通信企業稅收籌劃特點與風險管控方案研究

李媛

（中國電信股份有限公司青島分公司，山東 青島 266000）

一、引言

合理的稅收籌劃對通信企業的發展有重要意義，但企業在實際稅收籌劃過程中往往受到多方面因素的制約，如果企業不增強風險防范意識，沒有預先采取防范措施，企業的生產經營勢必受到嚴重影響?；诖?，有必要對通信企業的風險管控方案進行深層次的研究。

二、通信企業稅收籌劃的特點

（一）合法性

對于通信企業的稅收籌劃來說，合法性是最基本的特點之一，同時也是能夠有效實現稅收籌劃進而合理避稅的重要基礎。從實際情況來看，稅收籌劃的合法性主要是指通信企業實施的稅收籌劃行為必須建立在不違反國家相關稅收法律法規的基礎之上。在保障合法性的前提下，納稅人才能結合企業規模、管理模式、業務特點等方面制定納稅方案?？茖W合理的稅收政策能夠使納稅人產生能動性，能夠更好地引導納稅人的經濟行為，也能為發揮稅收政策的調節作用奠定堅實的基礎。

（二）風險性

除了合法性以外，通信企業的稅收籌劃還具有突出的風險性特點。這主要體現于在納稅人開展稅收策劃工作的過程中，由于受到多種因素的制約，因此難以得到預期的結果。首先，通信企業選擇的政策依據是否適合企業本身，政策把握是否準確，以及籌劃是否適應稅務政策變化而作出適度調整，這些都存在不確定性；其次，稅收政策能否在生產經營中得到完整、系統的利用，做到既能縱觀全局又能關注到生產經營的各個環節，其可操作性存在一定的難度；最后，籌劃所具備的較強計劃性和前瞻性與實際經營狀況的不確定性存在矛盾，勢必存在風險。

（三）多樣性

多樣性是通信企業稅收籌劃的突出特征，具體是指在進行稅收籌劃時，從稅種、生產經營、日常管理等多方面來看，都存在復雜多樣性。主要體現在三個方面：首先，稅收籌劃不是針對單個稅種的籌劃，企業生產經營涉及多個稅種，無形中增加了籌劃的難度；其次，企業的經營活動復雜，不僅涉及應用稅收優惠政策的內容，還包括對稅收、會計核算、財務管理等方向性條款的比較應用；最后，通信企業規模大，分支機構眾多，涉及不同地域，存在匯總、屬地等征納方式，稅務政策優惠等不同情況。

（四）財務決策性

稅收籌劃對公司的資金、經營、效益分配都具有重大影響，因此稅務籌劃要切入企業的實際生產經營當中，且必須與公司的財務決策一致。稅收籌劃應圍繞企業財務管理的總體目標開展，為企業的財務決策提供良好的籌劃服務。從實際情況來看，若僅僅考慮降低稅負，不一定直接導致企業的收入提升和生產經營成本降低，企業籌劃的決策性體現在并不以絕對的稅負降低為目標，而是充分利用財務杠桿，考慮資金的時間價值［1］。

（五）資源整合性

稅收籌劃具有資源整合性特點。通信企業通過稅收籌劃，能夠促進自身對資源的整合，讓經濟收益達到最大化。隨著國內市場經濟體制日趨健全、稅收法治化程度不斷增加，通信企業開始進一步邁向市場，加入激烈的市場競爭中。借助稅收籌劃，通信企業能夠掌握正確的資源整合方向，使整體稅負顯著降低，提升自身的利潤。同時，借助稅收籌劃，通信企業能夠延遲繳納稅款，得到一定的時間價值，從而提升自身的現金流管理水平。

（六）發展性

除以上幾個特點外，稅收籌劃還具有發展性的特點。通過開展稅收籌劃工作，通信企業能夠對自身的產品結構作出優化調整，推動企業升級和轉型。我國在制定各項稅收政策的過程中，會以稅收優惠形式積極引導眾多通信企業的新興產業投資、先進技術研發，從而為通信企業增加經濟利潤、整合各項業務，實現國家利益和企業利益的共贏。除此之外，通信企業也能在稅收籌劃的幫助下提升自身綜合管理水平，促進財務部門和其他部門的配合。

