鄉村振興戰略下江蘇省農民專業合作社內部控制研究

王蔡偉?朱漢峰

農民專業合作社作為具有獨特優勢的新型農業主體，不僅是鄉村振興的主要參與者，也是實施鄉村振興戰略的重要載體。根據統計，截至2020年底，我國農業合作社數量突破220萬家。但從質量上看，我國農民專業合作社還處于發展階段，大部分農民專業合作社自我管理能力不強，尤其是內部控制方面，存在著較為嚴重的問題。因此，為了實現鄉村振興戰略，完善農民專業合作社內部控制，提高農業合作社的運營管理能力，就顯得尤為重要。本文以江蘇省農民專業合作社為例，從農民專業合作社內部控制現狀入手，對影響合作社內部控制體系的內、外因素展開剖析，在分析的基礎上提出完善合作社內部控制的建議，以期促進農民專業合作社內部控制的自我建設，使農民專業合作社得以穩健發展。

2017年10月18日，習近平總書記在十九大報告中首次明確提出了鄉村振興戰略。黨的十九大報告強調，要堅持把解決“三農”問題作為全黨工作的第一要務，實施鄉村振興戰略，全面落實黨的十九大提出的各項戰略部署。再度構建城鄉聯系，順利完成城鄉一體化發展趨勢;推動和完善農村基本經營制度，達到共同致富;推進農業結構的升級改革和創新;以人與大自然和諧共處，推動農村綠色發展;自主創新鄉村整治體系，繼承和發揚農耕文明，實現鄉村繁榮。這五個方面抓住了鄉村發展的核心內容，確立了鄉村的發展愿景。目前正處于十四五規劃的開端，要切實做好鞏固脫貧攻堅成果同鄉村振興的有效銜接。繼續高質量實施鄉村振興戰略，讓美麗鄉村真正散發出其獨特的魅力。

農民專業合作社作為現階段重要的新型農業經濟主體，自提出伊始就長期發展于農村的廣闊田野中，很大程度上促進了我國農村經濟的發展。《江蘇省農民專業合作社條例》自2010年1月1日正式實施以來，至今已經走過了十幾度春秋，這期間政府各級部門積極重視合作社的發展，不斷出臺法律法規保障農民專業合作社的權益，使得江蘇省農民專業合作社的發展日新月異，從剛開始的加速建立到如今打造優質示范合作社，合作社為促進省內農業發展做出了積極貢獻。截止2020年底，江蘇省共有農民專業合作社 8.3萬家。江蘇省農民專業合作社不僅數量眾多，而且種類齊全，覆蓋范圍廣，且早已打破了最初單一的運營模式，實現了以合作農場、蔬果種植和農機服務多種類運營，多元化發展的新格局。

但不可忽視的是，由于江蘇省農民專業合作社內部控制體系并沒有完善且內控制度沒有政府層面頒布的權威規范與標準，與傳統企業相比，農民專業合作社的內部控制評價體系相對薄弱。新的《江蘇省農民專業合作社條例》修訂案已于2021年7月1日起施行。值得重視的是，《條例》開始關注合作社中的內部控制問題，對內控不合規的“問題社”提出了明確規定，引導其自主調整。

一、江蘇省農民專業合作社內部控制現狀

（一）內部控制環境不理想

江蘇農民專業合作社的控制環境主要在三個方面存在問題。其一，合作社管理人員的權利過度集中，權力責任分配混亂。即便農民專業合作社設有監事會、理事會且都按需成立生產部門，但不少合作社的內部民主監督只是一個“空殼”， 監事會的監督效能沒有發揮應有的作用。而且僅有極少數合作社對其內部控制聘請會計師事務所進行審計。其二，內部管理制度不健全且不能嚴格執行。這就導致農民專業合作社的管理具有很強的隨意性，從而缺少對社員日常經營管理活動的管控。其三，合作社各層級的用人規劃不合理。甚至有些農民專業合作社會出現一人兼任完全不相容的職位或者一人兼多職的現象，這容易造成管理上的漏洞。

（二）風險評估體系不完善

社員和管理層受制于專業知識的缺乏，很難及時辨別出農民專業合作社在經營活動中的運營與財務風險，以及對農業合作社影響巨大的自然風險等外部環境風險，且風險識別的方法比較簡單，沒有運用定性、定量等方法來分析風險的能力，很容易導致風險處置不及時。同時由于農業自身具有的弱質性，在天災面前，農民專業合作社所遭受的損失往往會比傳統企業更加嚴重。如若對風險的防范重視僅僅是在事后，在事前和事中缺乏對風險應急預案的關注，難免會產生更大的損失。

（三）內部監督機制不健全

江蘇省農民專業合作社對經營常規事務的監督不夠重視，部分社員存在遲到早退、無故曠工等現象，但在最后的工作考評中卻未反映出來，于是社員紛紛效仿，最后直到合作社的經營財務狀況出現問題，管理層才反應過來，這就制約了合作社的發展空間。除此之外，合作社普遍沒有建立自我評價機制，江蘇省內大多數的農民專業合作社沒有根據其自身內部控制的狀況做出相應評估、檢查，即使有少數農業合作社設置了內部審計部門但由于缺少定期的監督和評估，也很難保證其內部控制的有效性。

二、江蘇省農民專業合作社內部控制效果影響因素分析

（一）內部控制自身的局限性

內部控制對促進農民專業合作社實現其制定的戰略目標具有一定的促進作用，但僅能為目標提供合理保證，而不是絕對保證，原因就是內部控制存有一定的局限性。這種局限性主要表現在以下兩個方面：一是部分農民專業合作社中的理事長權力過于集中，容易發生越權操作，內部控制相互制衡的思想就不再發揮作用，也就干擾了正常的工作秩序;二是內部控制正是通過多環節的相互制約，才預防了可能發生的錯誤，如果合作社的管理人員合謀串通，也就破壞了內部控制的約束力。

（二）合作社管理人員對內部控制的認識不足

農民專業合作社的各級管理層和全體員工都應樹立現代管理理念，強化風險意識。內部控制作為一種全員參與的工作。雖然合作社管理者已經逐漸認識到內部控制的重要性，但由于專業性有限，內部控制的覆蓋范圍不足以涵蓋合作社的所有流程，依然存在內部控制被動執行的問題。江蘇省農民專業合作社管理層多以種植大戶和村干部為主，受自身知識素養的制約，對內部控制觀念重視不夠，對合作社的要求依然只是單純的銷量和利潤的增長，缺乏可持續發展的思維。盡管他們能夠意識到種植風險、管理風險，但對于避免風險以及應對風險欠缺有效方法;另一方面，在村干部身上也存在著“行政”代替“規章”的現象，這種罔顧規則的行為也會使內控制度流于形式，失去應有的效力，產生“虛控”進而帶來財務風險，造成合作社的財務危機。