國有企業內部控制情況研究

王東彪

（中國海油集團能源經濟研究院，北京 100010）

一、引言

國有企業是國民經濟的主要載體，國有企業內部控制是一項管理活動，具有社會性和技術性的雙重屬性，往往是以實現經營目的為基礎采用一系列方法手段，以降低企業的風險，從而達到企業的戰略目標。對于國有企業而言，內部控制是企業各項控制職能的集合，需要結合企業實際，靈活運用，發揮重要的作用，使企業更好地發展。雖然現在國有企業在管理理念、管理水平上都得到了很大的提升，建立了相應的內部控制機制，但是，因內部控制失效而造成的違規、違法事件仍時有發生。因此，應根據企業自身的特點，制定更加科學合理的制度方案，保障國企內部的各項運營管理活動合規高效開展。

二、緒論

（一）研究背景

保障國有企業內部各項經濟活動的有效開展，對于國有企業良性健康發展乃至社會穩定都具有十分重大的意義。在國有企業不斷深化改革，邁向高質量發展的進程中，需要進一步健全完善國有企業內部控制體制機制，進一步提升企業管理水平，增強企業發展動力，最終完成改革目標，釋放改革紅利。企業內部控制是一項管理活動，具有社會性和技術性雙重屬性，往往是以實現經營目的為基礎，采用一系列方法手段降低企業的風險，從而達到企業的戰略目標。對于國有企業而言，內部控制是企業各項控制職能的集合，需要結合企業實際，靈活運用，發揮其重要的作用。

近年來經濟全球化的趨勢進一步增強，我國作為經濟大國，在世界經濟競爭中占據著重要的地位，近幾年國有企業雖然一直深化體制改革，管理能力及效率得到顯著提升，但在全球經濟市場中，我國的國有企業與一些世界級的優秀企業，在管理水平方面，特別是風險管控方面仍然存在一些差距。所以全面風險管理對于國有企業而言不僅可以完善自身的發展，還能夠增強自身的風險抵御能力，從而在世界經濟發展中占據有利地位。研究國有企業內部控制的意義是確保單位戰略目標的可實現性、法律法規的遵從性、經營活動的效率性和效果性、資產的安全性以及經營信息和財務報告的可靠性。做好國有企業內部控制工作有助于管理層落實企業戰略，在依法合規的前提下，高效開展內部經營管理活動，確保國有資產保值增值，同時積極承擔社會責任，持續貢獻企業價值。

（二）研究意義

對于國有企業而言，健全的內部控制體系能夠在很大程度上約束國有企業員工的行為，防止國有企業權力過于集中，有效遏制腐敗現象。與此同時，加強國有企業內部控制也是提升企業內部財務會計管理水平的重要手段。如今國有企業會計失真的問題十分嚴峻，已經影響到了會計信息質量的提升與管理會計職能的發揮，所以完善內部控制環境對國有企業信息質量的提升具有較強的控制意義。當然，加強國有企業內部的控制管理更是國有企業提升經濟效益的需要，建立和完善國有企業內部的控制制度，可以保障企業財產的完整，確保國有企業經營管理目標的實現，最終提升企業的經濟效益。總而言之，文章對當前國有企業的內部控制進行系統的研究，分析國有企業的控制理論，是為了從根源上挖掘出當前我國國有企業內部控制中存在的問題，從而為國有企業的可持續發展提供動力，國有企業是國民經濟發展的重要支柱，為我國經濟建設作出了突出貢獻，保證其良性健康發展對社會穩定具有十分重大的意義。

三、國有企業內部控制概述

國有企業，是指國務院和地方政府分別代表國家履行出資人職責的國有獨資企業、國有獨資公司以及國有資本控股公司。國有企業內部控制作為現代化管理理論的重要組成部分，最初是為了保障企業財產的完整性和會計信息的真實性，但是近年來，隨著社會主義市場經濟體制改革的深入推進，企業生產規模日益擴大，各種經濟活動變得越來越煩瑣，內部控制的范圍也越來越廣，內部控制所涵蓋的內容也在不斷拓展，逐步演變成為提高企業運行效率，降低委托代理成本。為了不斷適應新時代社會主義市場經濟發展和國有企業改革的要求，國內內部控制的理論和實踐也不斷健全和完善。