三、稅收籌劃的主要風險類型

（一）經營風險

稅收籌劃經營風險主要有以下幾種。一是目標執行風險。該風險在通信企業統一制定方案、實施方案的過程中進行指導與監督，但分支機構員工了解和認識集團總部稅收籌劃的舉措、方法及目標存在相應的偏差，加之不同員工的條件、個人能力存在差異，因此對稅收籌劃的執行效果、執行力度、執行水平和執行態度有所不同。二是目標決策風險。對于稅收籌劃目標，不同的通信企業分支機構會根據集團作出的稅收籌劃要求開展有關工作。此時，部分分支機構出于節約時間的目的，急于求成，未進行長期規劃，只注重眼前利益，形式化特征明顯，從而讓真實成本遠遠超過稅收籌劃減稅額度，對自身利益造成了損害；部分分支機構甚至實行財務造假，將虛假稅收籌劃信息提供給有關部門，從而產生目標決策風險。三是動態風險。該風險主要出現于通信企業的經營環節。由于稅收籌劃的預見性特征，因此在具體經營過程中會遇到不同狀況，如稅收政策改變等，這樣一來，通信企業以往的稅收籌劃便會被影響，導致實際情況和稅收籌劃方案產生偏差，進而形成稅收籌劃經營風險。

（二）執法認定風險

執法風險與認定風險是繳稅方、征稅方二者把握稅收籌劃時存在差異所致，使得稅收籌劃的過程中認定涉稅項目的工作逐漸產生差異，進而形成風險。與此同時，納稅人將納稅金額的減少當作稅收籌劃的重點，有關稅務部門則將確保國家征稅當作稅收籌劃的重點，這樣繳稅方、征稅方便會處于一種對立的狀態。部分納稅人錯誤地認為自身的稅收行為合理、合法，而通過稅務工作人員詳細而全面的判斷后，便會將其認定為偷稅、漏稅行為，進而對納稅人作出相應的處罰。整體來講，稅收籌劃中的執法風險也是一種認定風險。

（三）政策風險

處于稅收籌劃階段，通信企業會產生一定的稅收政策依賴性。在這一過程中，稅收籌劃便會出現政策風險，這些風險主要表現在違規行為、違法行為、政策變動等方面。其中，違規行為、違法行為來源于部分納稅人對國內稅法的實際內容、適用范圍等方面理解不透徹，部分納稅人則受到利益驅使，采用稅收籌劃的名義進行漏稅、偷稅，一旦稅務部門查出這些行為，會全面追究通信企業的法律責任。而政策變動是指國內稅法經常按照具體形式加以修改與優化，因此政策會順應市場需求和發展作出改變，這便表現出多變性特征。若通信企業在此時具有相對較長的稅收籌劃周期，則在具體執行時會因稅收政策調整而導致稅收籌劃最終結果和實際情況不符。

四、通信企業稅收籌劃風險及管控策略

（一）稅收籌劃風險

第一，政策性風險。通信企業在進行稅收籌劃時面臨著一定的政策性風險。結合實際情況來看，稅收籌劃在政策方面存在較強的依賴性，具體的體現來源于政策的采用和政策變化的適應調整［2］。在我國，部分納稅人由于未充分理解稅法，或者納稅人有可能在利益的驅使下采用各種手段偷稅、漏稅，一旦國家稅務部門發現了這種問題，便會向其追究相應的法律責任。除此以外，我國稅法會結合當前實際情況以及社會形勢的變化開展相應的完善以及調整工作，稅收政策也會為了與市場發展需求相適應而發生一定的改變，因此稅收政策存在多變性的特點。若通信企業稅收籌劃周期過長，那么在執行時稅收政策可能已經發生變化，因此籌劃結果也會與實際情況出現不一致的現象。

第二，經營性風險。除了政策性風險以外，經營性風險也是通信企業在稅收籌劃過程中常常面臨的一種風險。通信企業通常由集團統一制定稅收籌劃方案，并對各級分支機構進行全過程的指導和監督。但是各分支機構在經營狀況、管理模式、稅務管理人員水平等幾個方面都存在差異，譬如，就決策風險來說，各分支機構將根據集團總部提出的要求開展相應的工作，而部分分支機構出于迅速達成階段性目標的目的，往往會在此過程中先考慮短期利益，而沒有因地制宜制定長遠的規劃。這種行為不但不能降低其成本，反而會提高其稅負，嚴重的情況下，還會滋生財務造假風險，產生財務虛假信息。在經營環節存在的動態性風險也是重要的經營性風險之一。籌劃本身便具備一定的預見性，但在經營的過程中時常會出現特殊情況，包括稅收政策的變化等，這些均會在一定程度上影響原本的稅收籌劃，進而使籌劃方案與實際情況存在較大的偏差，增加出現經營性風險的隱患。部門稅務管理人員對稅收籌劃的實施目標以及具體措施存在認識不足的問題，其自身的條件和能力也存在差異，這便會影響其執行態度以及實行效果，進而導致其面臨較大的執行風險。

