在稅務(wù)執(zhí)法人員的標(biāo)準(zhǔn)下屬于偷稅漏稅行為，進而針對納稅人實施處罰。結(jié)合實際情況來看，執(zhí)法過程中存在的風(fēng)險本質(zhì)上便是稅收籌劃的認定風(fēng)險［3］。

（二）風(fēng)險管控策略

第一，引入稅務(wù)價值經(jīng)營。稅務(wù)價值經(jīng)營是指將稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃全面融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，以高質(zhì)量的稅務(wù)管理促進公司高質(zhì)量發(fā)展。對外，研究稅收相關(guān)政策，積極主動地與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，盡可能爭取相關(guān)稅收優(yōu)惠并確保政策落地實施，為公司發(fā)展創(chuàng)造有利條件；對內(nèi)，則是在各部門協(xié)同工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，夯實管理基礎(chǔ)，采取措施有效縮減成本，降低稅負，節(jié)約資金，實現(xiàn)稅務(wù)資源價值最大化。

具體到實際工作中，要尋找增值稅抵扣項目短板，探索集中采購模式，選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，制定抵扣率等考核目標(biāo)，通過多種措施，提高獲票率，使進項稅額應(yīng)抵盡抵。銷項側(cè)規(guī)范合同文本、用戶協(xié)議，完善新興業(yè)務(wù)、打包產(chǎn)品等系統(tǒng)計稅規(guī)則，升級改造IT 系統(tǒng)，優(yōu)化業(yè)務(wù)開票服務(wù)，促進企業(yè)節(jié)稅增收，同時也為稅務(wù)風(fēng)險管控提供多方位助力。

第二，業(yè)稅融合促進節(jié)約成本。通信企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的成本結(jié)構(gòu)，加速業(yè)稅融合，降低成本。通信企業(yè)能源費成本占比大，且有一定數(shù)量轉(zhuǎn)供電原因，進項抵扣有很大的提升空間。因此，要積極推進基站機房轉(zhuǎn)直供電的改造工作，分類分期分批重點攻堅，最大限度壓降不合規(guī)電費票據(jù)，提高電費專票得票率，節(jié)約企業(yè)成本的同時，提高增值稅抵扣率，增加所得稅稅前扣除，減少稅務(wù)風(fēng)險。

通信企業(yè)應(yīng)依據(jù)新收入準(zhǔn)則及稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，提升傭金管理水平，規(guī)范傭金賬目類型與財務(wù)會計科目對應(yīng)關(guān)系，準(zhǔn)確核算傭金，有效降低納稅調(diào)整額度，減少所得稅費用擠占成本預(yù)算。

充分利用研究開發(fā)費用加計扣除政策規(guī)范研發(fā)加計操作流程，配合稅務(wù)機關(guān)進行風(fēng)險核查，做好相關(guān)政策指導(dǎo)，整體把控涉稅風(fēng)險等相關(guān)工作。

業(yè)稅融合旨在實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理與日常生產(chǎn)經(jīng)營的緊密結(jié)合，稅務(wù)管理設(shè)定資本支出、付現(xiàn)成本支出抵扣率、總體稅務(wù)率的考核目標(biāo)，生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合考核目標(biāo)合理配置資源、提高得票率，進而節(jié)約運營成本［4］。

第三，提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力。企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力是指提升企業(yè)把握稅務(wù)政策、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。風(fēng)險控制能力并不是單單靠管理者或者決策者就能提升。企業(yè)要想提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力，首先，公司層面要建立良好的價值引導(dǎo)，開展經(jīng)營活動必須遵守國家的各項法律法規(guī)，針對稅收籌劃、稅務(wù)管理，要設(shè)置專門的機構(gòu)，并給予一定的管理權(quán)力傾斜，同時，也要構(gòu)建嚴(yán)格的工作評價體系，這樣才能鼓勵稅務(wù)管理部門發(fā)揮主觀能動性，積極促進各部門聯(lián)動，加強團隊合作，共同提升經(jīng)營指標(biāo)。其次，管理者要重視稅收籌劃，也要有足夠的風(fēng)險意識，要遵循法律法規(guī)依法納稅，也要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營管理模式進行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)爭取更多的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)創(chuàng)收增效。再次，要建立優(yōu)秀的稅收管理團隊，稅務(wù)管理人員應(yīng)該具備一定的業(yè)務(wù)水平，扎實業(yè)務(wù)知識，立足于相關(guān)稅收政策，通過對不同稅率的應(yīng)用，優(yōu)化調(diào)整其日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，始終圍繞著降本增效、降低稅負這一工作目標(biāo)。最后，稅務(wù)管理人員還應(yīng)積極承擔(dān)稅收普法教育工作，向管理者、公司員工持續(xù)強調(diào)稅收的重要性，傳達最新稅收政策，促進人人懂稅法，人人守稅法［5］。

五、結(jié)語

優(yōu)化開展稅收籌劃工作能夠有效實現(xiàn)對風(fēng)險的控制，幫助通信企業(yè)更加順利地達到科學(xué)避稅、增加收入的目標(biāo)，這對提升企業(yè)的經(jīng)濟效益有積極的促進作用。相關(guān)研究人員應(yīng)當(dāng)加強對該方面內(nèi)容的重視，立足于稅收籌劃的實際特點，綜合考慮各方面影響因素，助力企業(yè)稅收籌劃高質(zhì)量完成。