提高固定資產轉資信息質量
——以X國有企業為例

南 元 ，王 瑞

（1.和田師范專科學校，新疆 和田 848000；2.新疆藝術學院，新疆 烏魯木齊 830000）

1 引言

固定資產轉資是企業工程建設項目由竣工轉入到固定資產核算與管理使用中的重要環節，關系到固定資產投入使用后折舊費的提取、企業日常成本核算和經營效益的確定，是工程建設項目建設到竣工投運的關鍵一環。要實現“資產優良”的戰略目標，必須重視工程項目的轉資管理。

X國有企業的固定資產轉資主要是預轉資，在工程資產達到預定可使用狀態，即所構建資產的整體或部分已具備使用條件或已實際開始使用，暫估入賬。在審計竣工決算之后，按照實際的資產進行調整。因此，預轉資的準確性直接影響著公司資產價值的準確性，提高預轉資的準確性有助于提高會計信息的質量、公司的財務狀況和經營成果反映，從而影響到公司管理層以此為依據做出的經營決策。

2 工程轉資管理的特點

2.1 工程項目管理高度統一

X國有企業的各地市分公司未設置工程項目配套的采購物流部門、工程建設部門，自采購環節開始，均集中在省一級統一管理。項目投資建設前期調研時間長，項目實際建設的分公司采購需求審批流程長，導致物資需求部門采購需求不能做到及時靈活的調整，可能造成庫存積壓或庫存短缺的問題，從而帶來轉資不準確的問題。

由于項目的高度統一管理，會導致從項目一級管理單位發起的項目申請以及變更業務流程長，項目采購需求不能及時靈活的調整，協調難度大，因此從地市一級發起的錯誤的信息在轉資之前也不能及時調整，導致與實物有偏離。

2.2 轉資流程長，多系統參與

X國有企業的工程轉資是多系統內進行的全業務的項目管理。如圖1所示，項目立項后在計劃建設管理平臺產生該項目的立項信息，之后在供應鏈管理系統中簽訂工程采購合同，項目管理人員再按照采購合同中的信息制作采購訂單，再根據采購訂單進行物資準備采購，采購后在采購管理系統內按照采購訂單入庫，當開始工程項目建設后從采購管理系統出庫，物資出庫后ERP中歸集該項目產生的費用，隨著項目的進度，項目管理人員進行預轉資操作，在ERP系統中導入預轉資資產信息，同時在資產管理系統發起預轉資流程，轉資會計根據項目管理人員提交的轉資單，檢查ERP系統中資產信息是否完整準確，按照項目管理人員定義的任務點進行費用的分攤，分攤之后項目管理人員進行再確認之后，轉資會計完成最終的轉資確認。

圖1 X企業工程轉資流程圖

但是多個系統之間是單向的過程連接，并無相互的驗證，因此很難保證轉資業務前端的采購訂單制作準確無誤；而在費用分攤時雖是由采購訂單相應物資出庫產生的費用，但是并無與采購訂單的校驗，整個業務流程都無與項目立項的校驗關系。這就導致實際形成資產的價值信息與立項不一致，與實物不一致。

2.3 工程類費用種類多，難以保證分攤的準確性

建設項目工程費用組成種類較多，而所有的工程費用都要歸集到實物資產上。X國有企業的成本費用歸集是通過ERP系統，在業務前端項目管理人員進行費用定義，再到財務人員按照定義好的任務點進行費用的分攤，最后實現所有的項目工程費用歸集到資產上。要確保最后歸集到資產上的費用是準確無誤的，這就要求業務前端的項目管理人員在定義費用任務點時能夠按照費用的種類準確定義，財務管理人員在實際轉資操作過程中能夠準確分攤。

3 轉資中存在的問題及原因分析

3.1 轉資中存在的問題

3.1.1 固定資產賬簿中資產價值信息與合同、采購訂單不一致

X國有企業存在少量資產在ERP系統中金額與采購系統內采購訂單金額不一致的情況。如：資產編號為GS001，該條資產在ERP系統內歸集的成本金額是3000元，而在采購系統內項目管理人員所做采購訂單的金額是4500元，無其他待攤費用。

