關于全面預算管理在成本控制中的作用研究

嚴 芬 天健會計師事務所

一、引言

利潤是企業生產經營的“生命線”，經營者在核算企業利潤時往往最關注兩個最重要的經營指標，即收入指標和成本指標。如果企業未能將預算管理目標與成本控制方式有效結合，導致企業的成本費用計劃與年初設定目標相背離。如何把全面預算管理與成本控制工作安排好并執行到位，對企業的平穩發展尤為重要。管理層既要考慮企業遠期的發展戰略，也要思考如何執行近期的預算與成本控制決策，防范于未然。通過深入分析各項考核指標的數據內涵，把業務目標細分至各個部門，明確各部門的職責和努力方向，才能使各部門在工作環節中加強配合，樹立整體責任觀念，優化企業資源配置。同時，也促進考核過程的公平性。讓企業在預算管理工作方面具有主動性，形成良好的成本控制意識，更有利于實現企業的戰略目標。

二、全面預算管理概述

(一)全面預算管理的概念

全面預算管理是指企業為實現長期或短期目標，圍繞企業戰略所設計的業務規劃， 在預定的成本控制水平下，通過科學、合理的管理方式，充分調配各種財務與非財務資源，對企業內部的預算進行調控和評價的全過程。全面預算管理模式與傳統的財務預算管理模式相比有著較大的差異，這種預算管理模式不僅能高效的推動企業各個職能部門以及業務部門的統籌發展，還能培養每位員工的崗位責任意識，為員工制定合理的工作目標，確立他們的工作責任范圍，實現預算和成本管理工作全員參與，是一種全新的、綜合性的財務管理模式，是現代企業管理方法的主要組成部分。

(二)全面預算管理對成本控制所具有的作用

首先，優化資源分配的功能。企業想要發展，需要投入大量的人力、物力和財力。管理層執行全面預算管理的目的也是想通過合理的制訂合理的預算計劃，減少企業浪費和不必要的成本開支。但是如何合理分配企業資源一直是困擾管理層的問題。企業在發展的過程中最關注“開源節流”，需要強調企業的資源優化配置，合理利用有限資源，讓成本控制工作貫穿整個全面預算管理的進程，有效的降低企業各項成本，這是推動“節流”的重要手段。

其次，降低成本提升盈利的功能。全面預算管理工作注重企業的發展戰略，通過實施成本控制，實現每一個具體的控制目標，才能使企業實現盈利，達到公司設定的戰略目標。在企業運營過程中，當企業的投入和產出比例異常時，管理人員也可以通過采用對比分析法，查找其出現異常的根本原因，并根據發展需要及時調整經營策略或調整成本控制策略，盡最大能力降低成本來增加盈利點，方便管理者掌握公司的運營情況，總結管理經驗。

最后，提高企業生存發展能力的功能。企業實施全面預算管理，對各項經費進行宏觀調控，節約企業成本開支，是企業有效降低經營成本、不斷提升生存能力的重要方式。可以幫助企業帶來管理上的突破，提高各部門的生產積極性，幫助企業及時的發現目前現有成本控制中存在的具體問題，使企業的收入和費用能按預期配比。

三、企業在執行全面預算管理過程中存在的問題

(一)缺乏全面預算管理的全局意識。一方面，由于認知層面的局限性，不少員工對全面預算管理工作的職責范圍存在嚴重的誤解，缺乏全局觀念，他們認為此項工作不屬于自己的職責范圍，而是屬于財務部門，忽略了自身的崗位職責在全面預算管理工作中的作用。另一方面，由于缺乏全局意識和相關的責任意識，部分員工認為預算只是提供給上級或領導的，與自己的本職工作沒有太大的聯系，造成預算編制馬虎了事，把成本控制工作流于形式，導致全面預算管理在成本控制中的作用無法得到充分的發揮，控制的效果常常達不到預期要求，成本控制工作達不到預期目標。

(二)預算管理方法缺乏靈活性與科學性。全面預算管理工作如果缺乏靈活性與科學性，特別是在執行過程中存在很多不確定因素，就會容易出現管理的失誤。例如：企業銷售量在不斷攀升的時候，出現一些計劃外事件，如果沒有及時控制企業的運營成本，導致銷售收入額與收益額增長不配比，就會影響企業的效益。因此，預算管理方法需要突出靈活性與科學性，把控好企業成本費用的配比，避免出現一些突發事件給企業帶來損失的風險發生。

