對制造企業成本核算與管理的幾點分析

宋其蓮

（成都市云海天環保科技有限公司，四川 成都 611130）

一、制造企業的成本核算與管理的意義

（一）提升企業核心競爭力

進入新發展時期后，新興產業的蓬勃發展以及信息技術的不斷革命，不斷壓縮制造企業的經營利潤，在同質化生產經營中，制造企業的經營利潤越發微薄。加強成本核算和管理，能夠減少企業經營中的資源浪費，實現低成本生產，有助于提高企業核心競爭力。

（二）有助于盤活資金

信息時代，開展成本信息化管理，能夠幫助制造企業更全面地了解各環節費用支出情況，通過成本動因分析，了解資金主要支出環節，從必要性、效益性等角度進行優化，在降低成本支出的同時提高成本利潤率，減少管理成本、庫存成本等其他成本的支出［1］。

二、制造企業成本核算與管理現存問題

（一）成本核算管理環境有待優化

目前，雖然多數制造企業都有一套成本管理體系，但在實際應用中還存在不少狀況，其中內部環境的缺失是最大的問題。首先，企業管理層對成本核算和管理的認識不全，簡單地將其等同于縮減人力成本、生產成本等，且側重于對材料采購、人員、生產等過程的成本控制，而忽視了研發階段、銷售階段等其他環節的成本消耗，事實上這幾個階段的成本消耗也較高。此外，企業成本核算未全面展開，核算數據不夠真實、全面，故不利于增強成本數據信息的精確性，不能有力支持企業相應決策。其次，企業各部門人員缺乏成本管理意識，并未參與到成本核算和管理過程中，使得企業成本核算基本在財務部門中開展，不利于成本核算工作的全面落實。最后，企業成本核算管理工作的相應激勵機制有待完善，加之缺少成本核算理念，導致制造企業成本核算工作開展難度加大。

（二）成本核算管理方式缺乏合理性

基于當前經濟運行體系背景，企業成本核算進入全新環境，迎來更多機遇與挑戰，就現狀來說，制造企業與當前經濟體系有待實現真正結合，僅是對無形資產進行核算，因此企業成本核算管理有待健全。目前，企業現行成本核算方法較為落后，尚未結合現狀進行調整，導致企業成本核算與管理與當前發展需求不匹配，無形中降低了企業成本核算與管理的效率及質量［2］。而成本核算是成本管理工作開展的基礎，確保成本核算的客觀、科學是成本管理職能有效發揮的前提。但現實中，部分制造企業成本核算方法較為傳統，無法有效核算出各環節費用支出情況，不能為企業管理者提供明晰、全面的成本核算結果，因此管理者難以準確把握生產經營中的成本費用支出情況。

（三）成本管理粗放，實際落實效果不佳

成本管理作為財務管理中的重要一環，在企業利潤最大化目標下，也一直是制造企業常用的管理手段。但現實是，由于成本管理體系不完善，制造企業的成本控制往往側重于采購成本控制、人力成本控制等較為明顯的支出控制，而對類似管理費用、財務費用等支出的關注不夠，也缺乏對經營各環節成本支出的追蹤和分析。另外，對于經營中的超支問題，很多制造企業也都是直接撥款，成本控制較為粗放。

（四）成本核算管理信息化水平不高

在網絡化時代背景下，信息技術得到廣泛應用，大多數企業愈發了解引進信息技術的積極作用，并且將信息技術手段靈活運用到內部管理工作中，從而進一步提高制造企業內部管理水平及效率。大多數制造企業選擇邀請第三方軟件公司負責自身ERP 系統研發工作，但是第三方軟件公司無法充分掌握制造企業經營情況，進而出現系統與企業經營生產實際需求不符的情況，引發運營問題。基于此，關于制造企業ERP 系統的建設環節，應當選取匹配度、完善度更高的信息系統，同時在系統中融合企業賬目，創建統一化的核算形勢，確保其高度一致。

（五）成本核算人員專業素養不足

部分制造企業成本核算人員的專業素養不足，綜合能力不強，對于戰略成本管理決策的制定無法提供高效的財務服務，也難以根據企業實際情況優化成本管理體系，難以有效支撐企業制定科學的成本核算和管理辦法，從而使得成本核算職能作用難以真正發揮。

