企業稅務籌劃研究

嚴紅

摘 要：市場競爭的加劇對企業財務管理的要求越來越高，而稅收是影響企業利潤的關鍵因素，降低稅收負擔，能有效提高企業的利潤空間，帶來源源不斷的現金流，保證企業的高效運轉。隨著我國科技化的進程不斷推進，國家對高新技術企業的扶持力度逐漸增強，在制定稅收優惠政策方面，給予高新技術企業較多的優惠政策，幫助企業降低稅收負擔。然而，如果企業對相關的優惠政策操作不當，也會為企業帶來稅收風險，因此，高新技術企業必須進行稅務籌劃，通過合法、合理的納稅籌劃降低企業的稅收負擔。本文從稅務籌劃理論相關知識和實務的角度，分析高新技術企業稅務籌劃存在的風險及問題，并針對這些問題提出具體的改善措施。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用加計扣除;涉稅風險

高新技術企業的發展能有效推動國家科技實力的進步，尤其是目前越來越多的大型企業加大了對研發力度的投入，并成立相關的高新技術企業公司，向科技型企業轉型，通過提高研發管理，獲得核心競爭力，塑造良好的品牌形象，利用國家稅務優惠政策，不斷降低稅收成本，實現高新技術企業的可持續發展。

一、理論概述

（一）稅務籌劃概述及基礎理論

稅收籌劃是指納稅人在遵守相關法律法規以及納稅規則的情況下，通過運用科學的方法對經營活動等涉稅行為進行安排統籌，盡可能地享受國家稅收優惠，達到少交稅或延期交稅的目的，盡可能地實現企業利潤最大化。但認為稅收籌劃就是采取一切可以利用的手段如何“避稅”。有這種想法的人不能說是大錯特錯，最起碼出發點是不正確的。首先，稅收籌劃要講究如何不多繳稅，如何規避納稅風險;其次，稅收籌劃講究的不是如何“避稅”，而是如何“節稅”;最后，稅收籌劃，就是要講究充分地了解稅收法律法規，并充分綜合地利用為企業獲取最大的稅收利益。因此要正確理解納稅籌劃。稅收籌劃工作的成功開展，不僅僅是需要正確理解稅收籌劃，還需要做好其他方面信息的了解以及準備工作。需要明白的是：在稅收籌劃過程中，合理合法的稅收籌劃方式、合適的稅收籌劃方案以及正確的籌劃人員選擇等都是直接影響籌劃結果的主要因素。另外還需要做好籌劃風險的把控和規避工作。

（二）稅務籌劃潛在的稅務風險管理

稅務籌劃的風險主要體現在兩個方面：第一，企業因不能正確理解納稅籌劃，為了降低稅務，而盲目使用納稅籌劃方法造成相應成本的增加，并且未能有效的降低企業稅收負擔。第二，由于納稅籌劃必須充分利用國家的稅收優惠政策，納稅籌劃人員如果在實際操作過程中，如對相關政策的理解錯誤，造成操作不當，不僅不會為企業降低稅收負擔，反而會因為違反法律給企業帶來嚴重的處罰，未能成功，降低企業的應納稅額，并影響企業的良好形象。比如稅收在其不同的經營期間和投資活動中的規定均不同，因此所有等稅收籌劃行為必須在納稅行為發生之前進行規劃，如果在應交涉確定后，再去采取相應的納稅籌劃措施，這屬于偷稅漏稅的行為，嚴重違反國家法律規定。

（三）稅務籌劃涉及的主要稅種

我國的稅種有許多，但目前我國企業進行稅務籌劃，只要是針對增值稅、所得稅、股權轉讓分紅稅進行籌劃，其中所得稅包括：企業所得、個人經營所得、個人薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、意外所得等。

