中小微企業的內部控制建設研究

李換苓

摘要：為了指導中小微企業建立和有效實施內部控制，提高中小微企業的管理水平和風險防范能力，有效促進中小微企業健康可持續發展，財政部于2017年印發了《小企業內部控制規范（試行）》的通知。中小微企業是我國經濟社會的一個特殊的群體，對我國經濟發展起著重要作用，但由于其內部控制制度缺失或不健全，導致企業經營風險越來越大。本文以某企業為例，具體分析了中小微企業內部控制存在的問題以及應對措施。中小微企業應結合企業自身實際規模特點，科學合理地制定適合企業自身發展的內部控制制度，以實現持續健康發展。

關鍵詞：內控制度;中小微企業;案例研究

內部控制是由企業管理層和全體員工共同實施的意在實現控制目標的過程，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和經營效果。建立和實施統一、高質量的企業內部控制規范體系，有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進企業實現發展目標。內部控制制度是企業風險管理體系重要組成部分，內部控制制度一般包括企業層面的控制和業務層面的控制，企業層面的控制主要是較高層面的控制，而業務層面的控制則是針對具體業務和事項。由于中小微企業規模小、組織架構比較簡單，企業管理水平不高，管理結構和流程不規范、不穩定，抗風險能力差，因此需要結合自身特點建立適當的內部控制制度，以提升企業整體管理水平和管理方法，從而保證企業持續健康發展。

一、中小微企業內控的必要性

企業要生存、要發展，就必須提高自身的競爭能力，不僅要有好的產品、核心技術、核心人員，還要有與之相配套的完善的管理制度，建立健全企業的內部控制制度，是提高企業經濟效益、提高自身競爭能力的關鍵所在。企業實施內部控制制度是貫穿企業各部門各層次、各環節的一系列科學、高效的控制政策和管理體系，合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、有效地促進企業實現發展目標。

建立和完善內部控制制度是企業健康發展的必要基礎，尤其對于發展規模較小、管理模式粗放的中小微企業而言尤為重要。內部控制是一種有效的管理機制，是管理層對企業員工的一種約束，是對企業各項生產經營活動的一種有效控制。沒有健全有效的內部控制，企業很難組成一支高效的管理團隊，很難形成高效科學的績效管理制度，導致企業員工工作渙散，企業缺乏凝聚力，嚴重影響企業的發展，因此建立科學有效的內部控制制度非常必要。

二、中小微企業內部控制的現狀

隨著我國市場經濟的快速發展，中小微企業在經濟市場的占比越來越高，逐漸成為我國經濟市場最為活躍的主體。改革開放以來，我國的中小微企業在國民經濟和社會發展中的地位和作用日益增強，在推動經濟增長，增加稅收、增加就業等方面發揮了越來越大的作用。一方面，中小微企業的發展有其自身的優勢：中小微企業由于創建過程對資金、資源投入的要求不高，組織架構形式多樣、運營成本低、經營靈活、轉型快、適應性強等優勢，一旦市場發生變化，企業可以及時調整產品結構和經營策略，快速適應市場的需求。另一方面，中小微企業普遍也存在一些不足，如規模不大，技術創新能力不足、產品標準化程度較低、技術含量不高，很難打造自己的品牌;人才流動大，在培養人才方面缺乏長效機制，大多數員工與領導層存在親屬關系，呈現家族化管理模式，工作職責及工作權限界定不明確，缺乏規范化的工作流程，企業管理水平和管理方法滯后，這些因素嚴重影響了中小微企業的進一步發展壯大。

目前中小微企業普遍存在人員配備不足，管理部門設置不夠完善，管理制度不夠健全等問題，在企業日常生產過程中往往一個人可以經辦整個業務流程，許多工作事項依靠領導隨意隨性安排人員去辦理，沒有定崗、定責、定薪，缺乏職務牽制，沒有事后監督獎懲，缺乏行之有效的績效考評制度，財務沒有規范成文的財務管理制度，業務缺乏標準化管理和監督。對于企業日常存在的問題和矛盾，企業與員工之間沒有建立溝通分享的信息平臺，員工的訴求不被重視，致使經營管理中的許多問題得不到及時發現和解決。

