內部控制與公司治理關系研究

鹿天君

摘要：公司治理需要健全完善的內部控制機制作保障，內部控制過程就是公司治理過程。內部控制工作在公司治理中始終如同電子眼一樣，在公司治理中的不同生產經營環節放射出不同的光芒，射獵到不同的信息，通過反饋而作用于公司治理。文章就企業內部控制與公司治理的關系及作用談了一些個人的認識。

關鍵詞：公司治理;內部控制;作用;研究

公司的內部控制機構通過對公司經營全過程運轉管理情況進行監督檢查，并及時向公司決策機構反饋，公司決策機構根據內部控制機構提供的信息制定措施作用于公司治理。

1.內部控制在公司財務決策和計劃方面的作用

1.1投資決策的治理

1.1.1固定資產投資的治理：內部控制組織，一是要對投資方面的預期現金流量進行檢查分析;二是要對預期現金收入量的風險進行復核分析;三是要對確定投資成本進行分析對比;四是對確定投資的收入現值進行復核;五是通過收入現值與所需的資本支出的比較選擇最佳投資方案。

1.1.2證券投資的治理：包括股票、債券等金融投資。

公司對證券投資的治理，主要是靠內部控制機構通過對長期投資進行檢查。一是確認公司每筆長期投資是否存在;二是確認長期投資是否歸本公司所有;三是確認長期投資的增減變動及其效益（或損失）的記錄是否完整;四是確認長期投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確;五是確認長期投資的期末余額是否正確;六是確認長期投資在會計報表上的披露是否恰當;七是對計劃投資運用證券投資的方法進行證券分析，從證券市場中選擇適宜的證券并組成證券組合，創造出備選方案;然后進行項目分析，研究其可行性和優劣次序，從中選擇和提報出投資方案。

1.1.3流動資金的治理：主要是通過內部控制機構進行檢查分析生產經營中流動資金的投放和有效使用，分析流動資金各項的占用比例是否合理有效，對比和評價占用比例和投資報酬率，找出不合理的占用項目和原因，提出治理方案。

1.2融資決策的治理

1.2.1普通股融資的治理：主要是由內部控制機構參入對融資策略方案的優選和融資成本資本的持有時間及籌資風險和對公司股價的影響等角度進行分析對比來調整融資方案或融資渠道的決策。

1.2.2負債融資治理：是內部控制機構要對現有負債情況進行檢查分析，負債結構和負債比例是否合理、有效;是否必要增加或減少負債原因和理由進行分析核定;對新增負債策略進行市場和公司實際情況進行分析對比，推選出最佳融資方案。

1.2.3資本結構的治理：要經內部控制機構對公司現有資本結構進行縱向的、橫向的分析，看是否合理;通過各項利潤率來分析出經營情況;使用各項資金成本率來分析資金使用效率。公司決策機構運用這些分析指標進行資本結構決策進行調整，找出最佳資本結構。

1.3股利政策與分配治理

1.3.1利潤分配治理：內部控制機構要對利潤分配進行檢查，主要檢查利潤分配程序及彌補虧損;提取盈余公積、公益金的比例是否符合政策規定;股東分配利潤比例是否符合章程規定或經董事會決定。

1.3.2股利政策及分配治理：要經內部控制機構對股利分配全過程進行檢查，要看股利政策執行情況和股利分配程序是否符合規定，包括股利宣告日、股利登記日、除息日和股利支付日的確定和執行情況;要看股利的分配形式和比率執行情況;及時反饋給公司決策機構。

2.內部控制在公司財務和資產管理方面的作用

2.1現金及有價證券的治理

2.1.1現金的管理控制：內部控制機構要檢查公司的現金庫存和收支是否符合規定;收支手續是否齊全;檢查期末賬面數是否確實存在;在特定期間內發生的收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏;確定賬表是否相符。

2.1.2有價證券的管理控制：內部控制機構要檢查公司所記錄的有價證券在特定期間內是否確實存在、是否歸公司所擁有;確定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整;確定短期投資期末余額是否正確;確定短期投資的計價是否正確;確定報表反映是否恰當。

2.2應收及預付款項治理

2.2.1應收賬款的治理：一是檢查應收賬款的存在并歸公司

所有;二是檢查應收賬款增減變動記錄的完整性;三是檢查應收賬款能否收回，壞賬準備的計提是否恰當;四是通過賬令分析檢查按期收回情況;五是檢查期末余額是否正確及報表反映情況。

2.2.2應收票據的治理：一是檢查應收票據存在并歸公司所

有;二是檢查應收票據增減變動記錄的完整性;三是檢查應收票據是否有效及可收回性;四是檢查應收票據期末余額正確及報表反映恰當。

2.2.3預付賬款的治理：一是檢查預付賬款的存在并歸公司所有;二是檢查預付賬款增減變動記錄是否完整;三是檢查預付賬款可收回情況;四是檢查預付賬款期末余額及報表反映情況。

2.3存貨的治理。一是檢查盤點存貨是否存在并歸公司所有;二是檢查存貨增減變動記錄是否完整;三是檢查存貨出、入庫手續是否完備、合規，內部控制制度是否完善恰當;四是檢查存貨的品質狀況、存貨跌價的計提情況;五是檢查存貨的計價方法是否前后一致、恰當;六是檢查存貨期末余額及報表反映情況。

2.4長期投資的治理：一是檢查長期投資的存在并歸公司所有;二是檢查長期投資增減變動及收益（或損失）記錄的完整性;三是檢查長期投資的計價方法（成本法或權益法）的正確性;四是確認長期投資期末余額和報表反映的正確、恰當。

2.5固定資產與無形資產的治理

2.5.1固定資產的治理：一是檢查固定資產的存在并歸公司所有;二是檢查固定資產及累計折舊增減變動記錄的完整性;三是檢查固定資產的計價和折舊政策是否恰當;四是檢查固定資產及累計折舊期末余額及報表反映情況。

2.5.2在建工程的治理：一是檢查在建工程的存在并歸公司所有;二是檢查在建工程的增減變動記錄的完整性;三是檢查在建工程的期末余額及報表反映的恰當情況。

3.結語

公司治理工作，如果某個環節失去內部控制工作，這項工作如同瞎子;如果全過程失去內部控制工作，全過程如同瞎子。那就會失去方向，無路可走。內部控制在公司治理的方方面面發揮著無可替代的作用，需要認真深入的研究和分析。