二、高新技術企業稅務籌劃的現狀

（一）企業對納稅籌劃重視度不高

目前，我國部分高新技術企業內部并沒有設立相應的稅務籌劃崗位。稅務籌劃工作都由財務人員負責，造成財務人員的工作壓力較大，同時也沒有過多的精力對相關的國家稅收優惠進行研究，無法發揮稅收優惠政策的有效價值，從而難以達到降低企業稅負的效果。企業的領導過度重視對產品的研發和銷售，對于財政部門稅收交款情況關注度較低，甚至有些領導認為，稅收籌劃會增加企業的社會風險影響企業的良好形象，因此，企業稅務籌劃工作難以有效開展。

（二）企業研發費用核算不合理

高新技術企業主要經營目標是實現項目研發的目標，因此，在高新技術企業的日常財務工作中，雖然會設置研發支出的會計科目，但對于研發支出費用的核算，往往是籠統的核算，如果高新技術企業存在多個研發項目同時進行，對于研發費用的核算和分配，不能有效管理，那么難以保證各個研發項目費用數據的準確性，甚至有些高新技術企業，沒有設置研發支出的明細賬，更影響了財務數據的準確性。比如有些高新技術企業為了盲目的享受國家研發費用加計扣除的力度，將其他部門的工資等人工成本納入研發費用進行核算，各個研發項目使用的固定資產和設備也沒有分開核算，甚至將研發人員的補充，養老保險，醫療保險，商業，保險等費用也納入了研發費用支出的范圍，研發費用歸集不合理，會計核算不符合國家會計準則要求，一旦被稅務部門進行檢查，會要求企業交納稅收滯納金和補交應納稅款嚴重影響企業的正常經營。

（三）未做好企業所得稅事項備案和企業認定

隨著我國簡政放權政策的實施，稅務部門為優化工作流程，通常采取自行判斷，高新技術企業的條件并自行申報的政策，因此，在填制日期所得稅納稅申報表的過程中，如果存在信息填報不完整企業留存的資料與實際情況不符，無法應對稅務機關部門的核查，會發生稅務風險，并且會受到相應的行政處罰。因此，高新技術企業在獲得相應資質后，應在規定的期間內主動完成企業知識產權科技人員財務狀況等相關數據的申報，尤其是近些年國家加強了對高新技術企業認定的管理，對高新技術企業的研發費用與銷售收入的占比、研發費用明細賬與實際經營情況是否相符，加強了相關的管理。因此，企業申報高新技術企業是一定要核實自身是否符合高新技術企業認定條件，對知識產權研發管理水平科技成果廣泛能力，以及企業可持續發展能力進行客觀評價，降低企業的涉稅風險。

（四）缺乏稅務籌劃人才

高新技術企業，無論是銷售研發都離不開人才的支持，企業的稅收籌劃工作也是如此。專業的納稅籌劃人才能夠充分理解國家優惠政策，運用最新的稅收政策，結合企業實際發展情況轉換為納稅籌劃方案，降低企業的稅收負擔，擴大企業的經營利潤空間。然而，目前我國部分高新技術企業缺乏相關的納稅籌劃人才，企業的稅收籌劃工作人員不能滿足高新技術企業納稅籌劃的需求，甚至在進行納稅籌劃時制定的籌劃目標過于狹窄，造成稅收管理的效果大打折扣，甚至有些稅務籌劃工作人員指定的納稅籌劃方案脫離了高新技術企業發展的實際，可操作性不強，難以保證企業的經濟效益。

（五）改進高新技術企業稅務籌劃的方向及環境

1、企業所得稅稅務籌劃

高新技術企業享受的稅收政策優惠，主要體現在所得稅上，這些政策通常是通過通知辦法的形式來體現很少納入國家的法律體系，并且稅收優惠，主要集中在一起研發成果的轉化產品上。高新技術企業能夠享受15%的稅率（一般企業為25%）繳納企業所得稅，如果符合資本化條件的研發支出，能夠按照研發費用的75%加計扣除，不符合的聲音條件按照無形資產成本的175%進行稅前攤銷。如果某高新技術企業發生了1，000，000的職工教育經費，那么這筆費用可以按照80，000的比例進行稅前扣除，多余的部分可以結轉以后年度扣除。

