企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題與優(yōu)化對(duì)策研究

陳熙瑜 四川能投資本控股有限公司

優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)務(wù)人員的主要工作內(nèi)容和研究目標(biāo)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理業(yè)務(wù)的重要組成部分，是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的重要因素。企業(yè)面臨著更大的發(fā)展壓力，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)代企業(yè)的管理理念也是客觀存在的，要求企業(yè)做好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，幫助企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本特征

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是有目的性的，是企業(yè)按照既定目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程，但其本身不是目的，而是手段；企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不是一個(gè)具體事件或具體情況，而是分散在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一系列控制行為；企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，存在于企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中；企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的制定和實(shí)施；所有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都是以“人”為對(duì)象建立和實(shí)施的，在企業(yè)內(nèi)部形成控制精神和控制理念，直接影響企業(yè)的控制效率和效果。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的表現(xiàn)形式

一方面會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督不嚴(yán)，部分企業(yè)的崗位監(jiān)督形式和重點(diǎn)不突出。另一方面會(huì)計(jì)檢查力度不夠。長(zhǎng)期以來(lái)，一些企業(yè)沒(méi)有檢驗(yàn)?zāi)康?，沒(méi)有檢驗(yàn)對(duì)象，沒(méi)有檢驗(yàn)內(nèi)容，沒(méi)有檢驗(yàn)方法，沒(méi)有檢驗(yàn)人員。檢查落實(shí)中責(zé)任不清，檢查不夠深入。雖然很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的作用，但實(shí)際應(yīng)用過(guò)程大多流于形式，沒(méi)有有效地制定，因此，沒(méi)有很好的實(shí)施效果。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，合理控制相關(guān)費(fèi)用和支出。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境沒(méi)有得到及時(shí)改善。由于大多數(shù)管理者缺乏足夠的監(jiān)督和經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境不好，市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)提出了更高的要求。對(duì)會(huì)計(jì)控制的理解停留在片面的控制上。健康的會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)橫向和縱向聯(lián)合控制的過(guò)程。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是提高公認(rèn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要途徑，特別是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的新時(shí)期，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度被認(rèn)為是最重要的組成部分，企業(yè)將內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率和績(jī)效，防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部通過(guò)有效實(shí)施財(cái)務(wù)信息記錄和監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，確保信息真實(shí)性的過(guò)程而運(yùn)行的會(huì)計(jì)制度，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并采取有效措施控制企業(yè)不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這種情況下，認(rèn)真分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)存在的問(wèn)題采取對(duì)策，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)效果。對(duì)規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的作用。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的不明確

在當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，習(xí)慣于以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，在一定程度上忽視了內(nèi)部管理。管理者和內(nèi)部員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，對(duì)其存在的意義和價(jià)值認(rèn)識(shí)不清，一些企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式或盲目遵循，影響了內(nèi)部控制的有效性。當(dāng)務(wù)之急是樹(shù)立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，加強(qiáng)模式研究，化觀念為動(dòng)力，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施工作。

(二)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不完善

一方面，沒(méi)有考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展和時(shí)代的發(fā)展要求，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的適應(yīng)性不強(qiáng)，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)高效發(fā)展的要求，進(jìn)一步影響內(nèi)部控制的有效性；另一方面，由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)工作過(guò)程中的思維方向和目標(biāo)不明確，缺乏良好的制度保障，這不僅影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)效率，也影響了財(cái)務(wù)工作的有效開(kāi)展。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全

通過(guò)對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)都設(shè)置了會(huì)計(jì)崗位，但由于缺乏專業(yè)性，企業(yè)缺乏相對(duì)完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，甚至一些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但并不健全。例如，一些企業(yè)只實(shí)行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和崗位職責(zé)分離，具有局限性，設(shè)置過(guò)程中不合理。甚至有些企業(yè)不將資金管理納入出納工作的業(yè)務(wù)中，存在結(jié)算等超出出納應(yīng)有權(quán)利范圍的情況。許多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部業(yè)務(wù)時(shí)存在會(huì)計(jì)問(wèn)題，業(yè)務(wù)發(fā)展可能存在嚴(yán)重的分散化和缺乏細(xì)節(jié)，或者由于出納權(quán)力過(guò)大，可能會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