三、制造企業成本核算與管理優化措施

（一）健全成本核算體系，革新成本管理理念

制造企業優化成本管理體系，首先應從思想層面改變管理意識，明確認識到企業踐行全成本管理的必要性和重要性，從戰略層面為成本管理工作的開展提供支持。同時，各部門需積極配合成本核算管理工作的開展，在企業領導的帶領下，主動參與和配合成本核算和管理工作，將“節本增效”貫徹于實際工作中。其次，建設企業文化，優化企業內部成本管理環境，為成本核算和管理工作的開展奠定良好的基礎。實踐中，制造企業改善成本管理環境主要從以下三點著手。

第一，嚴格管控企業采購成本，在保證企業材料質量的前提下，合理削減材料價格。例如，部分制造企業采取招標競標的方法完成采購，在同質量材料中選擇性價比最高的供應商合作，并且對于極易受到政策、環境等因素影響的材料，應選擇適當契機完成采購活動。制造企業還需對采購數量嚴格管控，防止因數量超額而出現庫存積壓，過多占據企業資金的情況。

第二，加大生產階段成本控制力度。在制造企業生產成本中所占比例最大的屬研發成本，因此，制造企業務必提高對研發成本的重視程度，真實記錄研發環節中產生的成本數據信息，以便于后續成本核算工作的開展。

第三，樹立產品全生命周期成本核算管理理念，營造良好的成本管理文化氛圍。制造企業應當結合自身的管理需求，不斷擴大成本核算的范圍，引入先進的成本管理理念。現代化企業的成本核算工作不僅僅是財務部門的工作任務，需要業務部門的配合。因此，制造企業的管理人員應當充分重視，并支持全員成本核算與管控的政策落實，由財務部門發揮財務管理職能，主導成本核算工作，并對成本核算信息進行整合與分析；企業的其他業務部門要做到部門員工的共同參與，從而實現全面成本控制。在成本管理理念方面，建議制造企業從市場出發，基于產品設置目標成本，對從產品設計、生產到銷售的整個生命周期進行全過程核算與管控，并針對研發、采購、生產、銷售、售后服務等關鍵作業環節，建立有效的成本監督體系。同時，要求各部門嚴格執行成本管理制度，樹立風險意識，及時匯總各階段的成本信息，基于既定的目標成本對成本費用進行有效的分析與控制，及時發現超支行為或無預算支出問題，通過追溯責任、分析原因等方式持續改進，形成完善的成本核算與管理閉環系統。只有建立事前預算、事中核算、事后分析的管理系統，才能夠更順利地開展成本相關的工作，并為成本核算與管理提供制度保障。

（二）優化成本核算管理方式

優化成本核算是加強成本管理的重要一環。在現代化成本管理理念下，制造企業需優化成本核算方法，靈活應用目標成本法、作業成本法等，增強成本核算的科學性。另外，成本核算和管理工作的開展還依賴于各層級人員的支持，在推行職責體系過程中，實現相應職責的具體分配及規劃。成本審核人員在審核環節，一旦出現不當行為，則應當嚴格按照相關規定進行處罰。核算工作人員在開展成本核算工作中，針對盲目開具發票的行為，需第一時間追究相應責任。只有通過實行該方式，才能保障制造企業成本核算管理工作科學、合理的落實。

以作業成本法和目標成本法為例，在制造生產行業競爭加劇的情況下，企業為了謀求長效的發展，不得不降低產品銷售價格，維持客源的穩定性。基于此，企業必須控制生產經營成本，才能夠發揮企業的競爭優勢。在這一背景下，作業成本法、目標成本法等現代化的成本核算方法應運而生。與傳統的成本核算方法相比，作業成本法實際上就是將生產經營過程中資源動因與作業動因直接關聯，基于成本對象對成本支出進行分攤，可以滿足管理層的成本管理需求，并為企業的經營決策提供信息依據。具體來說，在產品檢驗作業環節，需要企業配備相應的質檢人員、檢驗設備，而質檢過程中所發生的電力消耗也屬于這一作業環節的成本項目支出。在進行成本分攤時，檢驗人員的人工費用、設備折舊費、設備運行消耗的電費就是產品檢驗環節的作業成本；將作業成本總額除以消耗的檢驗工時，可以確定成本分攤率；將成本對象所消耗的作業進行合理分攤，再匯總成本對象所分配的所有作業成本，就能夠核算出該作業環節所消耗的總成本。此外，制造企業還可以引入目標成本法，從市場調研入手，充分了解供需關系變化趨勢、客戶對產品功能的需求、同類產品的市場定價等，制定更具競爭力的產品價格，再結合企業期望達成的利潤目標，設置最終的產品目標成本；將目標成本分解和細化到各個作業環節當中，設置差異化的標準成本，作為成本費用支出的依據。基于此，通過限制各個環節的成本支出額度，有效控制總成本，進而達到企業的預期利潤目標。作業成本法和目標成本法是現代化企業常用的兩種成本核算方法，企業應當結合自身的生產經營特征和財務管理需求，引入適合本企業的成本核算方法，并結合業務類型不斷調整，促進企業成本核算管理體系的不斷完善。

