法規(guī)·解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》（以下簡稱《城建稅法》）等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）征收管理，稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》？

2020年8月11日，《城建稅法》經(jīng)第十三屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過，將于2021年9月1日起施行。為做好稅法實(shí)施準(zhǔn)備工作，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》，同時(shí)，為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，進(jìn)一步規(guī)范城建稅征管工作，明確城建稅執(zhí)行中重點(diǎn)難點(diǎn)問題，便利征納雙方執(zhí)行操作，稅務(wù)總局在系統(tǒng)梳理現(xiàn)行規(guī)定和做法的基礎(chǔ)上，制發(fā)了《公告》。

二、《公告》主要內(nèi)容是什么？

《公告》共8條，對以下征管事項(xiàng)予以明確：城建稅計(jì)稅依據(jù)的確定規(guī)則，增值稅留抵退稅額在城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除的規(guī)則，對增值稅免抵稅額征收城建稅申報(bào)時(shí)間的規(guī)定，行政區(qū)劃變更后新稅率適用時(shí)間的規(guī)定，城建稅與增值稅和消費(fèi)稅（以下簡稱兩稅）同征同管的具體規(guī)定等。

三、城建稅計(jì)稅依據(jù)如何確定？

根據(jù)《城建稅法》等相關(guān)政策規(guī)定，城建稅計(jì)稅依據(jù)為納稅人依法實(shí)際繳納的兩稅稅額。

依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額（以下簡稱留抵退稅額）后的金額。

依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，是指納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額，扣除直接減免的消費(fèi)稅稅額后的金額。

具體計(jì)算公式如下：

城建稅計(jì)稅依據(jù)=依法實(shí)際繳納的增值稅稅額+依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額

依法實(shí)際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額

依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額=納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額-直接減免的消費(fèi)稅稅額

【例1】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠（不包含先征后退、即征即退，下同）后申報(bào)繳納增值稅50萬元，9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬元（其中涉及出口貨物6萬元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬元），9月收到增值稅留抵退稅額5萬元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：

（50+6+4-5）×7%=3.85（萬元）

【例2】位于某縣縣城的乙企業(yè)（城建稅適用稅率為5%），2021年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠后申報(bào)繳納增值稅90萬元，享受直接減免消費(fèi)稅優(yōu)惠后申報(bào)繳納消費(fèi)稅30萬元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：

（90+30）×5%=6（萬元）

四、所有兩稅稅額是否都納入城建稅計(jì)稅依據(jù)？

不是。納稅人因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額不納入城建稅計(jì)稅依據(jù)，不需要繳納城建稅。

【例3】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅100萬元，其中50萬元增值稅是進(jìn)口貨物產(chǎn)生的，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：

（100-50）×7%=3.5（萬元）

五、留抵退稅額在城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除有什么具體規(guī)則？

納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在以后納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

【例4】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬元。2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅120萬元（其中按照一般計(jì)稅方法100萬元，按照簡易計(jì)稅方法20萬元），該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：

（100-100）×7%+20×7%=1.4（萬元）

2021年11月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅200萬元，均為按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生的，該企業(yè)11月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：

（200-100）×7%=7（萬元）

六、對增值稅免抵稅額征收的城建稅應(yīng)在什么時(shí)候申報(bào)繳納？

對增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

七、行政區(qū)劃變更導(dǎo)致城建稅適用稅率變化，從何時(shí)起適用新稅率？

行政區(qū)劃變更的，自變更完成當(dāng)月起適用新行政區(qū)劃對應(yīng)的城建稅稅率，納稅人在變更完成當(dāng)月的下一個(gè)納稅申報(bào)期按新稅率申報(bào)繳納。

八、城建稅與兩稅如何實(shí)現(xiàn)同征同管？

在繳稅環(huán)節(jié)，城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與兩稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別在繳納兩稅的同一繳納地點(diǎn)、同一繳納期限內(nèi)，一并繳納對應(yīng)的城建稅。委托代征、代扣代繳、代收代繳、預(yù)繳、補(bǔ)繳等方式繳納兩稅的，也應(yīng)當(dāng)同時(shí)繳納城建稅。

需要特別說明的是，《城建稅法》規(guī)定對進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額，不征收城建稅。因此，上述的代扣代繳，不含因境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅情形。

在退稅環(huán)節(jié)，因納稅人多繳發(fā)生的兩稅退稅，同時(shí)退還已繳納的城建稅。但是，兩稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，不予退還隨兩稅附征的城建稅。“另有規(guī)定”主要指在增值稅實(shí)行即征即退等情形下，城建稅可以給予免稅的特殊規(guī)定，比如《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號）規(guī)定，黃金交易所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》），發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城建稅。

【例5】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），由于申報(bào)錯(cuò)誤未享受優(yōu)惠政策，2021年12月申報(bào)期，申請退還了多繳的增值稅和消費(fèi)稅共150萬元，同時(shí)當(dāng)月享受增值稅即征即退稅款100萬元，該企業(yè)12月應(yīng)退稅的城建稅為：

150×7%=10.5（萬元）

考慮到兩稅立法工作正在推進(jìn)中，為提前做好與增值稅法、消費(fèi)稅法及其相關(guān)政策和征管規(guī)定銜接，《公告》還明確城建稅的征收管理等事項(xiàng)，比照兩稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

九、增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合對《公告》實(shí)施提供了哪些便利和支撐？

為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，2021年5月1日，稅務(wù)總局在部分地區(qū)試行增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合（以下簡稱申報(bào)表整合），在成功試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，8月1日推廣至全國，為《城建稅法》順利實(shí)施提供了支持。

申報(bào)表整合實(shí)現(xiàn)了兩稅和附加稅費(fèi)“一表申報(bào)、同征同管”，附加稅費(fèi)附表從兩稅申報(bào)表主表自動(dòng)獲取信息，建立留抵退稅額使用臺(tái)賬自動(dòng)獲取增值稅留抵退稅額，按《公告》規(guī)則自動(dòng)計(jì)算稅款，避免納稅人填寫錯(cuò)誤。申報(bào)表整合還實(shí)現(xiàn)了兩稅更正申報(bào)與附加稅費(fèi)關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步完善附加稅費(fèi)與兩稅的同征同管。

《城建稅法》施行后，申報(bào)表整合內(nèi)容不變。

十、《公告》從何時(shí)起施行？

為與《城建稅法》施行做好銜接，《公告》自2021年9月1日起施行，與《城建稅法》施行時(shí)間一致。

來源：國家稅務(wù)總局辦公廳