通過在ERP系統內查詢，該條資產是由于分攤了其他費用，導致的價值不一致。這些所有被分攤到該條資產上的費用，其任務點都與該條資產任務點是一致的，因此是由于項目管理人員在定義費用任務點時出錯，進而導致財務在分攤費用時將原本不屬于該資產的費用歸集到了該資產，導致了最終該條資產價值信息的不準確，從而也影響了后期的折舊。

3.1.2 固定資產賬簿中資產價值信息與實物資產不一致

X國有企業的固定資產賬簿中存在資產價值信息與實物資產不一致的情況，如存在同類、同規格、同計量單位的資產價值偏離度較大的情況。如表1中7條資產屬于同類、同規格、同計量單位，資產的生產廠家都一樣，甚至創建日期都很接近，然而資產的價值相差較大,以這些資產的平均成本作為參照，資產的差異率可見，只有2條資產的資產成本較為接近平均成本。

表1 X企業資產價值信息示例表

存在這種現象的原因：一是工程類項目的項目周期較長，不能及時完成竣工審計，不能及時發現問題，預轉資之后形成的資產在X國有企業的各地市分公司這種情況較多存在。

二是數量的不準確導致價值信息的不準確，由于X國有企業高度集中統一的項目管理模式，項目管理人員為了不多次申請地點編碼或多次申請資產新增，頻繁的提交業務申請單，會選擇將不確定資產進行合并轉資，待該項目完工，再申請設計變更，審計決算時再去把之前已轉資的價值較大的資產分成不同地點的多個資產，拆分調整后資產價值與審計一致。這樣對于項目管理人員來說既減少了工作量又加快了轉資速度。

3.1.3 存在資產無廠商和規格型號

X國有企業的預轉資是通過ERP轉資的，其中資產的廠商、規格型號以及地點的正確與否都是通過轉資會計人工比對來實現，因此并不能保證其正確性，在X國有企業的年末檢查中每個地市都存在這個問題，均有部分資產的廠商、規格型號為空。

3.2 轉資存在問題的原因分析

3.2.1 項目管理各系統之間無校驗關系

3.2.1.1 轉資與立項之間無校驗關系

X國有企業工程項目的立項、設計變更、批復是在計劃建設管理平臺實現的。在計劃管理平臺完成立項之后，就會在ERP系統中打開此項目，但是在ERP系統中并無通過計劃管理平臺的立項與設計變更映射產生的該項目具體的價值與信息，而ERP系統中資產的資產價值與信息都是通過項目管理人員人工制作采購訂單，然后人工導入ERP系統的，因此并不能與立項、設計變更去校驗，以保證轉資信息的準確性。

3.2.1.2 采購與立項無校驗

采購訂單是在供應鏈管理系統發起的，通過合同去校驗制作相應的采購訂單，也并無與計劃管理平臺立項的校驗關系，因此采購訂單中物料與設備的價值、信息都不能保證與立項中一致，也會導致后期轉資后在ERP中形成的資產與立項不一致。

3.2.1.3 采購訂單與轉資無校驗

ERP轉資過程中，項目管理人員通過人工導入預轉資資產的各類信息，形成待攤費用，轉資會計再根據項目管理人員已經定義好的費用任務點進行分攤和轉資，沒有與采購訂單的校驗，因此會出現資產與采購訂單不一致，如在存貨盤點時發現實物資產價值與賬簿不一致。

3.2.2 項目管理人員定義任務點錯誤，導致分攤錯誤

3.2.2.1 同一個項目存在不同批次的同類別資產，購置價格也不一致，但是通常情況項目管理人員會以類去定義費用任務點，未考慮不同批次不同價格的影響，從而導致同類型不同價格資產的任務點是一樣的。若按項目管理人員定義的任務點，財務按ERP系統預先設定的規則分攤，就會導致資產的價值與采購訂單不一致。

