港口企業研發費用核算存在問題及改善路徑探討

欒和濤 煙臺港股份有限公司

引言

現如今，世界范圍內的經濟形勢十分復雜，我國港口企業由于自身具備一定的特殊性，所以與其他類型的企業相比，更容易受到國際經濟形勢變動所帶來的影響。要想使港口企業所受到的影響降至最低，在港口企業運營過程中，必須加大力度推動科技創新以及自主研發活動的開展。港口企業在對自身的產業結構進行完善、升級自身產業、堅持自主創新原則的同時，需要將企業的工作重心定為新技術與新產品的研發設計，從而提高自身產品的附加值，增強自身的競爭優勢，在市場環境之中屹立不倒。

一、核算港口企業研發費用的方式

（一）組成港口企業研發費用的要素

港口企業所需要支出的研發費用，通常分為研究費用以及開發費用。在此之中，研發項目的總體費用由兩部分組成，首先是開始研究的前期環節，其次是實際開發的后期環節。換句話而言，研究過程通常為對項目進行調查，在調查過程中務必要做到保證計劃的合理性，同時在適當的范圍內進行創新。在實際開發環節中，需要運用知識使研究成果得到升華，在設計新項目的過程中充分運用已經獲得的知識，體現出創新理念，進而能夠使企業的實力真正得到強化。

研究和開發兩個環節擁有不同的重心，而且二者之間的差異也十分明顯。具體的差異從以下三個層面顯現出來：首先，二者有著不同的目標，在研究環節主要獲得項目所需的知識，然后再通過開發環節運用知識；其次，研究與開發的針對內容有所不同，在研究過程中的研究對象尚未明確，甚至不存在具體的定義，而開發環節的對象已經得到明晰，并且能夠顯現出明確的新成果；最后，二者有著不同的結果，在反饋研究環節的結果時，只需要上交研究報告，而開發環節的結果需要呈現出一種或者多種全新的工藝技術，或者推出前所未有的新服務。

（二）核算研究環節所需的費用

企業的研發項目在研究這一環節中，并不能真正確認研究的結果可以被用于后期開發，而且也不能真正確認后期的開發環節，可以成為企業的無形資產，可以說有著強烈的不確定性。因此，我國政府明確指出，研究階段所消耗的全部費用，必須在企業的當期損益之中有所呈現。具體核算費用的流程如下所示：在產生研發費用的時候進行借記記錄，對現有款項及相關資源進行貸記記錄，所有管理活動的支出在最后階段完成，并且對所有耗費的款項進行貸記。在這一過程中，企業可以將研發所用的款項放置于管理費用的分支科目，從而對研究費用的核算過程進行詳細歸納。

（三）核算開發環節所需的費用

研究項目在企業所持續的整個流程內部，開發環節與研究環節之間存在明顯差異，而且開發環節的條件更為優越。企業在開發環節所消耗的費用，要想納入企業的資本，應當具備以下五種條件。

其一，重視該流程的技術，順利產生并且完成相關無形資產，同時無形資產既可以進行運用，也可以進行出告；其二，企業必須具備完成無形資產的欲望，并且希望可以售出或者運用所有無形資產；其三，企業所擁有的無形資產所創造出的所有產品，如果可以為企業帶來經濟收益，那么企業應當做出保證，使無形資產可以體現出自身的使用價值；其四，企業擁有較為雄厚的各類資源，并且已經掌握先進科技，能夠使無形資產出售、使用或者進一步開發；其五，在后期開發過程中產生的所有耗費，可以準確無誤地進行核算。

上述環節的核算過程如下所示：款項被耗費時，可以借記為資本化費用，或者研究費用；對現有款項以及相關資源進行貸記記錄；如果企業的研究項目可以成功變為無形資產，可以借記為產品或者直接說明為無形資產，對資本化以及研發相關費用進行貸記記錄。

二、港口企業在核算研發費用過程中存在的問題

首先，我國港口企業并沒有設立專門的賬目，對研發費用進行管理，導致生產與經營的費用與研發費用混淆，導致確定研發費用具體金額的過程存在困難。由于研究費用與開發費用之間并沒有劃出明確的界限，導致企業在核算研發費用的時候不夠規范。不僅如此，部分港口企業在申報研發費用的時候，并沒有對研發費用進行全方位統計。企業內部的財務負責人依賴于已經獲得的憑證，在得到憑證之后核算企業的研發費用，并不關注憑證的真實性。在統計研究項目費用的時候，研發相關人員并沒有對此產生重視，而是直接將工作推給財務部門。在大多數情況下，企業的研發部門由于沒有設立專門的研發費用管理賬戶，也沒有按照相關規定，設置研發項目的臺賬，提供的所有原始資料并不能保證其準確性，導致港口企業的年終結算不符合相關規定，也無法真正了解研發項目的進展，從而導致研發活動的開展陷入被動局面。

