會計師事務(wù)所審計風險管理面臨的問題及改進措施探討

許海麗

摘要：審計工作是會計師事務(wù)所的重要工作內(nèi)容。近年來，不斷增加的因為審計失敗而導致會計師事務(wù)所未來發(fā)展受到致命性影響的案例越來越多，這些案例無不昭示著嚴格全面的審計工作對于會計師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展重要性。因此，會計師事務(wù)所在工作過程中開始注意起審計風險管理預防工作，以風險管理為導向開展審計管理工作，以求達到提升審計工作效果目的。但在實際審計風險管理過程中，由于受各方面因素影響，會計師事務(wù)所審計風險管理工作效果并不理想，基于此，本文將對會計師事務(wù)所審計風險管理工作進行簡要探討分析，并提出相應(yīng)的改進措施以作問題解決參考。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計;風險管理;問題;改進措施

審計風險主要指會計師事務(wù)所審計工作人員對具有重大錯誤的財務(wù)報表或者是附注給出了不合適的審計意見的風險，它作為一項客觀存在的風險因素，直接貫穿會計師事務(wù)所審計工作整體過程，且在審計工作實施中，難以及時發(fā)現(xiàn)審計風險，一旦產(chǎn)生，會對會計師事務(wù)所未來發(fā)展造成極為不利的影響。為了規(guī)避審計風險，會計師事務(wù)所在審計工作開展過程中，一般都會推行審計風險管理工作。

1.會計師事務(wù)所審計風險管理面臨的問題

1.1會計師事務(wù)所審計風險管理工作制度漏洞

會計師事務(wù)所審計風險管理制度能夠有效約束審計人員工作行為，規(guī)范審計工作流程，讓被審計單位的重大審計報錯可以及時被發(fā)現(xiàn)，但是從會計師事務(wù)所目前工作情況分析來看發(fā)現(xiàn)，雖然會計師事務(wù)所已經(jīng)針對審計風險檢查、規(guī)避建立了相應(yīng)的工作制度，但是所制定的制度同實際審計工作存在一定差異，制度制定內(nèi)容也不夠全面，又缺乏相應(yīng)的內(nèi)部稽查機制督促審計風險管理制度的實施，導致審計風險管理制度應(yīng)用流于形式。同時，會計師事務(wù)所如果在審計風險管理制度應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)了制度應(yīng)用漏洞，也未及時進行制度修改完善，降低審計風險管理工作制度應(yīng)用效用。

1.2會計師事務(wù)所審計工作發(fā)展體制存在問題

會計師事務(wù)所體制問題也是影響審計風險管控的重要因素之一，其工作性質(zhì)為通過收取相應(yīng)費用讓被審計單位的財務(wù)報表和披露工作符合對應(yīng)制度的社會服務(wù)型機構(gòu)，在提供服務(wù)的過程中，為了獲取更廣闊的發(fā)展空間和更高的經(jīng)濟效益，會計師事務(wù)所容易在工作過程中忽略審計風險管理規(guī)避，為了達到被審計單位的審計要求而進行審計報錯，帶來審計風險問題。

1.3會計師事務(wù)所審計風險管理方法存在缺陷

審計方法是會計師事務(wù)所審計工作開展的依據(jù)，如果審計方法存在缺陷，則會直接影響到會計師事務(wù)所審計工作效果，不利于審計風險防范工作開展。由我國多數(shù)會計師事務(wù)所審計工作研究分析發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所審計工作基本采用風險導向?qū)徲嫹绞竭M行審計，這種方法實施需要以抽樣審計作為基礎(chǔ)，但是抽樣審計本身就是允許存在一定審計風險內(nèi)容的，所以以此作為審計工作開展依據(jù)無法有效控制審計風險產(chǎn)生。再加上受傳統(tǒng)審計工作方式影響較深，部分會計師事務(wù)所審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中未以新準則為依據(jù)進行風險識別和風險評估等工作，審計風險管理不夠全面，容易忽略具有潛在風險的審計內(nèi)容，造成審計風險問題發(fā)生。

1.4會計師事務(wù)所審計風險管理人員素質(zhì)較低

會計師事務(wù)所審計工作人員綜合素養(yǎng)和專業(yè)知識配備能力直接關(guān)乎到審計風險管理效果。由于審計風險具有較強的隱蔽性，只有具備專業(yè)審計工作知識和一定審計工作經(jīng)驗的審計工作人員才能及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，進行提前審計風險規(guī)避工作。反之，如果審計人員能力素質(zhì)較低，就難以保證其在工作過程中及時發(fā)現(xiàn)、預防審計風險。從我國會計師事務(wù)所當前從業(yè)人員結(jié)構(gòu)研究分析來看，具有執(zhí)業(yè)資格證的會計師人員數(shù)量十分缺乏，難以滿足當前市場需求，大部分審計工作人員綜合素質(zhì)和工作能力較低，容易在面對大型企業(yè)或者是內(nèi)容較為復雜的財務(wù)報表時，出現(xiàn)審計錯誤，引發(fā)審計風險。

