管理會計對構建企業財務分析體系的作用探析

劉小玲

（貴州茅臺酒股份有限公司，貴州 遵義 564501）

一、前言

管理會計利用平衡記分卡考核法、戰略管理、企業成本制度和全面預算管理等會計管理制度和方法來構建財務分析體系，對企業的盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力進行全面分析和管理，有利于實現企業資源優化，確保企業能夠以最小的成本獲得最大的利益。但是我國的管理會計制度剛剛起步，企業沒有意識到管理會計的重要性，缺乏管理會計對構建企業財務分析體系的助力，導致企業財務分析體系中存在很多問題，如可靠性不足、方法不靈活、財務分析結果利用率低和財務分析質量不高等，可以利用財務會計的優勢來彌補財務分析體系的缺陷與不足，提高財務分析體系的質量與水平。

二、企業財務分析體系內容

企業財務分析體系主要包括盈利能力、運營能力、償債能力和發展能力四方面內容。財務分析體系的作用主要體現在以下幾方面：一是通過資產負債表了解企業的財務狀況，了解企業的償債能力、資金流動性和資本結構合理性；二是通過分析損益表，可以了解企業的盈利能力、經營狀況，從而判斷企業目前的經濟狀況；三是通過分析現金流量表，可以了解企業獲得現金的能力，預測企業未來現金流量。通過財務分析體系可以讓企業領導了解企業的償債能力、運營能力等狀況，還可以根據企業經營狀況，制定合理的企業發展戰略，為企業的重要決策提供數據支持。

三、管理會計對構建企業財務分析體系的作用

管理會計運用統計學、概率論、經濟學中的先進技術作為財務分析工具。一是加強企業內部管理，提高企業全體員工的工作效率，進而提高企業經濟效益。二是財務分析，利用會計手段對企業財務管理工作進行嚴格控制與監督，保證企業資金的正確流向。管理會計在企業財務分析體系構建中具有以下五大作用。

第一，前景預測。管理會計可以通過收集到的財務數據信息對目標市場進行預測，建立分析預測模型，通過在模型中設置企業現金流量、盈利能力、償債能力等指標對這些經濟指標進行市場預測。

第二，經營計劃決策。管理會計能夠通過對市場前景的預測，了解未來市場發展情況，綜合考慮實際情況對企業管理層制定的企業計劃和目標進行調整。如果尚未制定企業計劃和目標，管理會計可以根據自己的預測結果來參與企業計劃的決策。

第三，戰略目標規劃。管理會計可以利用收集到的市場信息并結合企業財務信息，為制定企業戰略目標提出比較科學合理的規劃方案。并且管理會計可以利用專業的知識對規劃方案做出優化和調整，從而使企業戰略目標更容易達成。

第四，經營活動控制。管理會計在制定完企業計劃和實施方案后，就可以利用企業內部控制對各部門的工作進行控制和監督，定期檢查各部門各項工作的完成情況，如果出現問題和偏差就及時調整，確保各部門都按照計劃進度開展工作。

第五，業績考評。企業管理層要監督決策和計劃的落實情況，一旦出現偏差，就要及時糾偏，并對整個過程進行定期考核，保證企業經營按照預期的決策或計劃進行。管理會計能夠運用財務管理技術對整個考核項目進行細分和量化，構建完善的項目控制系統，對企業各部門各項工作進行客觀評價和考核，為優化決策和計劃提供科學依據。

四、企業財務分析體系存在的問題

（一）財務分析體系的可靠性不足

保證財務分析可靠性是構建財務分析體系的基本目的，如果財務分析體系的數據本身就不真實、不全面，就會導致財務分析結果不真實不全面，也就失去了建設財務分析體系的意義。財務數據之所以存在不可靠問題，是因為很多企業在披露財務信息時，為了吸引更多投資者，會粉飾財務數據信息，使得財務數據失真。加上外部審計單位并不能完整審計全部企業財務信息，這就給一些企業提供了弄虛作假的機會。如果企業財務人員依據虛假的財務報表開展分析工作，就會導致財務分析結果失真，錯誤的分析結果會讓企業作出錯誤的判斷和決策，使企業陷入經濟危機。

