BOT項目會計核算及稅收籌劃研究
——以高速公路項目為例

南通交通產業集團有限公司

引言

隨著我國改革開放政策的興起，我國的社會資本其中包括民間資本，將其運用到社會公用事業項目以及對這些項目的投資當中具有重要的意義。目前，投入到建設社會公用項目建設當中的社會資本包括很多方面，其中大致有：高速公路、水電站、垃圾處理廠以及電廠、水廠等各種廠。其中，高速公路的建設和運營是我國最早開放的社會資本投資的項目之一。目前我國的高速公路還是通過由政府將運營權力派放給一些中標項目公司，并且高速公路的建設資金是由該項目公司進行負責運籌的，并且按照一些相關的規定，這些中標項目公司自身必須得有總運籌資金的25%—35%，其余資金則可以通過一些其他例如銀行和信托等渠道進行解決。在BOT項目中體現出了將高速公路建設經營移交的方式參與到鞏固基礎設施建設當中的特點，按照財務部頒布的政策文件中規定，對BOT項目所建設的基礎設施不應該作為項目公司的固定資產，因為它收費不確定，因此應該當作一種無形的資產。經過長期的調查和研究發現，對高速公路進行BOT項目會計核算以及稅收籌劃應該分為建設期和運營期兩個時期。

一、高速公路BOT項目的建設期

對于高速公路資產的計算和計量應該結合之前的歷史數據記錄，包括在達到預期的效果之前所花費的一些符合資本化條件的費用。對于那些已經支付但是還沒有辦理竣工決算前的資產應該按照工程賬面的價值或者是對于工程預算的預期估計值進行暫時的入賬估算，等到實際工程竣工進行結算的時候再轉化為實際的資產價值進行對之前結算結果的修正。對于高速公路建設的項目來說，建設成本通常是由四部分組成的，分別是前期的一些費用：主要包括有對高速公路建設當地的勘察以及對施工現場進行的地質災害、水文特質以及周圍實際環境的評估費用，外加對高速公路建設的一些設計費用等等；另外是取得用來建設高速公路的土地的成本費用，包括有土地的價值以及拆遷的補償費用等等；還有在實際的高速公路建設施工工程當中的費用，包括對工程進行監管和控制以及施工所需要的工程材料的費用，通常使用到的工程材料包括施工建設工程材料成本以及對施工人員支付的人工費等等；最后是在工程施工建設的工程當中的一些借貸利息，在發生有這類費用的時候應該嚴格地按照和根據工程建設當中的借貸條款進行處理，在工程的施工建造完成之后將這一部分的費用內容同樣要轉化為無形的資產納入總的施工建設成本當中。

在高速公路的BOT項目的建設期當中，主要目標就是通過對BOT項目的會計核算與稅收籌劃，從而能夠讓高速公路的建設成本最小化，實現利益的最大化，促進中標企業公司的發展。為了達到這一目的，可以聘請一些高技術水平的專業技術人員，他們應該具有相關的銀行稅收經濟理論，而且還得跟上時代的步伐，能夠熟練掌握和運用新形勢下的電子銀行信息技術，而且還得要有豐富的從業經驗。只有借助這樣的高素質綜合性人才，才能夠實現對中標企業公司在BOT項目下的稅收籌劃，才能夠在合理合法的范圍內最大程度上減少企業公司應該繳納的稅收，降低自身的實際成本，為企業公司創造最大的利益。并且在實際操作過程當中，還應當建立一套完善的管理制度，在中標企業公司當中建立起一個專門針對稅收籌劃業務的相關部門，對企業公司的稅收籌劃進行合理的規劃與科學的管理，同時還可以引進一些先進的技術和借鑒一些先進的經驗來完善中標企業公司自身在BOT項目當中的會計核算與稅收籌劃的研究和發展，促進企業公司自身的發展，實現對中標企業公司本身的利益最大化。

二、高速公路BOT項目的運營期

針對高速公路BOT項目的運營期當中的會計核算與稅收籌劃研究主要包括兩個方面的內容：一是如何進行對高速公路資產的撤銷；二是如何處理對高速公路進行大維修的費用。在我國目前的稅法條約之下，高速公路建設過程當中的這兩個方面的內容通常情況下都被用作為合理避稅的工具。因此，在高速公路的建設當中，如何控制對高速公路資產的撤資以及如何處理高速公路建設當中的大維修費用將會直接影響到企業的財務質量好壞，因此，這兩個方面的內容也應該是中標項目企業公司值得重點關注的問題。

