淺議中德會計模式的差異及啟示

樓弘茜 山東農業大學國際交流學院 樓志強 山東省壽光市審計局

引言

經濟全球化的逐步發展，以及世界貿易的頻繁，國際間不同國家的會計體系加快趨同已經成為會計行業領域的發展趨勢。由于我國在經濟體制的建設發展方面，與德國的經濟體制建設有著一定程度的相似性，研究中國會計模式與德國會計模式之間的差異性，有利于啟發我國會計準則體系的改進優化，為我國會計準則體系的國際化趨同發展提供良好基礎。

一、中國和德國會計模式差異分析

德國作為典型的大陸法系的國家，在財務會計的相關規定方面相對較為明確和詳細。德國的會計法規主要是集中在商法、稅法以及公司法等方面，其中最為重要的就是商法，在德國會計模式和中國會計模式的差異方面，主要是集中在以下幾點：

第一，在中德的會計目標方面。由于中德兩國在會計信息使用者方面的差異，因而決定了會計目標的差異性，這也是中德的會計模式最為主要的差異。對于我國，由于我國企業價值導向是基于股東財富的最大化，對于企業的經營發展也是基于投資人保護模式，因而會計信息首先是服務于企業的股東以及社會上的潛在投資者，其次則是各類外部的利益相關者。對于德國，由于會計體系債權人保護模式的特點，因而在會計信息的使用者上主要是債權人，因而更加重視企業的償債能力，在會計信息披露方面也主要是滿足銀行的需求。

第二，在中德的會計原則方面。對于我國來說，會計信息質量更加強調真實性以及相關性，會計原則要求方面包括了客觀性原則、實質重于形式原則等方面。德國的會計模式，對于會計信息更加強調真實性，區分了會計核算以及會計披露，對于會計核算重點是會計報表要素確認計量上，會計披露方面針對會計報表的編制強調了合規性原則、真實性原則、及時性原則以及明晰性原則等。

第三，在中德的會計規范方面。我國的會計規范主要是以國家財政部門所制定的會計準則制度等進行規范，以及相關的財經會計法律法規、行政法規等進行規范，在會計規范方面更加強調會計記錄過程的規范，要求在會計記錄方面所對應的每一項會計業務都應該有所遵循和依據。在德國的會計規范方面，并非是以相對獨立的會計準則以及會計制度等對會計實務進行指導規范，而主要依靠商法、公司法以及稅法等進行相應的約束，同時在會計規范方面更加強調會計目標的達成性，對于會計信息記錄方式等方面有著較強的靈活性。

第四，在中德的會計核算方面。關于資產有關的會計處理上，我國主要是按照會計準則規定進行計提折舊，資產的計價環節則主要是采取可變凈現值、歷史成本以及重置成本等方法根據計量環節進行計價，準備金的計提方面也有著較為明確嚴格的計提規定。德國的資產會計處理方面，對于資產的折舊計提除了進行正常的資產計提折舊以外，還可以在相應的會計期末進行補提折舊，也是采取可變凈現值、歷史成本以及重置成本等方法按照最低價值進行計價，準備金計提方面則允許各種類型的準備金，體現了穩健性的會計原則。關于負債的有關會計處理方面，我國的負債會計處理中對于壞賬準備的計提過程，主要是按照賬齡來確定壞賬計提的百分比；德國的負債會計處理中對于壞賬準備則是全面計提，以盡可能控制表上利潤，有效控制股東的分紅，最大程度保護債權人利益，其他方面上與我國的負債會計處理沒有較大的差異。關于收入與費用有關的會計處理方面，對于損益的確認上德國對于收入的確認更加嚴格，對于損失或者費用的確認如果能夠可靠地計量就予以確認；我國的收入確認方面有著明確的條件要求，費用確認上更加強調了收入和費用之間的匹配性，要求應該更加客觀以及可以有效對比不同的會計期間企業經營的績效情況。