其次，所有研發費用應當按照其類型，分別對款項進行核算，但是部分港口企業并未做到，導致核算過程十分混亂，而且在申報企業研發資料的時候，無法辨別某一類費用的歸屬，以及不同的費用究竟屬于何種項目的實際研發費用，導致整體核算工作陷入困境。

最后，部分港口企業并沒有遵守國家出臺的相關規定，設置研發費用的明細科目，在設置科目的時候完全照搬企業會計科目的設置方法，忽視了政府出臺的相關文件所做出的明文規定。同時也忽視了財政部下發的文件內容，其結果自然是核算研發費用的時候存在較大的問題。

三、改善港口企業研發費用核算方式的路徑

（一）對研究和開發兩種費用進行明確劃分

要想使港口企業能夠順利地核算研發費用，首先應當準確界定并劃分研究費用與開發費用。在研究過程中，為了獲取最新的知識并且能夠運用，所以企業會開展有計劃的調查工作；在開發過程中，企業將研究成果運用于某個項目或者計劃之中，從而保證項目能夠發揮作用，從而面向社會提供全新的，或者已經完善的產品和服務等。只有明確界定研究以及開發兩個階段，才能夠使研究能夠有計劃地進行后續探索，而且開發階段不會存在問題。

一個研發項目是否能夠真正為企業帶來巨大的效益，企業并不能準確預知，因此對成本的計量需要企業進行斟酌。如果資產定義與研究支出之間產生沖突，企業必須將所有支出作為當期的損益，在研究階段真正順利完成后，才能夠進入后期開發階段，將研究支出轉化為企業的無形資產，但是無法將費用支出轉化為企業資產。研究成果能夠通過后期開發進行實踐應用，相關技術能夠變為看得見、摸得著的產品，在這一過程中，可能會產生相關經濟利益，在各方條件允許的情況下，企業可以證明自身已擁有的無形資產，需要資本化已經產生的開發支出，并確認其屬于無形資產的成本。

盡管港口企業已經明確了研究與開發兩個階段的劃分條件，并且明確區分出開發與研究的不同概念，然而，研究與開發并不是“互不干涉”的，可能會交叉進行。企業應當從自身的實際發展狀況入手，對開發與研究兩種活動進行正確劃分，對前期研究以及后期開發兩個階段進行明確界定，并設置具體的內容框架，規范化開展對研發費用的核算工作。在此需要注意的是，被確認成為無形資產的開發支出，需要同時滿足上文所提到的五種條件，否則將不予確定。

（二）企業會計進行研發費用核算的方式

核算一個企業的研發費用，會計的處理原則主要包括以下五點：其一，用于研究的支出，在產生的時候就必須費用化，同時作為企業當期產生的損益內容；其二，如果開發階段產生支出的五個條件已經同時得到滿足，那么企業才能夠通過會計，將用于開發的支出轉化為無形資產；其三，計入企業當期損益的內容，包括與資本化條件不符的內容；其四，如果出現研究以及開發相關支出難以準確歸類的情況，則應當全部增添為費用化內容，然后作為企業當期產生的損益內容；其五，在企業發展前期，可能已經擁有資本化相關的條件，以及資本化支出，但是此類支出并沒有成為無形資產之中的一部分，在對這一部分支出進行處理的過程中，需要考慮到跨年度事項，對于沒有行程的所有無形資產，在成為企業當期產生的損益之后，可以在加計過后進行扣除。

而在企業會計處理研發費用時，根據企業的實際情況，會選擇運用以下三種方式：其一，運用全額資本法，歸集研發費用的工作在發生期就已經完成，在研發項目已經開發成功、并且可以投入運行之后，劃入無形資產之中并且分多期攤銷處理；其二，在全額費用得到運行的時候，研發費用應當全部按照期間費用加以處置，然后作為企業當期產生的損益內容；其三，在成果決定得到運用的時候，只要產生研發費用，就需要配套多欄式賬戶，對費用的全部支出情況進行真實記載，同時考慮到項目全過程產生的大量經濟效益，選擇運用何種處理方式，如果研發項目并沒有取得經濟收益，在未來也不可能產生任何收益，那么就可以將所有支出全部費用化，并且計入企業的當期損益之中，而如果企業的研發項目已經獲得經濟效益，在未來也可以產生收益，那么可以將所有支出資本化處理。

