內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究

丁夢(mèng)琪

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行最為直觀的反應(yīng)，其對(duì)于企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量有著極為重大的影響，其對(duì)于維護(hù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)起到了至關(guān)重要的作用。現(xiàn)如今，我國(guó)各大企業(yè)對(duì)于內(nèi)部信息披露的重視度雖然不斷提升，但是在內(nèi)部控制信息披露過(guò)程中卻存在有信息披露不及時(shí)、不充分、不真實(shí)等多方面的問(wèn)題。為了更好的解決相關(guān)問(wèn)題，文章嘗試對(duì)內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響方面問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析和論述，希望能夠更好的推進(jìn)企業(yè)發(fā)展建設(shè)，使得企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，其也是財(cái)務(wù)制度的核心所在。有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保障財(cái)務(wù)系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行。內(nèi)部控制信息披露時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的說(shuō)明，完善企業(yè)內(nèi)控信息披露制度，不僅可以提高企業(yè)內(nèi)控體系的運(yùn)行效率，而且也有助于企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高。分析內(nèi)部控制信息披露對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響作用巨大。那么，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其究竟應(yīng)當(dāng)如何發(fā)揮內(nèi)部控制信息披露的作用，提高審計(jì)質(zhì)量呢？下面，筆者將結(jié)合自身的理解和認(rèn)識(shí)，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析和論述。

一、內(nèi)部控制信息披露理論概述

（一）內(nèi)部控制信息披露的定義

內(nèi)部控制的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并保障資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)信息資料的可靠性等等，對(duì)企業(yè)管理體制和運(yùn)營(yíng)過(guò)程等進(jìn)行控制與調(diào)整的活動(dòng)。內(nèi)部控制信息披露是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、合理性以及有效性等進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的書面報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向外部披露內(nèi)部控制信息，這樣的話，我國(guó)監(jiān)管部門、股東、員工以及與企業(yè)利益相關(guān)的工作人員可以及時(shí)的了解企業(yè)管理策略，財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面的情況，然后為企業(yè)的發(fā)展建設(shè)，提供更加有效的策略。

（二）內(nèi)部控制信息披露的主要形式

當(dāng)前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露形式做出了明確的規(guī)定，但是針對(duì)非上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式卻并沒(méi)有做統(tǒng)一說(shuō)明。因此，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的形式也呈現(xiàn)出多元化的特征，其具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

一是年報(bào)中的管理層陳述。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其通常需要在企業(yè)年報(bào)中針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)情況進(jìn)行解釋說(shuō)明。年報(bào)中披露的信息包含有多方面的內(nèi)容，如管理層對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度、企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)、當(dāng)前是否存在有內(nèi)部控制卻先等等。但是在對(duì)相關(guān)信息披露時(shí)，其存在的突出性問(wèn)題就是比較主觀，可以提供的信息極為有限。

二是企業(yè)披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，我國(guó)上市公司必須要定期出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，外界得以更加深入的了解企業(yè)運(yùn)行情況，這樣對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也有一定的自己作用。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)在年度報(bào)告之外單獨(dú)出具的報(bào)告，其相較于年度報(bào)告來(lái)說(shuō)，具有更加獨(dú)立、具體、針對(duì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此可以更好的滿足投資者了解企業(yè)詳細(xì)經(jīng)營(yíng)狀況的需求。

三是招股說(shuō)明書中的內(nèi)部控制自我評(píng)估。企業(yè)IPO時(shí)，一般需要提高招股說(shuō)明書，按照規(guī)定的要求，招股說(shuō)明書中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)情況，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不論是上市與否其內(nèi)控機(jī)制都應(yīng)當(dāng)健全合理。對(duì)于即將準(zhǔn)備上市的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了更好的吸引投資者，為企業(yè)的上市提供更多助力，企業(yè)還需要按照證監(jiān)會(huì)的相關(guān)要求對(duì)公司內(nèi)控體系的發(fā)展以及運(yùn)行情況等做詳細(xì)的說(shuō)明，這樣可以更加準(zhǔn)確的判斷企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制制度是否符合自身行業(yè)、發(fā)展所處階段，以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否都在有序執(zhí)行，企業(yè)各項(xiàng)工作的實(shí)施是否符合證監(jiān)會(huì)的要求等等。

四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的內(nèi)部鑒證報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的主要途徑。作為第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所，相較于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，其所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告具有更加真實(shí)、客觀的特點(diǎn)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制運(yùn)行情況等給出鑒證報(bào)告，而且相關(guān)報(bào)告內(nèi)容還需要對(duì)外公布，這樣社會(huì)公眾才能準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的各方面情況。

二、內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響機(jī)制分析

（一）內(nèi)部控制信息披露的必要性

內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的監(jiān)管活動(dòng)，其是保障企業(yè)合理運(yùn)行的基礎(chǔ)所在。企業(yè)規(guī)模比較小的情況下，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)所有者就是企業(yè)的管理者，其對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)行情況往往比較了解。但是，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理層級(jí)遞增，所有者可能不再承擔(dān)管理方面的工作，其對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的了解內(nèi)容減少，這對(duì)于企業(yè)管理工作的有序?qū)嵤?shí)際上是極為不利的。為了更好的應(yīng)對(duì)相關(guān)情況，企業(yè)內(nèi)部就需要設(shè)置專業(yè)的監(jiān)管體系對(duì)管理者的行為進(jìn)行約束，內(nèi)部控制信息披露可以有效的解決相關(guān)問(wèn)題，使得相關(guān)領(lǐng)域的信息得以正式的披露出來(lái)，進(jìn)而幫助企業(yè)管理者更好的對(duì)企業(yè)各項(xiàng)信息，這樣也更有助于對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，有助于高質(zhì)量管理制度的制定。

當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制職能已經(jīng)從最初的審查、監(jiān)督到現(xiàn)如今的預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)、決策等多個(gè)環(huán)節(jié)的把控，其已經(jīng)滲透到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面，其中最為核心的是會(huì)計(jì)信息控制，通過(guò)對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，杜絕財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生。從內(nèi)部控制功能的角度來(lái)說(shuō)，合理的內(nèi)部控制可以有效的防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使得企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)運(yùn)行情況能夠完整展示出來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷和不足，也可以及時(shí)的予以解決，企業(yè)得以朝著更好的方向發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響路徑

通常，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)越是科學(xué)合理、執(zhí)行效果越是理想，企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量通常也就越高，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息給出的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也就越理想。在企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響路徑主要體現(xiàn)在以下方面：

一是內(nèi)部控制信息披露對(duì)內(nèi)部控制的完善效應(yīng)。當(dāng)前，我國(guó)針對(duì)內(nèi)部控制信息披露的各項(xiàng)規(guī)定與要求可謂是越來(lái)越嚴(yán)格，但是不可否認(rèn)的是我國(guó)部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象依然不容小覷，之所以如此，一方面是由會(huì)計(jì)核算本身的局限性所也引起的，比如說(shuō)，在核算過(guò)程中針對(duì)固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等核算失誤;另外一方面，則是由于部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間出于貸款以及上市等多方面的需要，在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章，出具虛假信息。內(nèi)部控制信息披露則可以有效的規(guī)避上述問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真的主要原因就是內(nèi)部控制制度不夠完善。