對于我國國有企業而言，內部控制在國內的主要政策基礎是《中央企業全面風險管理指引》以及《內部控制基本規范》。此外，如財政部、原證監會等部門下發的專業領域內部控制指導文件也為國有企業內部控制建設提供了一定的參考和指導。建立健全企業內控體系是國有企業管理水平提升的重要基礎，是促進國有企業守住不發生系統性風險底線、加快實現高質量發展的有力舉措，對增強國有經濟競爭力、創新力、控制力、影響力、抗風險能力具有十分重要的意義。

四、國有企業內部管控體系的組成因素

國有企業雖說與其他企業性質特點不同，但是在內部控制管理上和一般企業經營管理基本無別，國企管理內部控制主要包括三個方面。

（一）內部環境

對于國有企業而言，企業內部環境在很大程度上決定著國有企業內部控制的發展與規劃，不同的國有企業性質不同，所以我們在研究國有企業內部控制建設時要對其內部環境進行針對性的研究。國有企業內部環境一般指的是企業文化環境、企業基礎設施環境、企業治理機制、機構設置、內部管理政策等等。對于現代化的管理企業而言，其內部的控制活動隨著企業內部結構的豐富而改變，管理方式逐漸具有多樣性，換句話來說就是控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的執行。國有企業要想從根本上穩定內部的經濟，必須建立健全完善的內部控制環境，將企業的內部組織架構、文化環境、內部管理看作一個系統的整體十分關鍵。

（二）風險評估

企業應當根據設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，并結合實際情況，及時進行風險評估。對于國有企業而言，風險評估是其日常經營管理活動中十分重要的事項之一。國有企業在開展經濟活動之時，為達到經濟目標必須選擇適合企業自身的規避風險的手段。需要建立健全完善的風險評估機制，如企業項目相關投資市場風險評估、風險審核以及風險預警等，及時制定相應的風險應對措施，推動國有企業的穩定發展。國有企業應當進一步強化管理制度化、制度流程化，應結合企業實際，加強內部控制和風險管理信息化頂層設計和統一部署，加快信息化建設進程，通過信息化手段固化內控體系管控措施，有效發揮信息化管控的剛性約束和監督制衡作用。

（三）控制活動

國有企業應當對日常經營中遇到的風險因素進行統計與分析，并且根據風險評估結果，運用相應的控制措施，最大限度控制風險。研究國有企業內部控制的意義是確保單位戰略目標的可實現性、法律法規的遵從性、經營活動的效率性和效果性、資產的安全性以及經營信息和財務報告的可靠性。做好國有企業內部控制工作有助于管理層落實企業戰略，在依法合規的前提下，高效開展內部經營管理活動，確保國有資產保值增值，同時積極承擔社會責任，持續貢獻企業價值。上述控制活動可以通過建立企業內控制度或者管理信息系統的方式，將相關職責、權限、流程予以明確，并嚴格按照控制要求執行。

五、國有企業內部控制現狀及存在的問題

（一）公司治理體系運作不規范

部分企業公司治理意識淡薄，企業黨委（黨組）會、股東會、董事會及監事會的職責劃分不夠清晰，職權履行不到位。如“三重一大”事項未經黨委會前置審議，或黨委會代替董事會進行生產經營事項的決策；國有企業下屬企業應由股東會批準的事項未上報股東，由下屬單位自行決策；授權機制不合理或存在缺失，由領導班子會、領導辦公會等沒有決策權限的會議進行重大事項決策；監事會不能真正發揮作用，監事制度流于形式等。

（二）重大風險評估監測工作不深入

部分企業董事會未能充分發揮“防風險”職能，完善企業的風險管理體系力度不夠，不能有效組織識別研判、推動防范化解重大風險；部分企業風險管控基礎薄弱，重點領域日常風險管控不到位，重要崗位授權管理和權力失衡，重大風險防控機制缺失。部分企業應對風險不積極，風險隱患長期存在。