（二）財務分析方法不夠靈活

財務分析主要有比率分析法和比較分析法兩種方法，這兩種分析方法本質相同，都是對企業一段時間內的財務數據進行分析。但是采用這兩種方法有一大弊端，就是收集到的財務數據具有延遲性。當一項財務活動發生后，往往兩三天后相關數據才會交到財務人員手里，加上財務人員分析數據需要時間，等到財務數據分析結果出來，距離該項財務活動發生至少一周時間，這就會影響財務分析結果的時效性，難以快速高效地對當下的財務活動作出反應。財務人員不懂得結合多種財務報表分析方法，因此財務報表分析結果及時性與準確性都有待增強。同時會計電算化系統沒有在企業內部普及，企業的財務軟件都比較落后，也嚴重影響了財務分析效率和準確性。有的企業雖然建立了會計電算化系統，但是利用率低，還是采用傳統手段構建財務分析體系，不懂得利用財務軟件中的財務預測和財務決策功能，使得財務分析體系構建效率較慢。

（三）財務分析結果很少被充分利用

很多企業并沒有認識到財務分析體系對企業經營的重要性，因此，不重視財務分析體系的構建，也很少利用財務分析結果，企業的決策和計劃全憑領導經驗和主觀臆斷。還有一部分企業只注重生產和營銷，只關注生產和營銷財務數據，如產量、銷量、營業額、利潤等，只關注這些表面數據，而不去深入了解財務數據所體現出的企業償債能力、運營能力和現金流量等多種財務能力。對財務分析結果視而不見，企業計劃和決策出錯率居高不下，難以完成既定企業計劃，從而導致企業難以長遠發展。

（四）難以提供高質量的財務分析報告

企業財務分析工作是一項煩瑣細致的工作，需要對各項財務數據進行深入分析，因此，要想得到完善的財務分析結果就要按部就班、全面開展分析工作。但是目前很多企業的財務分析工作存在諸多紕漏，財務分析結果的質量參差不齊。在開展財務分析前，要確定企業發展目標和財務分析的目標和方向，然后根據財務分析目標向各部門收集整理財務數據，最后才對這些數據展開分析。但在實際操作中，財務人員能力有限、時間緊迫，或者相關部門不予合作，難以及時給出全面、準確、及時的財務數據，這些都會導致財務分析結果質量參差不齊。

（五）會計人員專業素質較低

很多企業沒有意識到管理會計對構建財務分析體系的重要性，不重視優秀管理會計人才的招聘和培養，企業的會計人員多是財務會計，難以完善財務分析體系，缺乏管理企業的能力，不能獨立處理財務管理方面的問題，如不能為公司制定季度財務管理計劃、年度財務報表等。還有一些剛畢業的會計人員雖然有豐富的理論基礎，但只是紙上談兵，并且某些會計思維和財務管理方式和老會計的傳統思維和方法相沖突，容易引發企業內部矛盾。同時，大多數會計人員工作經驗不足，難以將理論與實際相結合，不能學以致用。另外，很多企業的管理層對于本公司的會計人員重視程度不夠，招聘門檻低，用人方法不當，只注重實踐經驗而不注重學歷層次和綜合素養，只看重會計人員的工作成果而不重視對會計人員的再教育與知識技能培訓，因此中小企業的會計人員不是缺乏實踐經驗，就是缺乏應對制度改革的思維與方法，導致中小企業會計人員整體專業素質水平低。

五、管理會計對構建企業財務分析體系的實現路徑

（一）不斷提高財務分析質量

決定財務報表分析質量的主要因素還是財務人員的素質，因此要想提高財務報表分析質量就要提高財務人員綜合素質，促進財務會計向管理會計方向轉型。一方面管理會計要提高自身的財務數據收集整理能力，這需要管理會計具備一定的溝通技巧，能夠與各部門的工作人員建立友好關系，這樣才有利于高效全面地收集所需的財務資料。另一面管理會計要提高財務數據分析能力，分析數據涉及會計學、統計學、數學和管理學等專業知識，管理會計要具備一定的鑒別能力，能夠篩選出對實現財務目標有用的財務數據，同時過濾虛假財務數據，這樣分析所得的結果才更加真實準確，才能夠真正為企業解決財務問題，幫助企業制定企業計劃。

（二）完善財務分析方法

完善財務分析方法之前要建立科學有效的財務分析體系，因為財務分析是一個理性的分析過程，講究真憑實據，所以財務分析體系就要多采用定量分析法，確保系統中的每個財務數據都合理可靠，能夠滿足財務報表分析要求。同時也可以建立數據模型，然后引入會計電算化系統，幫助企業管理會計快速高效地處理財務信息，這樣不僅能夠提高財務分析效率和準確率，還可以利用財務電算化軟件的多種功能，如企業經營狀況分析、企業未來發展方向分析等制定企業發展規劃。因為會計電算化實現了對財務數據的定量分析，得出的分析結果都是客觀真實的，所以可以直接用來幫助企業制定計劃或為企業決策提供參考。

