企業風險納稅的識別與評估研究

崔 蕾

一、引言

企業風險管理起源于國外發達國家，隨著信息技術的共享，在國內的稅收方面得到一定的應用。目前，歐美國家在稅收領域的制度和管理模式較為完善，在風險管理方面為其他國家提供了良好的參考依據。由于國情不同，直接采用歐美國家的制度不現實，特別是近幾年國內企業無論在數量、規模及經濟技術程度都有著突飛猛進的發展，企業在不同方面的經營方式越來越復雜，集團化趨勢更為顯著，跨國公司的活動頻率越來越高。在這種條件下，對納稅方案進行識別和評估能夠有效地完善國內對于稅務管理的科學性與合理性。由于缺少完善的制度，國內企業對于風險納稅存在諸多誤區和缺陷。企業單位若出現突發事故，沒有按時繳納稅款，一般情況下需要同時補交正常稅款、罰金、滯納金等費用，給一些中小企業帶來經濟壓力，同時也給大型企業帶來聲譽上的損害。雖然這些企業并非直接拒繳稅收，但在處理上并沒有區分和分辨標準，因此風險納稅問題較為嚴重。

主流的國外學者將風險納稅功能進行區分，包括財務、置換、繳納、報表和形象評估等，得出稅收制度與風險納稅之間具有明顯的不確定關系。國內部分專家認為，隨著市場經濟的發展與普及，中小型企業應擺脫風險納稅的限制，因為不利于企業規模的提升，此外，風險納稅意識不足、管理層次較低也是限制企業發展的重要因素。當企業面臨高風險納稅時，不但觸及行政處罰，而且可能觸犯法律。

二、風險點識別分析

1.組織風險分析

目前，多數企業處于產業鏈的某一環節，并非全周期生產。以某配件公司為例，該公司的項目眾多，業務范疇不限于省內范圍，省外的子公司或者辦事處也非常多，這對于該公司的管理造成巨大壓力，使得其具有非常大的資金鏈抵扣標準，在風險納稅方面存在較多的問題。為了便于消除風險納稅的弊端，企業可優先采用扁平化管理模式，降低多級管理構建的成分，提升稅務管理效率。基于風險管理模型的優化，可將增值稅的操作更為標準化和模塊化，不但有利于降低納稅風險，而且促進企業發揮自身優勢，著手發展市場經濟帶來的效率提升，滿足長期與可持續發展的戰略要求。

組織風險分析流程如圖1所示。一般情況下，公司完成項目接收后，需要在具體的協議中重點約定項目管理規則，有利于項目的實施與管理。合同內約定的發票抬頭有很大的差異性，因此需要針對項目特點進行歸類，若發票業務不規范，則難以進行快速的稅務抵扣，間接提升公司稅務負擔，同時風險納稅的概率也大大提升。

圖1 組織風險分析

2.管理納稅風險分析

不同的企業對于發票的使用數量和額度有著較大的差別，但增值稅的本質是相同的，均滿足以“管控為主，票控為輔”的原則，由此可見，增值稅發票具有明顯的法律特性。管理納稅風險流程如圖2所示，在管理風險納稅方面，雖然相關法律法規有了基本的約束，但發票“虛開”的現象仍廣泛存在。這些發票“虛開”問題的背后，存在不同的盈利目標，比如為他人開票獲利或為自己開票沖賬。由于材料資產供貨渠道多，供應商繁雜，商品獲取分散，應在進行風險識別后統一管理發票。

圖2 管理納稅風險流程

對于細節的把控是衡量管理納稅風險的重要標準，也是諸多企業容易疏忽的關鍵問題。只有對業務進行準確的定位和操作，才能實現有針對性的核算，最大限度地提升企業的經營效率。在現有的制度下，若無法確立專票的詳細信息，則無法正常進行抵扣操作。

3.經營風險分析

對于某些新成立的公司而言，管理容易出現崗位不具體、業主信息混亂等問題，使得企業難以實時地完成財務判斷，甚至難以采用納稅者的信息作為核算依據。這些風險納稅均可能導致報價困難，同時影響自身稅務管理效率。

經營風險主要在于資金預算的操作，主要包含固有資產和流動資產。在成本分析時，不能僅針對稅務分離后的資金進行財務預算，應考慮專票對企業后期流動資金的影響。缺少任何一種都可能帶來較大的風險，這對于生產性企業來講也是成本控制的有效手段。當預算中出現實際資金有明顯差別時，應及時控制發票規模，避免風險納稅問題。

三、風險評估

1.定性評估

定性評估是風險評估的重要方法，其根據基本風險項評估企業的財務風險，包括賠償能力、盈利能力和成長能力等，如圖3所示。其中，衡量賠償能力的標準為資產負債率和資產比率，盈利能力的標準為銷售利潤率和資產利潤率，成長能力的主要指標為銷售增長率和資本增長率。通過對公司業務的描述與評估，實現可能發生納稅風險的預測，并參照行業標準處理相關數據，得出宏觀數據的基本評價。

圖3 定性評估流程

2.定量評估

定量評估一般采用五級標準，與納稅風險出現的概率有關，用于預測問題發生的頻率。當企業具備相關的資質或者能力時，可自主獲取定量評估的相關數據，可確保數據的準確性與高效性，適用于企業內部測評。若企業資質不足，則可采用成本-效益評估法定量評估納稅風險。該方法無須獲取完備的項目數據，只需要比對不同項目的成本與收入信息，然后根據特定的分析公式驗證可行性。實現企業利潤最大化，降低納稅風險成本，是每個企業所期望的。

四、結語

風險納稅需要消耗一定的人力和物力，這對于企業整體的預期效益有著重要的影響。若風險預測與評價無法滿足企業發展需要，則不但會浪費較高的成本，而且會限制企業快速發展。從財務工作人員的角度分析，納稅風險控制的成本與稅務部門的處罰機制不矛盾。企業為長期有效發展，則需要重點確保風險納稅的財務核對工作有效與實時。即使通過了稅務部門的相關檢查與測評，企業的納稅風險也不一定完全消除。