（三）經營管理活動管控不科學

部分企業職能部門未嚴格規范重要崗位和關鍵人員在授權、審批、執行、報告等方面的權責。跨部門管理環節存在梗阻，重要領域業務流程未能實現一體化管理，流程中存在斷點和黑洞，職能存在“打架”和“盲區”，管理內容相互重復，管理效率低下。

（四）內部監督能力有待提升

部分國有企業內部監督力量分散，未能形成監督合力。特別是審計部門存在審計覆蓋率不足的問題，這是當前我國國有企業內部控制體系建設中存在的較為明顯的問題。如今很多國有企業都存在會計失真的現象，這會影響會計信息質量與管理會計職能的發揮，所以優化內部控制環境對國有企業信息質量的提升具有較強的控制意義。

六、加強企業內部控制的對策建議

（一）明晰企業內部控制領導責任

清晰明確的組織機構及職責劃分是制度執行的重要保障。國有企業領導干部特別是“一把手”應該切實增強內控意識，強化制度意識，充分發揮表率作用，這是確保內控制度有效執行的關鍵。按照國資委要求，各國有企業主要負責人對于建立內部管理體系起著重要的作用，他們掌握一定的市場風險因素以及企業內部管理控制的評估因素，所以明確企業內部控制領導的責任是國有企業完善內部管理的重要因素。

（二）建立健全重大風險防控機制

黨中央始終將防范化解重大風險作為一項重點工作，落實到國有企業層面，一方面，國有企業董事會要切實組織開展風險管理相關工作，成立相應的工作機構，落實風險管理“三道防線”的責任，推動建立健全事前、事中、事后有機結合的全過程風險管控機制，持續強化企業防范化解重大風險能力。建立健全企業內控體系是國有企業管理水平提升的重要基礎，是促進國有企業守住不發生系統性風險底線、加快實現高質量發展的有力舉措，對增強國有經濟競爭力、創新力、控制力、影響力、抗風險能力具有十分重要的意義。另一方面，國有企業風險管控部門要積極開展國際國內先進經驗對標，充分借鑒國內外優秀管理實踐，積極探索建立風險量化檢測指標體系，進一步提升重大風險評估監測工作的科學性和有效性。

（三）加強對重要控制活動的管控

國有企業大部分內控失效均是因主要業務控制出現問題，因此，要嚴格遵循不相容崗位相互分離的控制要求，突出規范重要崗位和關鍵人員在授權、審批、執行、報告等方面的權責。國有企業管理層和職能部門要高度重視內控制度體系對業務活動的管控功能，持續健全完善本企業內控制度體系。內部控制是國有企業管理的核心，實現良好的內部控制，所創造的效益也會越來越高。在新時代經濟體系背景下，國有企業領導層對內部控制重要性和必要性要有更全面深入的認識，要根據自身特點，采取科學有效的策略，推動風險管理和內控制度建設不斷健全和完善，通過加強信息化建設不斷提升內部控制管理水平和效率，持續加強內部監督力量，促進國有企業實現健康穩定的良性發展。同時，要建立內控制度持續優化機制，做好“立改廢釋”，保證內控制度的有效性。

（四）持續提升內部控制信息化水平

國有企業應當進一步推動管理制度化、制度流程化。國有企業應結合企業實際，加強內部控制和風險管理信息化頂層設計和統一部署，加快信息化建設進程，通過信息化手段固化內控體系管控措施，有效發揮信息化管控的剛性約束和監督制衡作用。應逐步探索建立適合自身實際的系統支持運維體系，通過數據挖掘、模型構建，實現風險實時監測，及時發現風險事件，促進問題有效解決。此外，要進一步探索不同形式監督力量和配合機制，充分利用監督成果，提升監督效率。

七、結語

總而言之，國有企業是國民經濟的重要載體，建立健全內部控制體系是國有企業內部管理的重要基礎，但國有企業的內部控制仍存在運作不規范、評估不深入、管控不科學等問題。要想增強國有企業的競爭力，就要提升其內部的抗風險能力，就要從內部環境、控制活動和風險評估的角度了解國有企業內部控制管理的重要組成部分，并且針對性地完善國有企業內部的風險機制，明確國有企業領導人的責任，提升內部控制信息化水平。只有這樣，才能為國有企業提供可持續發展的動力。