2、增值稅納稅籌劃

高新技術企業涉及到的增值稅優惠，主要有即征即退和免征。企業銷售具有自主知識產權并在稅務備案的軟件產品、集成電路產品，所實際繳納的增值稅中實際稅負超過3%的部分可申請即征即退。對于被技術合同登記機構認定登記為技術開發合同、技術轉讓合同并在稅務機關備案的企業，合同收入中的技術性收入可申請免征增值稅。因此高新技術企業在經營過程中，盡可能地向這兩方面靠攏。

三、結論和建議

（一）研究結論

目前國家對于高新技術企業等優惠政策越來越多，高新技術企業要靈活運用這些優惠政策，降低企業的負擔，尤其是加強相關稅務人才的培養，對企業主要繳納的兩個稅種：增值稅和企業所得稅進行合理的稅務籌劃，這樣理解的負擔，盡可能地享受國家鼓勵稅收優惠政策，實現企業與國家的雙贏。

（二）對策和建議

1、企業應注重內部控制管理

企業要加強重視內部控制體系的建設，通過重視對內部控制的管理控制，企業的涉稅風險。企業的管理層要加強對企業內部控制制度的建設，內部控制管理能否有效主要和企業的領導層是否重視是否帶頭執行內部控制制度有著密切的關系。改善公司的組織結構，明確各部門的權限與責任，形成制約監督的內部控制環境，同時加強企業各個部門之間的有效溝通，提高企業內部人員的凝聚力，各部門之間溝通密切才能在制定出籌劃方案時充分考慮節稅內容，盡可能地實現稅務工作的高效化和優質化。

2、企業應注重內部財務管理

高新技術企業要建立于自身相符合的財務管理體系和制度，必須加強財務管理制度的有效實行，才能發揮財務管理的效果。企業的內部財務管理主要是對于研發項目預算的管理，尤其是對研發項目的立項和高新技術企業的認定。在進行預算管理時，要及時建立溝通與監督反饋機制，根據自身的發展情況進行調整。高新技術企業可以享受企業所得稅減免10%的優惠，因此，企業的財務部門負責人應指定相關的工作人員進行高新技術企業資質認定。

3、企業注重稅務人才的培養

高新技術企業一定要加強對稅務工作人才的培養，因為高新技術企業想有諸多的稅收優惠政策，而如何有效規劃研發費用成為高新技術企業稅收籌劃核算工作的重點。因此，要鼓勵相關人員積極參加各種財務學習活動，培養的財稅方面的知識，企業的人力資源部門也定期邀請高校專家進行稅務及財務知識的培訓講座，提高從業人員的專業知識水平，對最新的稅收優惠政策有充分的理解，才能有效運用政策優惠，減輕企業的稅收負擔。

4、企業應注重會計核算的方法

企業會計核算的重點應放在研發費用歸集上，因此，在進行會計核算時，要保證會計核算的準確性和有效性。比如要正確設置研發費用支出的明細賬，設置相應的二級三級科目對應不同的研發項目的研發費用，準確歸集研發費用加計扣除研發費用核算提供準確的數據基礎。根據企業研發項目的實際情況進行研發費用的分配，將不同研發項目的固定資產做好相應的記錄，按照實際工時占比分配，用科學方法進行有效的分配，未分別核算的不能加計扣除。此外，高新技術企業財務人員在進行廣告宣傳費的會計核算時，如果按照會計準則將廣告宣傳費用全額扣除會大大減輕企業的稅收負擔，但根據稅法的規定，扣除的宣傳費用要小于當年營業收入的15%所以產生的宣傳費不能全部扣除。舉個例子，高新技術企業根據納稅籌劃方案，將產品售賣給全資子公司，由全資子公司向市場銷售產品，財務人員在進行會計核算時，將兩個公司的宣傳費合并，合并額已小于扣除限額，困有效降低企業所得稅的繳納額。

參考文獻：

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