《政府會計制度》下管理會計在高校中的應用初探

諶業平 六盤水師范學院

引言

《政府會計制度》對行政事業單位財務管理提出更高的要求，高校若要在《政府會計制度》的背景下實現高質量財務管理，有必要加強管理會計的應用。高校需要從現階段財務管理存在的問題入手，在財務管理中合理應用管理會計，提高資金使用效率，將有利于促進高校實現健康發展的目標。

一、相關概念解析

（一）《政府會計制度》的頒布實施情況及特點簡述

自2019年1月1日起，各級各類行政事業單位全面施行《政府會計制度》準則制度。特點體現在：第一，首次引入收入、費用兩個會計要素，準確定義了政府會計的八個會計要素即：財務會計要素：資產、負債、凈資產、收入和費用，預算會計要素：預算收入、預算支出和預算結余，以及這八個會計要素的確認和計量標準；第二，具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息，單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算，重構“雙基礎”“雙分錄”的核算模式；第三，引入權責發生制會計核算原則，實行“雙報告”制。單位財務會計核算實行權責發生制；單位預算會計核算實行收付實現制。要求政府會計主體應當同時編制決算報告和財務報告，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。按要求對行政事業單位固定資產計提折舊，更準確地反映了行政事業單位運行中的資本性支出情況和固定資產價值狀態。《政府會計制度》的實行，使用公共資金的預算管理、財務管理和績效管理能夠有機地聯結和充分融合，可以提高資金管理水平和使用效率，對于進一步規范政府會計行為，加強預算管理和財務管理，強化政府公共資金績效管理必將產生深遠影響。同時對會計核算和財務管理的要求更高，要求財務人員具備扎實的會計基礎和過硬的財務管理能力[1]。

（二）管理會計的概念及特點簡述

對于會計系統而言，具體包括財務會計與管理會計，管理會計源于管理學，又被稱之為“分析報告會計”。管理會計利用財務會計提供的資料和其他資料，通過一系列專門的方法進行加工、整理和報告，輔助各級管理人員規劃以及控制經濟活動，并幫助決策者作出專門決策，主要服務于內部管理。而財務會計主要用于反映過去財務情況，屬于報賬型會計，側重于核算和監督，服務于企事業單位外部利益關系人。隨著社會經濟的快速發展，管理會計的價值逐漸被體現出來，并成為企事業單位打造財務、業務、戰略目標一體化的關鍵工具，更能夠為企事業單位高層做出正確決策提供有價值的參考依據，有利于改善企事業單位發展理念。

從《政府會計制度》來看，對于高校財務工作提出更新、更高的要求，其中預算管理要求更加精細與規范，而財務管理內容也更加廣泛，使資金使用績效管理更加嚴格。對于高校而言，需要充分結合《政府會計制度》要求，在財務管理中合理應用管理會計，不僅能夠為高校高層做正確決策提供有價值的參考依據，而且能夠助力高校籌融資能力、資金使用效率、財務管理能力等各方面的提升，進而促進高校健康發展。

二、管理會計應用于高校財務管理的意義

（一）對財務管理進行優化，助力高校高質量發展

在高校財務管理中合理應用管理會計，有利于促進財務管理實現優化的目標，并且能夠為高校領導層決策制定提供有價值的參考依據。在管理會計應用過程中，促使財務管理創新的深入，財務管理質量將實現一定程度的提升，從而促進高校高質量發展。管理會計全面實施過程中，需要對高校所面臨的基本目標、各種環境進行分析，對財務收支活動進行科學的預測、規劃、評價和調控。同時，財務管理部門要圍繞發展戰略規劃，對戰略目標進行深入研究，對投資建設、科研教研投入資金等方面進行測算。以此為基礎，科學合理地籌措資金、組織收入，結合實際情況對支出結構進行優化，并圍繞高校運行機制，確保財務管理與高校發展保持協調性[2]。

（二）讓財務管理精細化，助力高校核心競爭力提升

在高校財務管理中應用管理會計，可以對管理流程進行優化，從而實現工作效率的提升，使財務管理在促進高校健康發展中的價值更加突出。教學、科研以及管理等方面均需要經費支持，為了確保各項工作能夠有序開展，需要精細化的財務管理予以支撐。管理會計應用于財務管理能夠讓財務管理實現精細化的目標，可以進一步保障專項資金用于科研、教學等核心領域。同時，可以實現對資金使用的全過程控制，對資金使用效果進行評價，有利于及時發現問題并解決問題，進而實現資金使用率的提升，助力高校科研水平、教學水平等核心競爭力的提升。