第三，項目認定和執法風險。項目認定和執法風險的產生主要是因為征繳雙方針對稅收籌劃存在不同的認識和理解，這便導致在進行稅收籌劃時，二者對于涉稅項目有不同的認定，進而增加了風險隱患。除此以外，部分納稅人最根本的目標便是減少納稅金額，但稅務征收部門的根本任務則是為國家的稅收提供充足的保障，二者存在比較突出的對立性。這種對立性使得部分納稅人本身所認為的合理避稅行為其實在稅務執法人員的標準下屬于偷稅漏稅行為，進而針對納稅人實施處罰。結合實際情況來看，執法過程中存在的風險本質上便是稅收籌劃的認定風險［3］。

（二）風險管控策略

第一，引入稅務價值經營。稅務價值經營是指將稅務管理、稅務籌劃全面融入企業的生產經營當中，以高質量的稅務管理促進公司高質量發展。對外，研究稅收相關政策，積極主動地與主管稅務機關溝通，盡可能爭取相關稅收優惠并確保政策落地實施，為公司發展創造有利條件；對內，則是在各部門協同工作中發揮主導作用，夯實管理基礎，采取措施有效縮減成本，降低稅負，節約資金，實現稅務資源價值最大化。

具體到實際工作中，要尋找增值稅抵扣項目短板，探索集中采購模式，選擇優質供應商，制定抵扣率等考核目標，通過多種措施，提高獲票率，使進項稅額應抵盡抵。銷項側規范合同文本、用戶協議，完善新興業務、打包產品等系統計稅規則，升級改造IT 系統，優化業務開票服務，促進企業節稅增收，同時也為稅務風險管控提供多方位助力。

第二，業稅融合促進節約成本。通信企業應根據自身的成本結構，加速業稅融合，降低成本。通信企業能源費成本占比大，且有一定數量轉供電原因，進項抵扣有很大的提升空間。因此，要積極推進基站機房轉直供電的改造工作，分類分期分批重點攻堅，最大限度壓降不合規電費票據，提高電費專票得票率，節約企業成本的同時，提高增值稅抵扣率，增加所得稅稅前扣除，減少稅務風險。

通信企業應依據新收入準則及稅法相關規定，結合業務發展的實際情況，提升傭金管理水平，規范傭金賬目類型與財務會計科目對應關系，準確核算傭金，有效降低納稅調整額度，減少所得稅費用擠占成本預算。

充分利用研究開發費用加計扣除政策規范研發加計操作流程，配合稅務機關進行風險核查，做好相關政策指導，整體把控涉稅風險等相關工作。

業稅融合旨在實現企業稅務管理與日常生產經營的緊密結合，稅務管理設定資本支出、付現成本支出抵扣率、總體稅務率的考核目標，生產經營結合考核目標合理配置資源、提高得票率，進而節約運營成本［4］。

第三，提升稅務風險控制能力。企業提升稅務風險控制能力是指提升企業把握稅務政策、規避稅務風險的能力。風險控制能力并不是單單靠管理者或者決策者就能提升。企業要想提升稅務風險控制能力，首先，公司層面要建立良好的價值引導，開展經營活動必須遵守國家的各項法律法規，針對稅收籌劃、稅務管理，要設置專門的機構，并給予一定的管理權力傾斜，同時，也要構建嚴格的工作評價體系，這樣才能鼓勵稅務管理部門發揮主觀能動性，積極促進各部門聯動，加強團隊合作，共同提升經營指標。其次，管理者要重視稅收籌劃，也要有足夠的風險意識，要遵循法律法規依法納稅，也要結合企業當前的經營管理模式進行稅務籌劃，為企業爭取更多的稅收優惠，使企業創收增效。再次，要建立優秀的稅收管理團隊，稅務管理人員應該具備一定的業務水平，扎實業務知識，立足于相關稅收政策，通過對不同稅率的應用，優化調整其日常的生產經營活動，始終圍繞著降本增效、降低稅負這一工作目標。最后，稅務管理人員還應積極承擔稅收普法教育工作，向管理者、公司員工持續強調稅收的重要性，傳達最新稅收政策，促進人人懂稅法，人人守稅法［5］。

五、結語

優化開展稅收籌劃工作能夠有效實現對風險的控制，幫助通信企業更加順利地達到科學避稅、增加收入的目標，這對提升企業的經濟效益有積極的促進作用。相關研究人員應當加強對該方面內容的重視，立足于稅收籌劃的實際特點，綜合考慮各方面影響因素，助力企業稅收籌劃高質量完成。