淺談高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的問題及對(duì)策

杜文慧

自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)行。該制度直接反映了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的迫切需要，對(duì)高校財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平的提升有著劃時(shí)代的重要意義。本文研究了政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的主要影響，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度施行中的一些問題進(jìn)行分析，探究解決對(duì)策，為解決核算難點(diǎn)問題提供參考。

自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)制度在全國各類行政事業(yè)單位全面實(shí)行。政府會(huì)計(jì)制度直接反映了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的迫切需要，是全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，全面績效管理的實(shí)施，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平的提升有著劃時(shí)代的重要意義。作為政府會(huì)計(jì)主體的重要組成部分，高校有著資金來源多樣，業(yè)務(wù)事項(xiàng)復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目化管理等特點(diǎn)，新制度的實(shí)施必然會(huì)給高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來前所未有的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的主要影響

（一）對(duì)核算模式的影響

政府會(huì)計(jì)制度，創(chuàng)造性的構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。通過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙重基礎(chǔ)，形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的雙重報(bào)告，體現(xiàn)了適度分離的獨(dú)立性。通過平行記賬以及財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，體現(xiàn)了相互銜接的關(guān)聯(lián)性。這種會(huì)計(jì)核算模式規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，全面完善的反映了財(cái)務(wù)信息，夯實(shí)了財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)功能的影響

政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)處理等方面強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。政府會(huì)計(jì)制度將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支全部納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的科目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)核算內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)的功能。政府會(huì)計(jì)制度改革更有效更顯著的提高了高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，更準(zhǔn)確更全面的反映了高校的預(yù)算收支情況，高校財(cái)務(wù)工作越來越科學(xué)化、高效化和透明化。

（三）對(duì)報(bào)表體系的影響

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的雙報(bào)告模式。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表反映預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)報(bào)表反映財(cái)務(wù)信息情況，并通過“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”搭建起雙報(bào)告的橋梁。這極大的提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更加全面地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債，財(cái)務(wù)狀況以及資金成本等情況，更好的適應(yīng)了新時(shí)代的要求。

二、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中的問題和難點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)核算與管理中的問題和難點(diǎn)

在固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量方面，在取得某些需要經(jīng)過安裝才能投入使用的設(shè)備時(shí)，存在直接計(jì)入固定資產(chǎn)科目，而不使用在建工程科目進(jìn)行核算的賬務(wù)處理方式，會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)性。由于項(xiàng)目資金不足或其他情況制約，存在同一項(xiàng)固定資產(chǎn)在多個(gè)項(xiàng)目列支的情況，這導(dǎo)致在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，資產(chǎn)分多筆計(jì)入，而在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，資產(chǎn)一次性計(jì)入，二者不能相對(duì)應(yīng)。

在固定資產(chǎn)后續(xù)支出方面，對(duì)于一些為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕費(fèi)用并未資本化，而是存在直接費(fèi)用化處理的現(xiàn)象。這導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)準(zhǔn)確反映其實(shí)際價(jià)值。

在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方面，按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，將計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中，改變了以往只計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而不計(jì)入成本費(fèi)用的虛提折舊的模式，更加真實(shí)客觀的反映了高校資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和實(shí)際運(yùn)行成本。但是目前高校普遍采用年限平均法來對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這種方法雖然操作起來簡單便捷，但是存在局限性。比如高校引進(jìn)投入使用了一個(gè)實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備，作為新設(shè)備開始時(shí)的使用頻率一定最高使用效益也最大，后期由于設(shè)備老舊等原因會(huì)造成使用頻率大幅下降。這種固定資產(chǎn)如果采用年限平均法來計(jì)提折舊，不符合收入費(fèi)用配比原則，不利于高校成本管理。另一方面，由于政府會(huì)計(jì)制度在對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊期限方面沒有詳盡具體規(guī)定，大部分高校秉著便于操作的觀念，通常采用按照固定資產(chǎn)的大類來確定折舊年限的簡單方法，無法準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)使用年限。

在固定資產(chǎn)管理方面，通常情況下，固定資產(chǎn)的管理工作是由資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門合作完成的。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的采購登記等工作，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的核算管理工作。由于缺乏完善的管理系統(tǒng)，信息不能共享，往往會(huì)造成使財(cái)務(wù)與資產(chǎn)兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致的情況，造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬賬不符的問題。

（二）暫付款核算與管理中的問題和難點(diǎn)

在暫付款業(yè)務(wù)核算方面，由于高校的暫付款金額較大，種類復(fù)雜，一直是高校會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)難點(diǎn)問題。新制度實(shí)行之后，采用了雙分錄的核算模式，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能，又帶來了預(yù)算分錄該不該生成，怎么生成等新的問題，進(jìn)一步增加了暫付款準(zhǔn)確核算的難度，影響執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄生成的準(zhǔn)確性。在實(shí)際工作中，如何準(zhǔn)確高效的進(jìn)行暫付款的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重分錄的核算，成為大家關(guān)注的重點(diǎn)問題。

在暫付款清理方面，按照政府會(huì)計(jì)制度要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)暫付款進(jìn)行全面檢查，如果發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在實(shí)際工作中，由于暫付款管理不到位等歷史遺留原因，很多高校都存在一定規(guī)模的長期無法清理的暫付款。由于沒有形成科學(xué)有效的暫付款管理辦法和清理機(jī)制，又會(huì)不斷產(chǎn)生新的掛賬款項(xiàng)，長此以往，形成惡性循環(huán)。

（三）財(cái)務(wù)信息化管理的問題和難點(diǎn)

在財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)方面，目前高校所使用的財(cái)務(wù)軟件很大一部分僅能做處理到日常記賬的簡單業(yè)務(wù)工作，對(duì)于工作流程并沒有簡化處理。而且數(shù)據(jù)的查詢，處理和分析功能也比較簡單，不能直接生成財(cái)務(wù)報(bào)表，或者生成的報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息化程度較低。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件達(dá)不到業(yè)財(cái)融合的標(biāo)準(zhǔn)，和其他的信息系統(tǒng)之間達(dá)不到有效聯(lián)動(dòng)。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)工作在信息化方面提出了更高的要求，需要各職能相關(guān)信息來開展工作，但是高校目前各部門通常僅重視加強(qiáng)部門自身信息化建設(shè)，各系統(tǒng)模塊之間沒有關(guān)聯(lián)性。而且高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)政支付等系統(tǒng)也沒有進(jìn)行信息系統(tǒng)模塊間的關(guān)聯(lián)，造成信息孤島，使數(shù)據(jù)傳遞不準(zhǔn)確不及時(shí)，效率低下，不利于財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。