政府會計制度下事業單位會計實務若干問題

管恩梅

（日照市疾病預防控制中心，山東 日照 276826）

眾所周知，如今政府會計制度發生了較大變革，預算會計由單一模式向雙核算方向轉變，收付制變更為權責制，從而使政府會計制度與市場經濟運行模式更貼近，行政事業單位的會計核算既滿足了單位會計核算的需要，又滿足了政府會計核算的需要，使財務、預算兩大會計功能在同一模式下得到了較好的銜接。運用了“平行記賬”規則，使會計信息滿足了單位財務工作與政府預算管理的需要。然而，這加重了事業單位財會人員的任務，對從業者的能力也是一個極大的挑戰，因此新政府會計制度在實際中如何更好地執行，做好會計實務處理顯得非常關鍵。

一、新政府會計制度的重要變化

（一）新政府會計制度的新特點

新政府會計制度是一次重要的會計制度改革，它在總結行政事業單位會計改革成果的基礎上，結合了市場經濟發展的需要，對原有的制度進行了重大突破，是一次會計制度的重大創新。其中，會計核算模式發生了重大變化，其特點表現為雙基礎、雙報告、雙體系，財務、預算兩大會計體系既相分離又相銜接，滿足了多個管理的需要。

（二）新政府會計制度的主要內容

與原先的制度相比，新政府會計制度的內容涉及如下幾點：一是不再單獨設置基建賬簿，將其歸并到統一的會計賬簿中，分科目進行統一核算；二是會計核算具有多樣性，將財務、預算兩大會計功能同時展現，權責制與收付制并行運用；三是將財務、預算兩大會計要素分別列示，分別按兩大會計要素體系單獨運行；四是形成了兩大會計報告體系，滿足了政府會計與單位會計報表管理的需要，為各方提供了所需的報表信息。

二、新政府會計制度對事業單位的影響

（一）統一了會計制度，促進了事業單位會計工作質量的提升

新政府會計制度下，事業單位會計制度更加統一，保證了會計核算的統一性，實施了權責發生制，對會計科目、核算規則、報表體系等進行了規范，有利于事業單位做好成本核算工作。財務預算信息更加完整，能夠為各方提供更精準的財務預算信息，會計工作質量也得到了進一步提升。

（二）加強了預算管理，有利于事業單位加強風險防控

在市場經濟環境下，事業單位的業務運營更加復雜，業務風險與財務風險防控難度極大，給事業單位發展帶來了極大的影響。面對這種情況，事業單位的財務收支必須實施預算管理，從單純地做好資金管理向財務預算管控轉變，要將財務收支及業務狀況納入預算范圍之內，通過預算對事業單位的業務與財務進行精準控制，從而加強事業單位的風險防護。通過預算管理，將超預算、不合理支出剔除，從而保證事業單位嚴格執行預算，控制運營風險，預防違法違規問題。

（三）增強了財務的可比性，有利于事業單位做好績效評價工作

過去，由于會計制度并不統一，事業單位會計核算口徑存在很大差別，因此難以對比同類單位的財務執行情況，無法評價其財務績效。新政府會計制度的實施，對事業單位的財務預算口徑進行了統一，財務預算的可比性得到了增強，這有利于對事業單位開展績效評價，進行綜合對比，從而將事業單位的績效情況全面反映出來。通過績效評價，為事業單位發展構建公平的競爭環境，從而促進事業單位轉變服務理念，實現服務創新，通過改革內部流程，優化資產配置，提高資金使用效率，重視績效管理，壓縮運營成本，促進服務效率提升，更好地滿足社會經濟發展的需要，從而保證事業單位改革目標的實現。

三、新政府會計制度下事業單位會計核算體系的構建

按照新政府會計制度的統一規定，事業單位應從本單位實際出發，做好會計核算與管理工作，應當做好會計科目設計，搞好新舊賬務銜接，健全會計核算體系，做好賬務并合工作，按照預算與財務兩套會計體系的要求做好軟件選擇，運用會計管理系統做好會計業務工作，從而不斷提高會計管理效率。