第五，在中德的會計信息披露方面。我國對于會計信息披露的要求上，更加強調的是會計信息披露的一致性，在會計信息披露的對象方面則主要是企業的股東、有關的利益相關者以及政府監管部門等；對于上市公司來說，則主要是將其作為會計信息披露規范管理的重點對象，在會計信息披露的目的上也主要是保護企業的外部利益相關者；對于我國的非上市公司來說，在會計信息披露上關注程度不夠高，財務報告的披露也并非強制性，整體上會計信息披露缺乏層次性。德國在會計信息的披露方面，并沒有區分上市企業和非上市企業，而是分為規模與社會影響較大、較小的企業、中小企業、大型的資本型企業以及企業集團等類型，在會計信息的披露形式方面采取了全面公開和分層披露的方式，更加強調的是保護企業的債權人以及中小型企業的利益，整體上會計信息披露的要求相對較低；對于中小企業等可以采取簡化報表的形式進行會計信息的披露，一般可以采取會計報表項目進行控制，在企業的會計報表附注信息中心信息披露程度也是按照企業的性質決定的。

二、中國與德國在會計模式上差異的主要成因分析

從根源上來講，會計模式的形成過程其影響因素是多方面的，既有國家政治經濟體制、法律和經濟環境等方面的影響，也有經濟發展階段不同、市場管制要求等方面的不同有關。不論哪個國家，其會計模式均有優勢與不足，最為關鍵的是適應本國的經濟社會發展需要求。對于中國德國來說，會計模式差異成因主要可以歸納為以下方面。

（1）受到法律環境方面的影響，我國的會計模式以及會計準則體系的建設方面，所依據的法律體系整體上屬于普通法系，重點是會計法律以及有關的會計準則、具體的會計應用指南，有著固定的法定框架。對于德國來說，在會計模式上，其基礎往往是依據成文法系，整體上法律的結構相對較為完整，在內容上要求較為嚴謹，主要是通過法律法規進行經濟秩序和會計處理的規范約束，在會計政策的選擇權上相對較為有限。

（2）受到資本市場發展的影響。德國的金融體系中，主要是銀行體系為主導，證券市場整體上發展相對較為落后，德國的企業在融資渠道上也主要依賴于銀行借款，通過資本市場進行直接融資的規模相對較小而且企業的小股東的股票等主要是通過銀行進行代管，因而證券市場的不發達決定了對企業會計信息需求的有限。我國的會計準則體系，一定程度上是由英美會計模式發展而來，整體上會計準則體系的形成主要是基于相對較為發達的資本市場，因而企業的資金來源上則主要是通過證券市場獲取，在會計目標上也更加注重股東利益的增加。

（3）受到政治文化環境的影響。我國經濟由計劃經濟發展未來，在社會主義市場經濟下，國有經濟發揮著重要的主導地位，同時始終提倡以人為本的文化，因而在會計模式上更加強調的是滿足更多利益相關者的要求，有著相對較強的政府主導性。德國在政治文化方面相對來說受到羅馬文化的影響，在政治體制上也是私有制占據了主導地位，重視法治和秩序管理，基于德國會計謹慎性的原則，會計核算上穩健特征明顯，信息披露上也較為保守。

三、中國和德國會計模式差異對我國會計體系的啟示

第一，推動會計法律法規體系的進一步完善。在我國會計模式的應用優化方面，可以借鑒德國會計體系，通過法律法規條文的形式來對會計體系進行規范，以法制化的形式來推動會計秩序以及會計實務的規范化，減少各種盈余操縱的空間和風險。

第二，推動會計信息披露的完善。在會計信息披露方面可以借鑒德國多層次披露的方式，區分不同類型的企業，適度對中小企業的會計信息進行披露，提高中小企業的競爭力，嚴格規模以及資產實力較強企業的信息披露，促進會計信息披露企業的普及化。

第三，推動會計確認和計量的嚴謹規范。在德國財務會計的主要目標就是通過審慎的利潤確定來達到實現金融資本保全，其詳細程度以及嚴謹性都是會計模式的優勢所在，對于我國會計體系中會計確認和計量方面，可以借鑒德國的長處，進一步強調謹慎性的原則，促進會計信息質量的優化提升。

結語

會計模式的形成和發展過程受到經濟體制、法律環境、市場環境、政治環境等多方面因素的影響，中國會計模式和德國會計模式既有差異又有趨同，在我國會計準則國際趨同化的過程中，對于德國會計模式的優勢尤其是在法制化方面、信息披露方面以及謹慎性原則等方面可以吸收借鑒，用以優化完善我國會計模式。