全額費用法較為傳統，并且處于一種記賬方式，在我國會計相關準則以及制度之中都已經進行明確規范，因此在應用過程中必須遵循國家相關規定。全額資本的方法則相對簡單，在適用范圍方面會受到限制。之所以能夠運用全額資本的方法進行計算，是因為一個項目的總體支出，屬于企業內部的一種資產。

成果決定法通常在我國的高新企業，或者擁有雄厚經濟實力的大型企業中運用。其原因是上述企業在研發過程中會產生較高的費用，企業卻可以耗費更低的制造費用，因此研發耗費的所有款項屬于間接費用，還需要按照不同類別對不同行業進行歸納，從而制定出更合理的研發費用分配方案，將研發結果作為分配依據。由于所有研發項目之中攜帶或大或小的風險，企業可能無法通過研發項目獲得經濟收入，因此在對研發費用進行處理時，應當分別考慮研發成功以及研發不成功兩種可能出現的結果。由于研發項目初期開展的過程中，無法使最終結果得以確定，而且是否能夠研發成功屬于未知數，但是企業依舊要支出研發所需的費用，所以企業在啟動研發項目的同時，應當為自身開設具有過渡性質的賬戶，記錄各項支出的去向以及使用結果。

企業在執行國家出臺的會計制度過程中，應當考慮設置一個賬戶，主要負責長期待攤費用以及研發費用，通過企業的會計進行分別記錄，對“長期待攤費用——研發費用”進行借記，貸記相應科目。在已經確定研發項目的結果之后，不成功項目的研發費用轉入科目“管理費用——研究開發費用——某項目研發費用”，而成功的項目由于符合無形資產的條件，應當轉入無形資產科目中。企業應當設置以下科目級別：一級科目為研發支出，然后按照不同的研發項目，設置不同類型的二級科目，按費用化支出和資本化支出設置三級科目。費用化支出在月底應當轉為管理費用以及研發費用，在研發項目正式完成之后，轉變為無形資產進行攤銷。

研發核算制度明確研發費用歸集的明細：一般為人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、開發技術現場試驗費、研發成果的論證、鑒定、評審、驗收費以及與企業研發活動存在直接關聯的其他費用。

公共費用應當在企業內部明確分攤標準：如果一個無形資產同時屬于多個項目，由于能夠共用，可以按收益貢獻度進行分攤；如果存在多個研發項目共用同一設備的情況，需要按照不同項目的試驗時間分攤；同一人員參與多項目研發，應當按照各項目研發時長的比例進行分攤。

（三）及時披露研發費用核算相關信息

對研發費用的核算結果，企業應當將所有的研發費用通過財務部門的會計報告進行單獨披露，在這一過程中，企業需要保證信息披露做到真實且完整，不能流于形式。要想讓報表的使用者了解到企業在研發過程中的所有投入，應當在恰當的時機提醒報表使用者關注企業開發項目的研發進程。企業可以在資產負債表之中列出三個方面的期末余額，分別為研發支出、研發費用備抵以及長期待攤費用——研發費用。如果企業已經擁有自行研發成功的無形資產，在將“研發費用備抵”以及“長期待攤費用——研發費用”“研發支出——資本化支出”三個方面轉化為無形資產后，應當明確標注相關的無形資產項目，包括累計攤銷與減值準備。

不僅如此，企業在向外界提供會計報表的同時，應當附加一份關于無形資產的具體構成組成表格，并詳細記錄所有的研發項目以及當前進度，其內容主要有以下幾點：項目的預期成功率、研發費用備抵計提、研發費用凈值、之前的投入成本和累計投入的所有成本等。對于企業自行研發成功的無形資產，在正式轉入無形資產的范圍之后，也要列入附錄的明細表，還需要對累計攤銷和計提減值的準備情況進行反映，從而真正披露企業研發項目的總體情況，以及企業的實際研發能力，從而使報表的使用者能夠全面評價企業的研發情況，了解企業現有的科學研究技術，能夠有效幫助企業準確地核算自身的研發費用。

結語

綜上所述，當前科技已經成為行業領域的發展主導，我國港口企業的持續發展，需要先進的科技作為支撐，因此港口企業需要投入一定數量的研究以及開發費用，使自身能夠真正在科技的強大推動下謀求更長遠的發展。面對核算研發費用過程中存在的問題，港口企業應當明確產生問題的原因，然后秉承從根源解決問題的思路，運用多種類型的改善途徑，使自身的研發費用能夠最大限度地得到利用，進而使企業在獲得切實可行的戰略目標之后，實現可持續發展。