淺析供電企業(yè)管理過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

摘要：近年來(lái)國(guó)家宏觀調(diào)控各項(xiàng)電費(fèi)價(jià)格，造成了供電企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜性、特殊性，隨之而來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)逐漸交錯(cuò)產(chǎn)生，對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的增加，本文主要分析某地市供電公司的日常稅務(wù)管理，分析其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);涉稅業(yè)務(wù);供電企業(yè)

一、供電企業(yè)稅務(wù)征收的方式

根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào)）和《甘肅省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于省電力公司電力產(chǎn)品增值稅征收問(wèn)題的通知》（甘國(guó)稅函發(fā)〔2009〕381號(hào)）的規(guī)定，公司所屬各單位銷售電力產(chǎn)品，采取由省公司統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅，并按銷售比例分配應(yīng)納增值稅款，省公司本部、各供電公司分別就地繳納的辦法。每月15日前，省公司本部和各市州供電公司，根據(jù)《省電力公司本部及各市州供電公司電力產(chǎn)品增值稅分配表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納電力產(chǎn)品增值稅和價(jià)外加價(jià)增值稅款。省公司電力產(chǎn)品當(dāng)期應(yīng)納增值稅=省公司電力產(chǎn)品當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-省公司電力產(chǎn)品當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額-上期增值稅留抵稅額-劉家峽水電廠發(fā)電環(huán)節(jié)當(dāng)期預(yù)繳的增值稅。銷售比例=本部或各市州分公司當(dāng)期電力產(chǎn)品銷售收入÷匯總銷售收入×100%。省公司本部或各市州分公司電力產(chǎn)品當(dāng)期應(yīng)納增值稅=省公司電力產(chǎn)品當(dāng)期應(yīng)納增值稅×銷售比例。

二、某地市供電公司主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（1）主要日常工作

稅費(fèi)申報(bào)、繳納：根據(jù)省公司每月分配的增值稅完成電力產(chǎn)品增值稅的申報(bào)繳納，根據(jù)上月增值稅結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，繳納價(jià)外費(fèi)用和其他費(fèi)用產(chǎn)生的增值稅，根據(jù)當(dāng)月增值稅繳納情況，申報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)，每年5月、11月根據(jù)實(shí)際擁有并使用的土地房產(chǎn)繳納土地房產(chǎn)稅，根據(jù)當(dāng)年合同簽訂情況計(jì)提繳納當(dāng)年印花稅，根據(jù)資產(chǎn)報(bào)廢情況辦理稅務(wù)審批手續(xù)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定辦理各類稅收減免報(bào)備手續(xù)，預(yù)測(cè)年度月度稅金繳納數(shù)據(jù)，填報(bào)稅費(fèi)預(yù)算。發(fā)票管理：按業(yè)務(wù)部門需要領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子發(fā)票，開具房租收入、供電延伸服務(wù)收入、變賣廢舊物資收入等其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入的發(fā)票，按照檔案管理規(guī)定做好發(fā)票的歸檔、繳銷等工作，完成每月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和核對(duì)工作，稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)國(guó)網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完成稅務(wù)相關(guān)的憑證制作、月末結(jié)轉(zhuǎn)、稅費(fèi)上繳等涉稅相關(guān)的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，完成涉稅減免、罰款等各類特殊涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)賬務(wù)處理。