（三）提高財務分析結果的利用率

財務分析結果能夠直接反映企業經營發展情況，也能夠為企業發展規劃和企業決策提供參考依據，因此企業領導和管理會計要重視對財務分析結果的利用。同時也要求企業各部門積極配合管理會計的財務數據收集整理工作，各部門每天將自己部門的財務數據發送給管理會計，確保財務數據具有高效性、時效性和全面性。也可以要求管理會計參加企業重要會議，讓管理會計在會議上演示財務報表分析結果，并闡述分析結果所體現的企業財務狀況和企業未來發展方向。充分尊重管理會計的勞動成果并賦予其決策話語權，這樣管理會計會受到激勵，努力學習先進的財務分析技術，不斷完善財務分析體系，提高財務分析結果質量，并積極為企業發展出謀劃策，促進企業健康發展。企業領導要多聆聽管理會計的建議，結合企業實際情況，以企業財務分析結果為依據，作出最合理的決策，制定最科學的企業計劃。

（四）加強管理會計培養提升財務分析報告質量

因為財務分析所需的財務知識更新迭代很快，管理會計必須及時了解新會計準則、稅法新規等法律制度，所以要加強對管理會計的培訓教育。首先是加強對管理會計的財務專業知識與技能培訓。培訓內容包括當今先進的財務報表分析方法、技術，并引入主流的會計電算化系統和財務軟件，指導管理會計應用這些系統和軟件，從而提高財務分析的效率。其次，要培養管理會計的職業道德。因為管理會計涉及多方利益，因此面臨諸多誘惑和威脅，例如，競爭企業為得到企業財務信息而實施的賄賂，這時候管理會計要有剛正不阿的職業精神，拒絕損害企業利益的各類誘惑。企業也要加強對管理會計的職業道德培訓，引導企業管理會計堅守職業精神，做好分內工作，抵制不良誘惑。最后企業可以直接聘請經驗豐富的專業管理會計人才到企業進行財務分析體系構建工作，這樣管理會計人才可以憑借自己的經驗提高企業財務分析體系構建效率，提高財務分析質量，同時也可以幫助其他管理會計不斷提高專業水平，進而提高整個企業管理會計團隊的財務分析和管理水平。

（五）引入和培訓高素質管理會計

企業財務會計人員素質高低直接關系到財務分析體系建設效率和質量，因此要提高財務會計人員的綜合素質，重視對管理會計的引入和培養。首先加強對管理會計的招聘工作，直接引入能夠獨立構建財務分析體系的高素質管理會計。企業在招聘管理會計時不僅要關注應聘者的學歷和工作經驗，還要考察其包括財務分析能力在內的會計實踐能力，確保能夠完善企業財務分析體系。除此之外也要考察應聘者的信譽度，確保無不良執業記錄，確保其有較高的職業道德。其次要加強對管理會計的培訓教育，要提管理會計的專業素質。企業需要定期對管理會計進行專業能力培訓教育，包括財務管理、會計軟件使用、會計準則、會計法規等內容。培訓完畢要進行考核，并將培訓考核結果與管理會計的績效考核相掛鉤，考核不及格的要重考，還要降低當月績效，從而激勵財務會計人員努力提升自己的專業水平。同時也要提高管理會計的職業道德素質，企業要定期進行思想道德教育，提高管理會計的思想覺悟，秉持為人民服務的理念，做好本職工作，勇于抵制金錢誘惑，不貪贓枉法，不挪用公款，堅守職業操守。

六、結語

企業已經認識到管理會計對財務分析體系構建的重要性，通過引入高素質管理會計人才、加強對管理會計的培訓教育，提升管理會計財務分析能力，引入先進的財務分析軟件，提高財務分析效率和準確率，制定規章制度，確保各部門積極配合管理會計的財務數據收集整理工作，并嘗試讓管理會計參加企業重要會議，讓管理會計演示財務分析結果并分析其中內涵，為企業發展計劃和重要決策提供參考意見，這些都是企業重視管理會計對構建財務分析體系的作用的表現，只有重視管理會計在財務分析中的作用并充分利用財務分析結果，才能真正降低企業經營風險和財務風險，促進企業的長遠發展。