（1）在高速公路投入到實際的經營運營中的時候，要對之前的一些無形資產按照市場的價值在政府特許的經營期范圍內進行撤銷。撤銷的時候通常會采用兩種方法：一是車流量法；二是直線法。采用車流量法進行撤資的時候通常會使得資產資金出現小幅度的波動現象，但是總體是呈現出一種增長的狀態趨勢。而采用直線法進行撤資的時候就會讓資產資金保持一個比較平穩的狀態。采用車流量法進行撤資的時候，由于在經營初期的車流量肯定是很少的，因此只需要投入小額的資金就可以實現撤資。從而可以保障整個資產資金能夠處在一個較好的盈利狀態和財務指標。相反，如果采用直線法進行撤資，那么在高速公路實際經營初期將會投入大額的資金進行撤資，但是在經營初期的車流量是很少的，收入水平較低，這樣會使得整個資產資金的財務指標不好看。因此，在對高速公路進行撤資的時候應該根據車流量的多少，而不是根據人流量的多少，這樣按照實際的收入和支出進行設計撤資，更加符合費用的配比原則。在利用車流量進行對高速公路無形資產進行撤資的時候，應該預測到高速公路在實際的經營許可期間的總車流量，同時還要考慮到存在有綠色通道的因素，比如在節假日期間高速公路是免費開放的現象，在進行預估的時候可以請一些相關方面的專家進行了解當地的實際情況，結合來進行預估。在稅收籌劃方面一定要根據當前銀行的一些相關政策和規定進行，當前一些金融體制的不完善約束著銀行稅收的進一步發展，在進行稅收籌劃的時候，應該打破傳統體制的束縛才能夠更好地實現對于稅收籌劃的研究和進行，保障稅收籌劃的實際效果。

（2）對于高速公路進行大維修既不能提高通車的流量，也不能延長中標項目企業對其的經營許可的時期，這只是一種保障高速公路質量的措施，同樣，這也是對過去的一個周期中價值生產的消耗進行補償。按照高速公路大維修相關的政策文件規定，高速公路作為一種對于無形資產進行核算的企業項目工程，對于高速公路大維修的費用不能作為固定資產進行核算，不能將大維修的費用資本化，應當將其計入本期的損失當中。但是實際上，高速公路進行大維修投入的資金數額是非常大的，也不能將其全部記為本期的損失，那么對于企業的虧損是非常大的，從而導致各項財務指標并不好看。因此在現實生活當中，大部分企業都是將高速公路大維修的資金費用作為固定資產進行核算，將大維修資金資本化，目的就是想讓企業的財務指標好看一點。為了能夠使得中標企業公司在實際的運營期間能夠將全部的支出成本和收入進行配比，中標項目企業公司就應該編制在運營期間對于大維修費用的預算，提升大維修費用額度；同時，還要計算各年的融資費用（計入財務費用）；如果在實際的大維修過程中投入的資金大幅度地超過了逾期的大維修資金額度，那么應該將超過的部分直接計入建設成本當中；如果實際的大維修資金費用遠遠小于預期的額度，那么就可以沖減成本。如果預期的大維修工程并沒有實際的進行和發生，那么就應該重新編制大維修費用，如果很明確地知道大維修將會延后進行，那么對于大維修費用也要進行重新編制，并且進行提補（或者是沖減）；然而如果在進行重新審核過后確定不用進行大維修，那么就應該將所計提的預計責任予以沖回，并且進行追溯調整。在進行對大維修費用進行預期的時候，因為我國的稅收政策存在一定的差異性，因此可能會出現一定程度上的時間差異性，需要確認好延后或者提前的所得稅資產。當實際進行了對高速公路的大維修工程后，應該沖減延后獲得的所得稅資產。在對當前的所得稅資產進行確認的時候，也就是在進行稅收籌劃的時候，應該嚴格地按照稅收的相關法律規定來對大維修費用計入主題的經營成本當中，或者是納入管理費用當中，在中標企業公司清繳完企業稅收之前做好納稅調整。

結語

綜上所述，隨著我國交通行業當中的高速公路的飛速發展，對于高速公路的BOT項目會計核算與稅收籌劃也在不停地進行著，并且BOT項目在高速公路的建設和經營發展當中也發揮著十分重要的作用，能夠有效、科學地減少實際建設的成本，以至于能夠使得中標企業公司獲得最大程度上的利益，因此應該得到相關企業和部門之間的高度重視。如果能夠做好在高速公路行業方面的BOT項目會計核算與稅收籌劃的研究，那么就能夠促進我國中標企業公司的發展以及我國高速公路交通行業的發展，甚至是促進我國整個社會的發展。