三、中小微企業內部控制的應用——以FG公司為例

（一）FG公司簡介

FG公司成立于1994年，是一家生產、銷售、服務于一體的生產型中小微企業，主要市場為袋式除塵器、環保工程項目等。公司經過近三十年的不斷發展，自成立之初的年銷售收入幾千元到現在的幾千萬元，實現了飛速發展，在公司成立初期采用親情式管理模式，即使有一些規章制度也形同虛設，難以執行，沒有監督獎懲機制。業務和財務各自為政、合作效率低下，員工素質低、專業知識不足、流動性大。人力資源工作由辦公部門兼職，缺乏有效的業績激勵制度和內部控制制度，員工普遍不夠積極主動，工作流程及崗位權限模糊不清，企業缺乏凝聚力。在公司發展初期這樣的管理模式有助于企業的凝聚發展，隨著公司不斷發展壯大，公司的管理模式越來越無法適應公司的發展需要。

（二）內部控制制度的應用

內部控制制度的建設是一項系統工程，需要企業領導層及內部各職能部門共同參與，并共同承擔相應的職責。FG公司通過鼓勵相關人員出去進行專業的人力資源學習培訓，提升專業知識及專業能力，財務由傳統的會計核算向管理會計職能轉變，組織會計人員學習培訓管理會計，提升單位的整體財務管理水平，組織辦公人員進行計算機辦公應用及數據信息化方面的培訓，建立信息化平臺，提升工作效率，組織工程部人員進行預算造價制圖設計方面的培訓，豐富工程部人員的工作內容，提升工作水平。

FG公司根據企業自身特點，建立和完善企業層面的控制、企業文化的控制和人力資源的建設控制，建立具有自身特色的企業文化，對員工的日常行為進行規范，制定員工日常行為規范守則，引導和規范員工思想、行為，培養積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念，建立團隊協作和風險防范意識，增強員工的責任感和使命感。確定文化建設目標和內容，形成企業文化，規范員工行為，并確保全體員工共同遵守，使員工自身價值在企業發展中得到充分提升和體現。建立獎懲措施，充分調動員工工作積極性。對企業管理過程中員工思想行為存在的問題，有針對性地定期舉行團建活動，為員工搭建訴求平臺，增強員工的獲得感、歸屬感，提升企業凝聚力。企業文化建立了評估制度，明確內容、程序和方法，避免流于形式，對評估過程發現的問題分析原因，及時采取措施進行改進和完善。根據人力資源框架要求，明確企業各崗位的職責權限、任職條件，對應聘人員進行崗前培訓制度，并進行相應的考核，簽訂勞動合同，定期對員工進行企業培訓，結合企業實際情況建立激勵約束機制和業績考核掛鉤的薪酬福利制度。建立員工考評制度，設立考評表，考評內容從員工德、能、績、勤、創新五方面，包括個人職業道德、工作能力、工作態度、工作業績、創新精神等指標。由人資部每月10日之前把考評表發放給每位員工，由全體員工在相應分值欄互相打分。根據考評側重點不同設立相應指標分值，并不斷調整相應指標或分值，使考評達到最優效果。根據每一位員工的考評分值設置科學的業績考核指標體系，對員工實行全方位考核，及時調整獎懲政策。對關鍵崗位員工定期實行輪崗制度，形成相關崗位員工持續的流動，提升員工的整體素質。

（三）業務層面的控制

一是采購環節的內部控制，辦理請購手續，由采購部根據工程部及車間庫管共同填制的采購計劃，根據市場情況和采購金額、采購計劃確定是否采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式。合理選擇采購方式。對于金額不大的一般采取詢價或直接購買的方式。采取詢價的采購方式，至少進行三家以上供應商性價對比，經過對比協商后確定供應商。對于超預算或預算外的采購項目，首先履行審批流程，待相應審批手續完成后，再按采購流程實施采購。確定供應商后，按照規定期限簽訂采購合同。建立相應的采購驗收制度，確定驗收方式。付款環節加強付款流程，留取一定額度的質量保證金，約束采購物資的質量和使用期限。建立退貨機制，在合同中約定索賠貨款的流程。

二是銷售環節的控制，FG公司在銷售環節根據市場變化及時調整營銷策略，靈活運用銷售折扣、廣告宣傳等銷售方式，建立客戶信用檔案。在銷售合同簽訂前，關注客戶的信用狀況、結算方式，對于重大的銷售合同，會同財會部門參加，尤其收款方式、開票方式及開票稅率的確定。對于信用不良的客戶謹慎簽訂銷售合同。完善應收款項管理制度，制定催款流程，保管好往來函電，財務部門負責辦理資金結算并監督款項回收。對于不能收回的壞賬，查明原因，明確責任人。對于企業自身的銷售政策造成的呆賬壞賬，FG公司及時調整銷售策略，采取有效措施，防范信用風險。