（一）構建完善的事業單位會計科目體系

在新政府會計制度下，事業單位的會計體系進一步規范，事業單位必須按新制度的要求做好會計科目設計，結合本單位實際情況進一步細化明細科目，保證會計科目符合會計核算的要求，以滿足本單位財務管理的需要。與原來的會計科目相比，事業單位的會計科目體系實現了統一，同時，為了財政管理的需要，在事業單位會計體系設計中，應當按財務會計與預算會計體系進行分設，分別設計不同的會計科目。構建財務會計與預算會計兩大科目體系。以財務會計為例，按資產、負債、凈資產、收入及費用等劃分為五大類，以收入類科目為例，應當設置財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款收入、經營收入、其他收入等科目名稱，并對應設置會計科目編號，保證科目編號設計與相關規定相符，保持科目編號間的邏輯關系，使之能夠相互銜接。可根據事業單位的收入來源進行科目選擇，為做好收入核算可進一步細化，例如，經營收入可按經營收入項目進一步設計二級科目，使會計科目反映更清晰。在預算會計體系中，科目設計應當體現“預算”二字，劃分為預算收入、預算支出和預算結余等三類，以收入類科目為例，財務會計中的財政撥款收入，在預算會計科目中則為財政撥款預算收入，其他類別的收入也應用“預算”標示進行區分。會計科目編號的運用是基于會計核算軟件操作的需要的，用于系統區分，因此會計科目編號也要對應做好設置。會計科目體系的構建，能夠推動會計核算工作有序開展。

（二）做好新舊賬務間的會計銜接工作

新舊賬務間的銜接工作至關重要，這是保持會計工作延續性的基礎性工作，因此，事業單財會人員必須高度重視。一是會計科目對接問題。要按新制度的要求做好會計科目設計，如前所述，事業單位應當結合實際設計好會計科目、設置賬簿、設計會計報表等，使新舊制度有序對接。二是編制好兩張表，即新舊會計科目對應表、科目余額對應結轉表，保證新舊會計科目對接正確，余額結轉到新的賬簿中，結轉的數據為新賬的基期數據，舊財結轉中摘要欄可注明轉入新賬，新賬中則注明數據源于舊賬簿科目轉入，保證會計數據間的延續性。要保證結轉數據對應關系符合邏輯，總額與明細科目保持一致。三是重視基建并賬工作。在新制度下，基建賬簿取消，并入財務會計賬簿中，這項工作相對復雜，事業單位應對未完工的基建項目以及基建賬務進行審計，提出審計意見，并按審計意見進行賬務結轉。此外，還應當編制科目余額表、科目對應結轉表，按科目對應關系將基建賬簿中的科目余額逐一并入新的會計賬簿中，如轉入對應的固定資產、在建工程等科目中，如需要設置明細科目，還應當結轉至明細科目項下，以更好地完成賬務合并工作。

（三）做好雙核算的試算平衡工作

新制度的實施，使事業單位的會計工作發生了很大變化，面對這種新的會計模式，會計人員應當熟悉會計系統操作程序，能夠熟練準確運用會計科目，精準領會經濟業務事項，做好財務與預算雙核算工作。在系統運用之初，會計人員要對經濟業務與會計核算間的關系進行反復斟酌，將會計理論與實踐相結合，提高會計核算的精準度。同時，要做好雙核算模式下的兩套會計體系的試算平衡工作，對財務會計與預算會計的業務處理結果做好分析、評估，保證會計核算能夠真實反映業務內容，不斷提高會計核算的準確度，保證會計核算質量。

（四）構建完善的會計報表體系

事業單位要按新政府會計制度的要求，做好兩套會計報表的設計工作。在財務報表中，重點做好資產負債表、收入費用表，以及月度、季度、年度報表，年度報表中要編制凈資產變動表、現金流量表及附注，構建一套完整的財務報表體系；在預算會計報表中，重點是年報編制，包括預算收支表、預算結轉結余變動表及財政撥款預算收支表等。同時，要保證兩套報表之間關聯會計數據間的對應關系符合邏輯，數據相互印證，為此，要做好會計對賬工作。若要做好收入對賬工作，則應與財政部門、上級主管部門、下級往來單位等進行賬務核對，保證收入的準確性；若要做好往來賬款核對工作，則要與往來單位核實往來款項，核對應收應付款余額，保證賬務相符，保證會計信息質量。同時，還要做好財務分析，對事業單位的財務收支及資產增減變動情況進行評價，不斷提高財務會計管理水平。

