關(guān)于我國增值稅征稅范圍分類優(yōu)化的思考

魏長升，王雅萌

（河海大學 商學院，江蘇 南京 211100）

一、引言

為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財政部、國家稅務總局于2019 年末發(fā)布了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）。其中，對于增值稅具體征稅范圍的規(guī)定進行了如下變動：將“加工修理修配勞務”并入“服務”之中，將“銷售金融商品”從“服務”中單列，即增值稅的征稅范圍從“在境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物”變更為“在境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、金融商品以及進口貨物”。

從《征求意見稿》可以看出，我國原營業(yè)稅應稅項目在“營改增”后已被全面納入增值稅的征稅范圍之中。增值稅征稅范圍基本上實現(xiàn)了對商品和服務的全面覆蓋，符合現(xiàn)代增值稅對于拓寬稅基的首要要求。但是營業(yè)稅與增值稅在合并過程中時有摩擦產(chǎn)生，兩稅的課稅對象與相應政策規(guī)定并不能完全適用，如金融服務由于自身交易的特殊性難以準確界定增值額；實踐中金融商品與金融服務的分類不明確，存在交叉重疊；抵扣鏈條不暢通導致不同行業(yè)之間稅負不公現(xiàn)象發(fā)生。針對原征收營業(yè)稅行業(yè)制定的眾多優(yōu)惠政策與免稅條款又導致稅收征管效率低下，增值稅的后續(xù)改革措施有待完善。

因此，雖然我國增值稅的擴圍改革取得了階段性成果，但是現(xiàn)行增值稅制度在征稅效率和公平課稅方面仍存在一些問題，距離增值稅改革的最佳模式還有差距。……