淺析企業內部控制中的問題及優化

楊金賢

摘要：近年來，隨著我國經濟發展進入“新常態”，由增長速度換擋期、結構調整陣痛期、前期刺激消費政策消化期所帶來的“三期疊加”效應逐漸凸顯出來。面對我國經濟呈現出不斷下行壓力的大環境，企業所面臨的經營管理壓力不斷增加。在這樣紛繁復雜的經濟環境中，企業如何才能保持定力、化解經營中的風險、拓展新的經濟增長點，已經成為企業必須面對和亟待解決的問題。而在此其中如何充分發揮企業內部控制的職能作用、為促進企業的可持續發展創造條件是各企業必須高度重視的問題。內部控制涉及企業日常經營管理活動的方方面面，設計完整并且運行良好的內部控制體系，是保障各項監督制衡措施的基礎。因此，企業必須從內部著手加強內部控制體系的構建與完善，加強對風險的管控。文章以A酒店企業作為研究對象，對該酒店企業在內部控制中存在的問題進行剖析，并提出相應的改進建議，希望通過研究能夠幫助A酒店企業完善當前的內控體系，促進該企業朝著健康、穩定、可持續的方向發展。

關鍵詞：企業;內部控制;存在的問題;優化策略

一、引言

近年來，我國經濟得到迅猛發展，GDP總量僅次于美國已經躍居全球第二。隨著全球經濟一體化發展進程的不斷深入，我國經濟在享受經濟全球化發展帶來的繁榮的同時也承受著由此而引發的壓力和挑戰。面對經濟下行的大背景，我國企業如何發展已經成為至關重要的話題。特別是新冠疫情的到來，全球商業環境變得波詭云譎讓人看不清未來的發展方向和發展道路，企業參與市場競爭所面臨的各種不確定性也在不斷增大。企業經營目標的實現離不開各項規范化制度的保障，這里要求企業內部必須構建科學而完善的內部控制體系，保證內部控制的有效實施，使企業向著健康、穩定、可持續的方向發展。基于此，本文對A酒店企業內部控制中存在的問題進行剖析，在相關理論的支撐下提出有效的解決策略。

二、相關概念闡述

（一）內部控制的基本概念

COSO委員會早在1992年9月就提出了《內部控制—整體框架》等報告，在該報告中對內部控制的基本概念進行了定義，即：所謂內部控制主要是受企業的董事會、管理層和其他工作人員的影響，為保證經營的效率效果、保證財務報告的可靠性、確保相關法律法規的遵循性等為目標的一種合理性過程。由此看出，內部控制并非一成不變，將受到企業人員的影響，而且實施內部控制的主要目標就是為了降低企業在經營中所面臨的風險、從根本上改善企業的經營環境，最終更好地實現企業的戰略發展目標。我國財政部于1996年12月正式發布了《獨立審計準則第9號—內部控制和審計風險》，這也是我國權威部門首次對內部控制進行的較為詳細而權威的解釋，標志著我國開始正式建立內部控制體系。

（二）內部控制的五要素

內部控制主要包括5個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

三、企業內部控制中存在的問題——以A酒店為例

（一）A酒店基本情況

A酒店是某研究所下屬的商務酒店，地處北京市，該酒店集住宿、餐飲、咖啡廳為一體，共有員工50多名，年營業額超過1100萬元。A酒店設立了總經理一人、兩名副總經理，分別設立了客房部、餐飲部、安全工程部與綜合協調辦公室。隨著經營環境的不斷變化，A酒店將顧客視為上帝，為每一名顧客提供更加熱情、更周到、更快捷、更文明、更規范、更安全的服務，在多年的發展中A酒店不斷追求卓越、超越自我。

（二）A酒店內部控制現狀

A酒店是一家本土的企業，為了杜絕和防止會計信息失真的問題，為了加強內部管理效率的提升，為了確保酒店的資產安全，A酒店在2013年就按照財政部等五部委頒布和實施的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》，同時結合本酒店的實際經營狀況，制定了一套內部控制體系并在酒店內部推廣執行。

A酒店結合自身的實際狀況、內外部環境的變化對各項規章制度及時進行調整和優化，例如：2017年4月A酒店對公司的章程進行了再次修改，2018年實施綠色經營的可持續發展戰略，制定并通過實施了《采購與資產管理規范》和《員工手冊》，最終在酒店內部確立了安全至上、誠信服務、綠色發展的企業文化發展目標。

通過對A酒店歷年內部控制自我評價報告的分析，可知酒店將風險評價的重點集中在：資金管理風險、客戶信用管理風險、稅務風險、財務報告風險、市場價格波動風險、人事管理風險。為了能夠更好的識別風險，A酒店通過對業務流程的梳理、內部控制體系的搭建、業務流程中存在的風險控制點的識別、各風險控制點對應控制流程的選擇等制定了一系列內部控制必要的實施程序，面對內控中存在的缺陷和問題提出相應的整改意見。

在內部控制活動方面A酒店制定了相關的制度，對各項業務流程進行了控制，例如：A酒店在資金管理、資產管理、合同管理、預算管理等方面都制定了明確的規章制度和業務流程，從而為該酒店內部的各類控制活動順利實施奠定了引導性基礎。

在信息與溝通方面A酒店由于隸屬于某研究所，因此，擁有比較完備的內部信息系統和對應的系統管理制度。A酒店的信息部門要負責定期對系統的運行環境進行檢查、維護、維修，為了確保數據的安全性，依托研究所的資源，建立了實時數據備份系統，并且每年對信息系統的風險進行一次全面評估，結合評估結果出具《信息安全風險評估報告》，以此來確保信息系統運行的安全性、確保信息數據的完整性。

A酒店在日常監督方面不僅包括對內部控制流程的監督，同時還包括對人員的監督。

（三）A酒店內部控制中存在的問題

1. 內部控制環境有待完善

首先，A酒店整體內部控制意識不強。A酒店雖然已經成立十幾年，但是尚未形成清晰的、明確的企業文化氛圍，缺乏團隊協作和風險意識，也沒有將文化建設與發展戰略有機的結合。根本原因在于企業的管理層對于企業文化建設認識不夠全面，片面追求經營上的成果，忽視文化建設對實現企業發展戰略的重要作用。其次，在組織機構設置方面還有待完善。A酒店雖然設置了較為完整的組織機構，但唯獨沒有成立專門的內部審計委員會和審計部，導致該酒店內部審計監督職能缺位。根本原因是公司管理層沒有意識到內審機構在經營管理和企業發展過程中可以起到監督和保駕護行的作用。最后，在人力資源政策方面還存在缺陷。從企業未來發展和整體人力資源管理水平來看，A酒店員工整體工作能力和素質亟待提升。A酒店目前正處于企業生命周期中的成長階段，對各方面的專業人才需求量較大，還應該加強對各種專業人才的培養力度。