四、政府會計制度下事業單位會計實務中的問題

雙基礎、雙核算以及平行記賬等新會計模式的出現，使事業單位的會計實務更加復雜，會計核算工作量大增，核算難度更大，使事業單位在會計實務中面臨不少問題。

（一）資產核算管理有待統一

隨著新政府會計制度的實施，事業單位在會計業務處理中，面臨的環境更加復雜，一筆業務要通過兩種會計核算方式同步進行，這對會計人員考驗極大，因此資產核算管理會面臨不少問題。如沒有健全的資產核算制度，在會計實務中科目選擇與處置方式較為模糊，容易造成資產類科目應用失當；壞賬計提、資產減值及受托資產等科目把握不準確，容易出現科目誤用，導致資產核算不實。

（二）往來款項核算在實務處理中存在較大差異

在部分單位中，應收、應付款項在預算會計賬務中很難全面反映出來，與財務會計存在較大出入，特別是一些隱性債務在會計賬務上沒有反映出來，同時，代收代繳與收入款項記賬不清，不能真實反映單位的財務狀況。

（三）會計報表質量有待提升

部分事業單位會計報表體系不健全，沒有嚴格按制度落實，因而不能全面反映單位的會計信息。會計報表編制質量差，缺少財務分析，報表的作用沒有得到真正發揮。

五、政府會計制度下事業單位會計實務改進對策

（一）建立健全資產核算制度，規范資產核算方式

新政府會計制度下，單位的基建賬務并入財務賬中，資產核算內容增多，因此，事業單位在資產賬務處置上，應從完善資產核算與管理制度入手，規范資產核算流程，通過制度管理實現資產核算規范化。一是要分清資產類別，事業單位應當按資產類別制定不同的核算與管理方法，分類制定管理制度，為會計核算實務提供指導。二是做好核算科目管理，要按資產管理類別分別設置對應科目及處置方式，保證會計科目使用準確。三是做好資產臺賬，開展清查盤點。每月要對資產進行清理盤點，檢查資產運用狀況，查對實物資產與賬面記錄，檢查是否有登記遺漏，發現問題要查明原因，并按流程處置。四是檢查折舊是否計提，在建工程是否記錄清晰，要逐一核對，保證資產賬務真實、完整。

（二）重視往來款項管理，做好往來款項核算工作

一般來說，事業單位的往來款項并不多，在會計實務中，往來款項的存在不可避免。因此，事業單位應當重視往來款項的管理，做好往來款項核算工作。一是及時結清應收款項，減少掛賬。對于內部應收款項，要查明原因，督促相關人員及時結清；對于外部應收款項，要找到當事人，查清欠款原因，及時組織清收。二是對于應付款項，應當做好分析，如果屬于代收代繳款項，要及時結算；屬于收入性資金，應當及時轉入收入，減少應付款項，保證核算的真實性。三是做好隱形債權債務分析，對于事業單位的隱形債權債務要收集證據，保證憑證齊全，對于一時無法入賬的債權債務，要登記好備查臺賬，并在財務報告中予以說明，以供領導參考。事業單位應當嚴格按照權責發生制核算模式，對往來款項進行確認，做好計量與核算工作，保證財務預算會計信息的真實性。

（三）完善報表體系，提高會計報告質量

會計報告是單位會計工作的總結性文件，能反映事業單位具體的財務執行情況。事業單位必須高度重視會計報告，構建完善的會計報表體系，不斷提高會計報告質量。一方面，要按政府會計制度要求構建完善的報表體系，全面反映會計執行情況。另一方面，要重視財務分析，找出影響事業單位財務收支及資產變動的重要因素，做好財務風險防范，提高會計報告質量。同時，要引入先進的會計信息系統，做好會計核算與報表體系設計，實現會計報表自動生成，減少會計報表編制工作量，運用系統加強會計報表管理，使雙核算工作量大大減少，保證新制度的有效實施。

六、結語

新政府會計制度的實施對事業單位會計工作的開展具有重要意義。隨著新制度的推行，事業單位的會計工作質量與預算管理水平得到了進一步提升，這有利于單位開展績效評價，轉變服務觀念，提高運營效率。新制度的實施對事業單位會計實務也帶來了一定的影響，為此，事業單位應當認真學習新政府會計制度，結合會計實踐，做好會計基礎工作，認真領會業務實質，做好會計處理，從而保證單位會計管理的規范性。