3.2.2.2 在ERP系統轉資過程中存在對應任務點但是不能按ERP系統預先設定的規則去對應分攤，轉資會計只能按照項目管理人員要求進行手工分攤，導致資產與實際價值不相符。

3.2.2.3 項目管理人員對實際項目的建設情況了解不夠，實地驗收流于形式

發起轉資之前，項目管理人員在資產管理系統發起預轉資，并實地盤點該批新增資產是否準確，由于建設項目存在分包建設以及一個項目管理人員管理多個建設項目，有時可能存在分包商管理實際項目的情況。因此實際操作中實地盤點并不能準確確定資產的實際價值，實地驗收也就流于形式，因此在轉資前不能發現新增資產與實物不一致。

4 提高轉資價值信息準確性的建議

項目轉資管理應依托有效的保障措施來實現，將固定資產轉資工作標準和流程固化到信息系統中，系統要提示具體崗位在規定的時間做規定的事。例如設備基礎土建費、設備安裝費與設備的匹配，審計費等多個受益對象的費用分配，設備類資產設備名稱、規格型號、購置費、制造廠家等信息的自動獲取等。

4.1 優化后轉資流程的互相校驗

在轉資流程中加入數據管理器（如圖2所示），數據管理器可以與計劃管理平臺、供應鏈管理系統、資產管理系統、ERP數據進行相互校驗。由立項去校驗采購，采購主設備再去自動配備輔料，從而生成采購物料，再通過出入庫的信息校驗轉資，自動生成ERP新增資產信息，財務會計在ERP進行費用分攤時可以直接與立項進行校驗，保證新增資產信息、待攤費用信息準確。

圖2 轉資過程優化圖

后期項目存在調整事項也應通過立項變更去觸發采購訂單的變更，從而實現全流程管理。目前是通過退采購訂單實現后期調整，人為性的操作較多，且容易造成庫存的差異。發生設計變更時，數據管理器能夠提醒項目管理人員采購訂單的不匹配，進而項目管理人員可以按照設計變更在供應鏈管理系統修改采購訂單。采購訂單變更時，數據管理器也會提醒ERP系統進行轉資調整。

4.2 加強對項目管理人員的培訓，增加人員的配置

任務點定義的不準確，大多是由于項目管理人員沒有認識到任務點之間的不同以及定義任務點需要注意哪些事項，因此應加強對項目管理人員的培訓，提高轉資前端采購訂單、任務點定義的準確性，從而提高轉資的準確性。

增加人員配置，在預轉資階段對前期不確定資產進行分開轉資，在轉資開始階段保證轉資的準確性，避免后期審計決算后進行調整。同時預轉資盤點時，增加專業人員進行現場盤點確認，可以引入第三方盤點，以保證新增資產賬面價值信息與實物相一致。

4.3 ERP系統內加入價值信息的強提醒

在ERP轉資確認階段加入價值信息的強提醒，建立最后一道防線確保轉資新增資產價值及信息的準確性。如對于同類同規格型號同數量同廠商的資產，價值差異超過一定比例（如10%）進行提醒，提醒轉資會計確認資產的最終價值，保證了資產價值的準確性。同時對于資產信息缺失廠商、規格型號、責任人的，ERP系統設置強校驗，缺少信息轉資確認將無法完成。

5 總結

提高轉資信息的準確性，既要轉資流程中各系統之間的相互驗證，也要人為操作的準確性。同時還要積極與前端業務部門的聯動與溝通，加快項目結算，提升項目工程財務管理工作水平，理順管理流程以達到規范化要求。財務部門積極主動與前端業務部門溝通配合，掌握項目竣工時間，及時了解項目進度，收集竣工驗收項目明細資料，做到事中提醒，了解工程竣工驗收，核實資產狀況，為竣工決算編制和轉增資產做好相關準備工作。從而提升轉資信息的準確性以及項目轉資率。