（2）主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.申報(bào)抵扣通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，超過(guò)認(rèn)證期限或增值稅納稅申報(bào)表填寫錯(cuò)誤導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.財(cái)務(wù)人員未識(shí)別出重復(fù)打印報(bào)銷的電子普通發(fā)票致使重復(fù)報(bào)銷，從而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備，無(wú)法領(lǐng)購(gòu)開具增值稅專用發(fā)票。4.當(dāng)月開具紅字專用發(fā)票信息表已生成編號(hào)，銷項(xiàng)稅額未及時(shí)入賬，從而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。5.將認(rèn)證結(jié)果異常但未查明原因的增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。6.將非首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用抵減應(yīng)納增值稅稅額，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。8.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，未能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。9.將已經(jīng)知悉的銷售方以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。10.對(duì)已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常發(fā)票，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。11.納稅人采取“以物易物”方式銷售的產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入。因此，電力企業(yè)之間互供電力時(shí)，雙方均應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的電量核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。12.電力企業(yè)收取的國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金、水庫(kù)移民后期扶持基金等代征基金收入若符合政策，則不交增值稅;若不同時(shí)相關(guān)政策，則應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，照章征收增值稅。稅務(wù)實(shí)務(wù)中，上述代征基金收入均視作隨電價(jià)征收的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。13.農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）已經(jīng)并入電價(jià)，在向用戶收取電費(fèi)時(shí)已經(jīng)確認(rèn)并繳納了增值稅，因此，其對(duì)應(yīng)的財(cái)政返還收入不再計(jì)算繳納增值稅。14.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）規(guī)定，電費(fèi)違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按照售電收入的稅目適用13%稅率繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。15.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了銷售款項(xiàng)的憑據(jù)則不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。16.各地市供電公司必須與縣供電公司簽訂電費(fèi)代收協(xié)議，作為縣供電公司收取電費(fèi)收入的依據(jù)。電費(fèi)充值卡屬于單用途商業(yè)預(yù)付卡，售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。17.對(duì)未取得政府免征免費(fèi)電量基金和附加政策及稅務(wù)部門增值稅免稅許可的，應(yīng)將上交的免費(fèi)電量基金及附加和繳納的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出-其他”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”以及“其他應(yīng)交款”等科目。對(duì)電力企業(yè)取得的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)折扣應(yīng)與躉售電費(fèi)在同一張發(fā)票的金額欄中分別注明，才可按扣除農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)后的銷售額征收增值稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要應(yīng)對(duì)措施

一是優(yōu)化提升財(cái)稅基礎(chǔ)管理。對(duì)接多維精益管理變革，統(tǒng)一財(cái)稅工作標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建與會(huì)計(jì)核算體系緊密協(xié)同的稅務(wù)管理體系;建立財(cái)稅預(yù)算管理機(jī)制，定期分稅種、分環(huán)節(jié)開展稅負(fù)情況分析，統(tǒng)籌評(píng)估公司納稅能力，提升納稅支出與效益測(cè)算的準(zhǔn)確性;推廣各項(xiàng)應(yīng)用手冊(cè)，編制發(fā)票管理指引和裝備制造企業(yè)納稅手冊(cè)。

二是積極爭(zhēng)取財(cái)稅政策。促請(qǐng)國(guó)家出臺(tái)針對(duì)電網(wǎng)脫貧攻堅(jiān)的稅收優(yōu)惠政策，持續(xù)反映可再生能源電價(jià)補(bǔ)貼增值稅留抵問(wèn)題和抽水蓄能企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策延續(xù)性問(wèn)題，爭(zhēng)取國(guó)家盡快解決;密切關(guān)注國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金重點(diǎn)投入領(lǐng)域，組織梳理電網(wǎng)建設(shè)、電能替代、關(guān)鍵技術(shù)等項(xiàng)目，全力爭(zhēng)取中央和地方財(cái)政資金支持。

三是統(tǒng)籌開展稅收籌劃。深入分析綜合能源、增量配電網(wǎng)等新興業(yè)務(wù)，形成指導(dǎo)性意見和可操作措施;全面抓好落實(shí)，明確政策適用條件與范圍，用足用好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、電網(wǎng)基建項(xiàng)目三免三減半、安全節(jié)能專用設(shè)備投資額抵減、500萬(wàn)設(shè)備器具一次扣除等稅收優(yōu)惠政策。

四、是完善財(cái)稅信息系統(tǒng)。按照多維精益管理體系建設(shè)要求，推進(jìn)稅收信息頻道建設(shè);加快搭建公司級(jí)發(fā)票池，深化“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”應(yīng)用，推行票據(jù)憑證電子化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息實(shí)時(shí)采集與動(dòng)態(tài)反饋。

五、是加強(qiáng)財(cái)稅政策宣傳。采取網(wǎng)絡(luò)課堂、財(cái)稅微科普等多種形式，對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的關(guān)系企業(yè)和職工切身利益的財(cái)稅政策進(jìn)行解讀宣貫;組建財(cái)稅專業(yè)講師團(tuán)，普及財(cái)稅知識(shí)和稅收遵從理念，擴(kuò)大專業(yè)人才輻射效應(yīng)。

作者簡(jiǎn)介

劉銳（1992.03），男，漢，甘肅酒泉，會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向會(huì)計(jì)、財(cái)稅政策研究，國(guó)網(wǎng)甘肅省電力公司酒泉供電公司，單位省市：甘肅省酒泉市，單位郵編735000。