(三)責、權、利劃分不夠明確。企業各部門之間的責任劃分不夠明確，使員工無法形成良好的成本控制意識。一方面，很多企業并沒有把相關的責任和績效管理結合到一起，導致員工無法形成積極主動的控制意識；另一方面，很多企業沒有完善的成本控制體系，以致各個部門之間不清楚自身的責任所在，從而引發出諸多問題。如果企業的全體員工未能參與到全面預算管理的整個過程，容易引起不同部門之間的利益的沖突，影響企業的工作效率。

(四)成本管控體系不夠完整，管理制度不夠健全。目前還有很多企業在成本管控上沒有做到建章立制，成本控制方法沒有細分到具體的崗位。部分企業依然參照傳統的成本核算方法來核算產品成本，例如采用目標成本法或計劃成本法等。這些方法過度的強調財務上的成本控制，而在當前的市場經濟環境下，企業不僅僅需要關注財務層面的成本信息，還需要關注一些非財務層面的信息。否則成本控制方法缺乏一定的彈性，影響成本管理工作的效果。

(五)信息化應用程度不夠高。企業在推進全面預算管理的過程中，信息化應用程度直接影響其管理的效果。如果缺乏優秀的全面預算管理信息化軟件，未能把管理思想滲透到采購成本控制、生產成本控制、銷售成本控制以及合同成本控制等各個業務環節，就會導致控制水平相對低下，控制效果達不到預定的要求。

四、執行全面預算管理，加強成本控制的建議

(一)提高全面預算管理的意識。企業預算管理工作強調的是“全員參與性”，它是一項全面的、系統性的工作，不僅需要管理層的大力推進，也需要全體員工的積極參與和相互配合才能幫助企業制定更為科學的預測指標。根據調查，不少員工甚至中層管理干部，對新的管理方式有抵觸心理，對全面預算管理的工作不愿意深入研究，使得全面預算管理的應用效果達不到預期，成本控制的質量也達不到既定的目標。因此，要圍繞企業的經營戰略進行預算分解和培訓，提高全員全面預算管理的意識并把這種成本控制的理念融入企業文化的精髓。

(二)提升預算管理方法的靈活性與科學性。通過編制全面預算管理確定生產目標，然后細分預算目標到個人，確保企業全體員工都可以參與到全面預算管理的過程中來，同時制定預算調整的彈性機制，如果在執行預算開支過程中發生實際開支與預算指標偏離過多的情況時，需要及時進行溝通與協調，以化解不同利益部門之間的矛盾，平衡好企業之間人力、物力和財力之間的關系，提升預算管理方法的靈活性與科學性。

(三)嚴格落實“責、權、利”三者之間的關系。全面預算管理工作集中體現在全員的參與性，需要嚴格落實各部門的“責、權、利”關系，必須分工明確，嚴格落實責任考核機制，使管理層和員工都形成良好的成本控制意識。需要不斷通過績效管理來調動員工的工作積極性，獎懲分明，才能讓其主動參與到成本控制工作中。全方位的了解員工的具體工作效果，了解各部門的工作運轉情況。努力營造相互支持的合作氛圍，形成內部良好的合作關系，既能提高員工的工作效率，也能提高企業成本控制的質量和效率。

(四)建立起一整套完善的預算監督考核機制。完善的預算監督管理機制是保證企業預算管理工作的高效穩定運行的關鍵，企業必須從內部管理實際狀況出發，建立起一整套適用于內部管理需要的預算監督考核機制。企業除了適用傳統的財務監督考核辦法外，也可以引入平衡計分卡等輔助管理工具，將財務的和非財務的考核目標進行多維度的融合，使預算監督考核機制更科學。同時，企業還要充分發揮企業內部審計的監督職能，不斷加強預算執行的監督和管理，保證各項工作落到實處。

(五)推進全面預算管理的信息化建設。隨著科學技術的不斷發展，特別是當前信息化技術在不斷的變革，“云存儲”和“云計算”等科技手段不斷出現，企業要充分使用信息技術的最新成果來實現全面預算管理的水平，充分發揮全面預算管理在成本控制中的作用和價值，需要積極的推進信息化建設，創建成本控制信息化管理平臺，實現對成本的實時動態化控制。系統一旦發現超預算的問題發生，責任部門應立即組織相關人員分析超預算的原因，杜絕不合理的成本浪費的問題的發生。

五、結語

全面預算管理工作實施的成效如何，最直接的體現在企業收入的增長和成本的降低上，需要全體人員經歷一段長期而艱辛的改革歷程。雖然在這段過程中可能會面臨種種困難，在短期內改革的成效也不明顯。盡管如此，全面預算管理制度依然是企業不可或缺的一種有效的成本控制制度，企業只有制訂有效的全面預算管理機制，不斷加強成本控制，才能在激烈的競爭中穩健的發展。■