（三）有利于管理和決策，保障高校可持續發展

社會經濟蓬勃發展的背景下，高校所面臨的各種環境更加不可預測，這就需要通過管理會計進行統籌，為高校未來發展所需要的資金進行評估，例如，需要對學生數量與教育成本投入之間的關系進行研究，并對成本預測進行整體細化，讓高校領導層能夠直觀看到相關數據，不僅有利于推動財務管理，而且能夠為決策制定提供參考依據。如今高校辦學規模隨著需求不斷擴大，教學、科研等方面需要投入更大的成本，為了能夠有效管控成本，降低財務風險，需要使用管理會計對學校財務活動及相關業務進行全過程管理，深入分析成本與預算，并結合分析結果對各項工作的開展進行控制[3]。

三、高校財務管理工作中存在的主要問題分析

（一）財務管理制度有待完善

從實際情況來看，高校財務管理制度還存在一定的不足。對于高校而言，公益性較強，資金主要源于財政撥款；從政府角度來看，結合高校發展的實際需求，為其投入資金，助力高校健康發展，這些資金不需要高校償還。但缺乏相應的控制機制，沒有實行績效管理，導致節約資金以及提高資金使用率的主觀意識不夠強，只是被動地接受財政部門和教育行政主管部門的監管，從而推進相關工作開展，而這樣推動力持續性不足，將無法保障各項工作能夠有序開展。此外，高校擁有法人資格，但相應的經濟責任不用承擔，這就進一步導致財務管理制度與權責利結合不緊密；同時，成本考核指標以及考核辦法不科學，能夠發揮的價值極低；加之權力過于集中在高校領導手中，所以相關決策民主性不足，使得財務收支的隨意性比較大，這就會出現資金監管力度不足等問題，最終將影響到財務管理作用的發揮。

（二）評價指標不夠科學、合理

如今，高校辦校資金，除開財政撥款之外，還有社會（校友）捐贈、高校實體經營性收入、科研服務收入等。隨著市場經濟的發展，高校融入市場有理為容易，經濟運行與市場之間的聯系更加緊密，使得經濟活動形式變得更為豐富。在這樣的背景下，財務管理存在滯后性，未充分應用管理會計，導致與資金運行有關的評價指標不夠科學合理，也就意味著財務風險將會增加。部分高校雖然設置了指標，并用于分析經濟業務活動，但是分析深度不足，尤其是指標內容不夠全面，例如，效益、規模等關鍵內容缺乏，因此，評價指標的系統性不足，將無法滿足財務管理的實際需求。同時，部分高校未充分重視財務分析，就更加談不上精準掌握財務數據之間的關系，加之評價指標不完善，將制約財務職能的發揮。

（三）財務運行體系有待完善

在校長責任制背景下，高校校長以及領導擁有資金的分配權力，同時，財務管理體系也呈現出“統一領導以及集中管理”的特點，即：校長對財務管理行使直接領導職能，但未制定相應的問責機制以及權力制約機制。雖然部分高校建立了責任制度，但是最終執行力度不足，作用難以發揮，使財務管理部門只能被動地執行校長決策，這個規程中大概率會出現財務風險以及財務舞弊等各種問題。整體而言，因為財務管理體系不夠完善，所以無法有效監督以及合理控制學校經濟活動，部分領導基于個人利益的追求，可能出現違規行為，將不利于高校健康發展[4]。

四、《政府會計制度》下管理會計在高校財務管理中應用的對策分析

（一）加強人才隊伍建設

高校財務管理隊伍綜合素質高低直接影響到管理會計的應用。隨著《政府會計制度》的實施，對財務管理提出更新、更高的要求，其中核算業務量增加，這就意味著高校財務人才隊伍需要加強建設，必須擁有扎實的財務理論知識、財務管理能力、計算機信息技術等，才能進一步滿足管理會計的應用。因此，可以從這些方面加入人才隊伍建設，第一，高校可以與培訓機構、知名財經學院等實現合作，并結合自身財務管理隊伍的實際情況，有計劃地安排財務管理人員進行培訓和學習，使其能夠掌握管理會計的理論知識與實踐技能。兄弟高校之間應該加強合作，就管理會計實踐應用加強交流，借鑒其他學校優秀的做法與經驗。第二，高校財務人員需要與高校資產管理處、后勤處、審計處等部門之間加強溝通與交流；同時，與科研骨干、科研管理部門、基層教學部門之間建立深度工作聯系，通過溝通掌握高校教學、科研等項目對資金的需求，并對資金實際使用中的問題進行分析，從而找到解決方法。重視并著手解決“信息孤島”問題，基于信息化技術與設備實現內部信息的全面共享，確保財務管理能夠貫穿教學、科研等業務工作。第三，除培訓之外，可以結合實際情況引進高端管理會計人才，為自身財務管理隊伍注入新的血液，由引進管理會計的先進理念以及先進做法，一定程度上能夠激發隊伍的工作活力。第四，對財務人員加強重視與關心。重視并解決財務人員所關心的晉升問題，可以通過職務晉升、職稱評定評等方式調動財務人員的積極性；同時，還要關心其生活困難，并著手進行解決，讓財務人員能夠在無后顧之憂的情況下全身心工作，不僅能夠提升隊伍綜合素質，而且能夠為管理會計的有效應實施打下堅實的人才基礎。