三是工程項目外包控制，FG公司主要是設備安裝工程外包業務，由于地域氣候原因，施工期十分緊張，一般安裝業務選擇外包。業務外包遵循成本效益原則，根據工程規模及工程期限，權衡利弊，避免將核心業務外包。對于外包業務實施嚴格的外包管理制度、選擇與公司長期合作，信用良好的多家承包商進行優中選優，確定承包商進行合作，簽訂業務外包合同。公司采取有效的控制措施，確保承包商能夠嚴格履行外包合同。對于重大外包，公司專業技術人員對項目建設全過程進行監督和跟蹤，及時掌握安裝進度和施工情況，及時解決問題，建立相應的應急機制，避免外包業務失敗，造成企業成本增加和信用損失。此外，組織相關部門和人員對外包安裝工程業務進行驗收，找出驗收不合格的原因并及時改進;驗收合格，并頒發驗收證書。

四、FG公司內部控制的應用效果

FG公司通過實施企業層面和業務層面的內部控制制度，結合本公司的實際情況，建立和完善了企業文化建設、企業人力資源內部控制制度、采購和銷售環節的內部控制制度，明確了各崗位各員工的工作職責和工作權限，重新梳理了各部門各崗位的工作流程，避免出現各部門之間工作交叉職責不清晰、交接材料、信息傳遞經常缺失，各部門互相推諉扯皮、權責界定不清、考核不嚴、工作無法落實、責任無法追究的混亂工作局面。

實施內部控制制度后，公司近三年的營業利潤率穩步提升，年營業利潤率從2017年的6.3%提高到2019的11.27%，成本費用大幅降低，減少不必要的支出;通過實施內部控制制度，定崗、定薪、定責，變動成本和固定成本得到有效控制，各項成本進一步降低，明晰員工的責權利，管理費用也隨之降低，工作效率明顯提高。組織內部考評，建立績效考核制度，使業務和財務有機融合，建立了互相協作，高效團結的管理團隊，充分調動全體員工的工作熱情和工作積極性，用制度約束人、管理人，建立了有效的內部控制管理制度，明顯提升了企業的整體管理水平，規范了員工的行為標準，降低了企業的經營風險。

FG公司強化領導層的自覺控制意識，加強內部控制部門工作的獨立性，減少領導層干預，針對實施內部控制發生的問題，內控部門應及時研究和反饋，并提出針對性的整改意見和處置建議。除此之外，企業根據經營管理的需要不斷改進考評指標的內容和考評分值，嚴禁為了得到考評高分值員工之間互相討好拉攏，從而確保考評指標更真實合理，為實施內部控制制度提供客觀準確的數據資料。

內部控制的建立考慮了FG公司的特點，側重點應著重向生產及工程外包業務方面傾斜，由于生產車間工人普遍文化水平不高，工作專業能力水平有限，定期組織車間工人進行培訓，包括企業文化、管理制度及內控制度等方面的內容，簡化生產車間的內部控制制度，重新梳理工作流程和職責權限、做到獎罰分明，可執行性強，提高生產車間員工的工作積極性和工作熱情，緩解在實施內部控制制度等方面員工產生的抵觸情緒和思想，使生產流通環節的內部控制得到有效發揮。工程外包業務屬于FG公司經營業務的重要組成部分，重點加強外包業務控制，針對工程施工季節性強、施工工期短、每年工程項目不固定等特點，根據工程項目的變化，強化對外包業務施工過程的控制，施工現場委派懂技術、懂管理的人員進行全過程監督，嚴格把控工程質量和施工進度，對于施工過程發現的問題及時匯報反饋及時解決。工程驗收環節聘請第三方或有專業勝任能力的人員進行驗收，把內部控制制度貫穿整個施工過程的始終，從而進一步降低企業工程外包業務的風險。

五、結束語

中小微企業由于自身的特點，要想進一步發展壯大面臨諸多困難，應建立健全各項規章制度，提升科學有效的管理水平和管理方法，提高員工工作積極性，建立高效互助的企業團隊，進一步完善和優化內部控制制度，提高各種風險應對策略，從而為實現企業價值最大化做出貢獻。

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