2.會計師事務(wù)所審計風險管理面臨問題的改進措施

2.1建立完善會計師事務(wù)所審計風險管理制度

會計師事務(wù)所要想有效開展審計風險管理工作，就必須建立完善的審計風險管理制度，嚴格管控內(nèi)部人員審計工作行為，以事務(wù)所業(yè)務(wù)內(nèi)容為依據(jù)進行審計風險管理制度制定，確保制度和實際工作情況相符，并建立相應(yīng)的內(nèi)部稽查機制，監(jiān)督檢查審計風險管理制度實施情況，對于未按照工作制度要求進行審計風險程序?qū)嵤┖团袛嗟臅嫀熥龀鱿鄳?yīng)處罰，加強內(nèi)部審計工作人員對于審計風險管理制度遵循重視。同時，會計師事務(wù)所還要有意識的改進和完善審計風險管理制度在開展過程中出現(xiàn)的制度問題和制度漏洞，確保審計風險管理制度考慮全面性和合理性，避免審計風險發(fā)生。

2.2強化會計師事務(wù)所審計風險管理執(zhí)業(yè)標準

同時，還要強化會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)標準，提升會計師事務(wù)所審計工作獨立性，規(guī)范其審計工作行為。相關(guān)部門要制定同會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)對應(yīng)的管理標準，一管理標準約束會計師事務(wù)所工作行為，保證其業(yè)務(wù)承接和業(yè)務(wù)活動開展的合理性，對可能影響審計工作獨立性的業(yè)務(wù)進行劃分，督促審計工作人員進行合理的審計工作，始終堅持公平公正原則進行規(guī)范審計操作，避免會計師事務(wù)所為了獲得發(fā)展機會而進行審計報錯操作。

2.3完善會計師事務(wù)所審計風險管理工作方法

審計方法作為會計師事務(wù)所審計工作的依據(jù)，必須保證審計方法合理性才能有效避免審計風險問題發(fā)生，提升會計師事務(wù)所審計風險管理力度。所以，會計師事務(wù)所還要結(jié)合當前的工作要求、工作政策進行審計方法確定，保證審計程序合理性。在審計時，會計師事務(wù)所要根據(jù)自身和被審計單位的個性化特征進行審計機制制定，詳細考慮不同的審計情況制定相對應(yīng)的審計工作模板。比方說審計對象為貿(mào)易企業(yè)時，審計方法模板為重點關(guān)注企業(yè)資金流向、銷售合同合理性、銷售活動等審計內(nèi)容，假設(shè)審計對象為工程項目時，審計內(nèi)容則變?yōu)楣こ添椖康膶徟㈨棾绦蚝侠硇浴①Y金審批工作等，以合適的審計方法進行對應(yīng)審計對象審計工作，具體問題具體分析，提升審計工作合理性，避免因為審計不當而引發(fā)審計風險。同時，審計方法模板的建立也能大大加快審計人員工作效率。

2.4加強會計師事務(wù)所審計風險管理人員培訓

為了確保審計風險管理工作能夠在會計師事務(wù)所內(nèi)部有效開展，避免審計人員在業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)審計風險，還要加強會計師事務(wù)所審計工作人員培訓力度，全面提升審計工作人員職責意識和專業(yè)知識能力，構(gòu)建高質(zhì)量、高水平的審計工作隊伍。會計師事務(wù)所可以鼓勵工作人員進行繼續(xù)教育，為其提供專業(yè)知識學習機會，安排能力較差的審計人員同能力強或者是具有專業(yè)執(zhí)業(yè)資格證的審計人員進行學習，豐富其工作經(jīng)驗，可以鼓勵審計人員進行專業(yè)證書考取，建設(shè)梯隊形式的審計人才結(jié)構(gòu)，提升會計師事務(wù)所整體審計人員工作水平，有效預防審計風險。同時，會計師事務(wù)所審計人員除了要具備專業(yè)知識能力和豐富工作經(jīng)驗之外，還要具備一定金融管理知識和市場營銷知識才能尋找到財務(wù)報表中不明顯的問題，避免審計誤報，所以會計師事務(wù)所也可以針對審計人員金融管理知識、市場營銷知識進行培訓，或者是引進相關(guān)人才，以事務(wù)所整體審計風險管理能力的提升來達到有效避免審計風險的目的。

3.結(jié)束語

綜上所述，會計師事務(wù)所在審計風險管理工作開展中主要面臨的問題為審計風險管理工作制度漏洞問題、工作體制標準化低問題、管理方法缺陷問題、工作人員綜合素質(zhì)過低問題等。只有針對性解決這些問題，才能發(fā)揮會計師事務(wù)所審計風險管理工作的作用，推動會計師事務(wù)所健康、長遠發(fā)展。所以，在會計師事務(wù)所審計風險管理工作開展過程中，要保證完善工作制度和執(zhí)業(yè)標準的建立，尋找新的工作方法開展審計風險管理，加強審計風險管理人員素養(yǎng)能力培養(yǎng)力度，幫助會計師事務(wù)所審計風險管理效用發(fā)揮。

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