(四)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的有待改善

1.從實(shí)務(wù)角度看，內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心業(yè)務(wù)，也是幫助企業(yè)獲得良好經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。然而，目前許多企業(yè)管理者都在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在這個(gè)過(guò)程中，由于缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，過(guò)于注重企業(yè)的外部運(yùn)作，在意識(shí)層面上存在著對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部業(yè)務(wù)的蔑視，甚至有些企業(yè)在沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督員的情況下，只作為會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，由于意識(shí)層面的蔑視，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息不僅在會(huì)計(jì)過(guò)程中缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，但也有一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員看不起業(yè)務(wù)，以權(quán)謀私，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真。這將對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。2.會(huì)計(jì)控制方法不理想。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的技術(shù)含量不高，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的技術(shù)支持明顯不足，對(duì)信息控制方法的有效運(yùn)用缺乏重視，高風(fēng)險(xiǎn)事故增加，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息資源綜合利用率低，缺乏技術(shù)支持導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)生的概率增加，目前內(nèi)部控制技術(shù)優(yōu)勢(shì)有限，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制效果，內(nèi)部控制應(yīng)用質(zhì)量普遍不高。3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和水平低也是一個(gè)問(wèn)題，就是在控制人員隊(duì)伍建設(shè)不到位，主要是由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力的缺乏。員工的執(zhí)行力決定效率，如果員工素質(zhì)和能力薄弱，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將得不到有效實(shí)施。會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，責(zé)任心薄弱，自主學(xué)習(xí)的主動(dòng)性差，無(wú)法勝任會(huì)計(jì)工作，無(wú)法應(yīng)對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)。一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、自利性差，還存在舞弊、受賄等違法行為，難以在企業(yè)會(huì)計(jì)中做到公正。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)樹(shù)立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理念

自古以來(lái)，居安思危一直是人們加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的有效途徑。如何防范金融風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理念是至關(guān)重要的。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，思想觀念的變化推動(dòng)著行為的實(shí)現(xiàn)。要引導(dǎo)企業(yè)管理層和廣大職工重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，重視內(nèi)部控制工作，在實(shí)踐中以思想上的重視推動(dòng)實(shí)踐，使企業(yè)形成良好的內(nèi)部控制氛圍，財(cái)務(wù)人員和管理層都應(yīng)積極參與內(nèi)部控制。同時(shí)，由于思想觀念的變化，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，充分分析自身的發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)內(nèi)部目標(biāo)制定更適合的制度，建立方法，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源要素的優(yōu)化整合，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，拓展思路，重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制后，企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐中形成穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制并使其處于良好的應(yīng)用狀態(tài)，這就帶來(lái)了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增加，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。

(二)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具體措施

1.糾正員工的態(tài)度是有效優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的前提。因此，企業(yè)管理者從意識(shí)層面組織內(nèi)部會(huì)計(jì)人員不時(shí)進(jìn)行行業(yè)交流，開(kāi)展全方位的溝通，邀請(qǐng)文員向員工傳授經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理者的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)意識(shí)。企業(yè)管理者通過(guò)制定或召開(kāi)定期會(huì)議來(lái)管理企業(yè)。增強(qiáng)歸屬感，增強(qiáng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任感，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的個(gè)人態(tài)度，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。2.制定科學(xué)的管理制度，促進(jìn)控制職能的規(guī)范化。企業(yè)的發(fā)展是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效實(shí)施的前提。為了保證會(huì)計(jì)內(nèi)部業(yè)務(wù)的穩(wěn)定實(shí)施，必須制定科學(xué)、適用的管理制度。科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不僅要明確區(qū)分相關(guān)人員在工作中可以行使的權(quán)利和義務(wù)，還要制定科學(xué)的管理制度，在監(jiān)督層和被監(jiān)督層對(duì)員工進(jìn)行約束和制衡。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。3.合理搭建信息平臺(tái)，確保內(nèi)部控制安全。在信息時(shí)代，信息與商業(yè)的結(jié)合已成為主流，要將信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)連接起來(lái)，通過(guò)完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)幫助企業(yè)管理者，不僅要掌握公司的經(jīng)營(yíng)情況，而且通過(guò)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)記錄也取得了很大的進(jìn)步。需要注意的是，信息系統(tǒng)的建設(shè)并不總是舒適的，而是在運(yùn)行中定期更新信息系統(tǒng)，成立專門的檢查員，了解信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，快速修復(fù)存在的漏洞，同時(shí)確保信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的安全性。

(三)提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果

改進(jìn)和加強(qiáng)保障，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更加有效。在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中，要樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，這離不開(kāi)規(guī)則。企業(yè)重視內(nèi)部控制，完善制度并落實(shí)到位，以取得明顯的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果。充分考慮時(shí)代發(fā)展的要求，將現(xiàn)代管理方向和經(jīng)營(yíng)理念融入企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，進(jìn)一步明確企業(yè)會(huì)計(jì)工作的方向，實(shí)施戰(zhàn)略，穩(wěn)步推進(jìn)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制具有良好的適用性。逐步完善部門制度，科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部控制的實(shí)施，降低企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以扎實(shí)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，增加和獲得更多的商業(yè)利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，所以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度中存在的一些問(wèn)題，采取有效的舉措進(jìn)行解決是當(dāng)下應(yīng)該重視的問(wèn)題。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和科技快速更新的背景下，企業(yè)自身要有效把握行業(yè)變化趨勢(shì)，加強(qiáng)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)化，端正員工態(tài)度，制定科學(xué)的管理制度合理搭建信息平臺(tái)，完善監(jiān)管體系，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的控制意識(shí)，提升會(huì)計(jì)控制的作用，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的安全性，確保企業(yè)整體會(huì)計(jì)控制效果，目的是提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果。