（三）加強成本控制，做好成本分析工作

制造企業要想提高成本管理效率，還需提高對成本控制的重視，加大成本控制力度。管理者應在成本核算的基礎上，以核算數據為依據，對各環節成本支出設定一個標準，并在實際經營中實時對比實際成本和預期成本，一旦出現差異，管理人員應及時對差異進行分析，查出差異發生的原因，并追溯到具體經濟活動，為后續企業制定成本優化措施提供參考。同時，企業也要對成本責任進行劃分，將問題責任落實到具體個人，合理處罰，借此進一步強化各部門人員對成本控制的重視，使員工在實際工作中樹立節本意識。另外，成本管理人員還需協助企業做好后續的預算成本調整工作，合理控制資金的注入量，盡可能使企業成本控制效率和資源配置效率達到最優。

（四）推進成本管理信息化

企業生產經營會產生海量的數據，只有靈活應用產生的各項數據信息，方能對當前發展局勢起到正確引導作用，進而有助于企業提升經濟效益。因此為了實現所定目標，應當根據實際需求引用信息技術手段如ERP 系統，以便制造企業成本核算與管理工作更精確地識別出成本投入的具體情況，從而有助于制造型企業經營實現動態管理模式。同時，大力應用ERP系統，有助于全面落實成本核算管理工作的數據信息收集、儲存工作，從而有利于滿足后續的查閱、應用工作需求。該系統的廣泛應用，除了能夠促使企業信息實現科學化管理以外，還有助于廣泛應用相應管理系統，創建線上模式平臺，積極做好企業運營數據的收集、分析工作，從而有助于提升制造企業成本管理水平及質量。除此以外，制造企業全體工作人員的專業能力及素養均會對信息管理系統作用造成一定影響，為此需對管理人員專業能力及素養提出提升方案，進一步加大信息技術的培訓力度，提升成本核算人員的實操能力，為ERP 系統發揮價值奠定有力基礎。

（五）提升成本核算人員專業素養

首先，制造企業要建立人才引進機制，在招聘環節對人才進行全面考察，了解候選人的溝通協調能力、知識技能水平等，選聘合適的人才。其次，在員工上崗以前，制造企業需要對核算人員展開有效的培訓，包括產品相關的知識、成本管理的邏輯思維，以及操作、輔助工具的使用等，安排工人在合適的時間進入車間和庫房實習，充分了解產品的生產流程、產品生產所需要的物資物料、生產設備的操作方法，熟悉業務情況。同時，企業不僅需要提升成本核算工作人員的專業素養，還需要針對核算人員進行技術性培訓、職業道德培訓，提高成本核算人員對成本核算信息管理系統的熟悉度，進一步提升其專業素養，提高成本核算工作效率。通過業務培訓、對外交流與學習等方式，可以提高員工的新生事物接受力與產品創新力。最后，為了保證成本核算的效率與質量，建議制造企業為成本核算信息系統配備相應的維護人員，為物料出入庫系統配備會計人員與操作人員，將產品從生產到經營活動所發生的成本支出項目都納入系統當中，為成本核算和管理提供全面、準確、及時的數據支撐。另外，制造企業還需創建相應的晉升制度，以此達到激發職工工作積極性與主動性的目的。

四、結語

從制造企業自身來看，成本核算管理的落實對企業經營發展起到極為關鍵的效用，從現狀來看，制造企業在實施成本核算管理工作過程中，勢必面對更多問題，而這些問題會影響到企業成本核算管理實施成效，阻礙企業整體運營能力的提升。為此，制造企業需根據現狀，打破現行成本核算管理局勢，結合成本核算管理現存問題，采取有效措施進一步完善企業成本核算和管理體系，提高投入產出比，在提升企業實際效益的同時，推動制造企業實現可持續發展。