（二）建立并完善管理會計機制

完善的管理會計機制才能保障管理會計有效應用，因此可以從這些方面進行完善：第一，加強制度建設。管理會計制度應當與財務制度一樣完善，這樣才能規范各項工作，讓管理會計與財務會計能夠充分融入學校管理工作之中。需要注意的是，目前管理會計在高校財務管理中的應用還處于摸索階段，因此需要結合企業管理會計機制的經驗對高校管理會計機制進行探索。第二，目前，部分高校的閑置資產比較多，對這類資產進行預算需要借鑒企業管理會計機制的本量利分析法以及綜合差異法進行分析與計算，再將綜合存量資產與計算結果相結合，可為增量資產計劃以及資產處置計劃的制定提供更有價值的參考意見，從而保障計劃的科學性、合理性以及嚴謹性[5]。

（三）實際應用分析

1.本量利分析的應用

該分析法是以成本為基礎進行分析，具體來講，是深入分析利潤、業務量、成本之間所具有的依存關系，對高校財務管理的有效開展有著較強的指導意義。對于高校而言，“本”就是辦學成本，而“量”則是學生人數，“利”便是事業結余。基于本量利分析法，可以預測招生人數對高校盈虧臨界點，并借助相關計算明確招生人數最低值，在最大限度保障教學工作能夠有序開展基礎上對招收人數進行綜合考慮。對于財務而言，是否決定擴大招生規模，其大前提是分析尚未增加的新固定成本，倘若目前生源充足，那么就需要考慮是否從擴大招生規模中帶來貢獻利益，直觀來講，所增加的收入不可以超過增加的實際教育成本。如果招生規模擴大之后能夠為高校貢獻利益，并對一定的固定成本進行彌補，那么就意味著擴大招生規模是可行的。如今，高校辦學自主權日益擴大，在保障科研任務完成的前提下，可以開展多元化的有償辦學活動，從而可以盤活手中資源，并獲得收益。

2.預算管理的實際應用

預算管理在財務管理中屬于核心地位。預算編制涉及資產管理、校辦實體、審計監督、學生管理、后期管理、人事管理、教學科研等各個部門，需要進行深入溝融，從而激發相關部門參與預算編制工作的積極性，這樣方能獲得更多有價值的意見。在管理會計的應用下，可以深入高校所有時間段的資產管理、人力資源、教學科研、財務等信息，并與學校實際規模、發展需求、國家財政政策、招生計劃及資產管理信息等方面進行結合，然后進行科學預測的和規劃，在此基礎上根據相關規定標準和定額制定可行的資產配置、教學科研獎勵、人員薪資、固定設施維修等計劃與機制；同時對于預算執行過程中所存在的各種不確定因素進行重視和分析，做到防患于未然，保障資金預算的合理性以及科學性。基于《政府會計制度》執行過程中預算會計核算的財政收支信息、財務會計核算的費用（成本）信息，通過管理會計設置科學、合理的、系統的評價指標，將能夠對預算執行情況進行動態監控，并結合實際情況做出判斷，對預算執行偏差進行及時糾正，達到“有效組織收入，合理安排支出”的目標，進而為高校各項業務的運轉提供資金保障[6]。

結語

綜上所述，《政府會計制度》下，高校財務管理需要管理會計的支持，管理會計的融入將可以在規劃與控制、預測與決策、業績評價等各個方面發揮價值，進而為高校可持續發展以及戰略目標的實現提供技術支持以及參考依據。因此，在《政府會計制度》下，高校應當結合本校實際情況抓住機遇，加強管理會計在財務管理中的應用，從而提升高校核心競爭力，并實現可持續發展的目標。