中小學內部控制現狀及對策

周勇

摘 要：文章分析了中小學校內部控制管理工作中的現狀、實際工作中存在的問題和薄弱環節，以及可以采取的對策和措施，并闡述和探討了中小學內部控制的側重點。

關鍵詞：中小學 內部控制 現狀 對策

中圖分類號：F016.3;G40? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）04-216-02

引言

根據財政部要求，行政事業單位應在管理工作中引入內部控制管理體系，在此項工作開展的過程中，各單位都不同程度的遇見一些困難和問題，本文從中小學校內部控制現狀、管理意識、關注內控薄弱環節出發，對工作中容易出現的突出問題進行了闡述，有針對性地提出自己的看法和應對措施。

近年來，國家對學校的投入越來越高，2019年全國教育經費總投入首次突破5萬億元。建立了功能完善、學科匹配、結構適宜的教育體系，中小學教育規模逐步擴大，對先進的學校管理體系有了進一步的需求。內部控制可以合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

一、中小學內部控制管理的現狀

（一）內部控制意識淡薄，單位重視程度不夠

就目前的現狀來看，中小學校將教育教學質量置于首位，工作重心和教學資源向教學一線傾斜，其他管理事項投入的精力較少，從校領導層到普通員工，普遍缺少內部控制方面的知識和理念。領導層對內部控制工作沒有足夠的重視，甚至對內部控制的約束性條款持有抵觸情緒，認為內部控制的條條框框，降低了工作的效率，限制了工作的開展。

（二）學校內部控制制度缺乏示范性模板

2012年財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》財會〔2012〕21號，對行政事業單位內部控制的原則和方法進行了規范。雖然指明了大方向、大原則，甚至分模塊對單位內部控制進行總括性的指引，但是并沒有具體行業的規范性規章制度作為示范。學校多為了完成內控報表編制任務，模仿其他事業單位內部控制制度，根據自身需求制定的屬于少數，無法適應并滿足學校管理的需要。

（三）學校內部控制薄弱環節

1.資金活動易出現的問題。一是資金支付缺乏審核控制。多數學校采用“財務一支筆”模式管理單位資金，一經財務負責人簽字，財務人員即給予報銷，忽視了驗收人對經手人的監督作用，很大程度上服從于校領導的安排，不抵制或很少抵制財務違紀違規行為。財務人員缺乏獨立性，無法行駛監督職能，缺乏對經濟業務的真實性和合法合規性審核。二是缺乏定期銀行對賬。2017年11月取消了會計從業資格證書以后，很多不了解財務的其他專業的人員加入了會計隊伍，本身缺乏專業知識，加上瑣碎的財務工作壓力較大，平時做不到日清月結，不與相關部門核對賬戶余額。三是票據與印鑒管理不規范。某些學校，現金支票、轉賬支票、銀行匯票管理混亂。學校對票據管理疏于管理，缺乏必要的重視，收費票據的開具和保管由出納一人擔任，票據和印章由一人保管，管理模式有很大的漏洞。

2.采購活動易出現的問題。當前，中小學校采購活動很少采取事前審批的模式，不經相關部門批準，直接進入采購程序，給后續的驗收及支付階段造成很大不便，甚至有些達到政府采購標準的采購活動，也不經主管部門和同級財政部門的審批，而是自行采購，或者將大宗采購化整為零，采取螞蟻搬家的方式逃避監管，采購定價人員和經辦人、驗收人員為同一人，采購和保管崗位不分離。導致采購活動不相容職務實際上處于混崗狀態，失去了內控的作用。

3.資產管理活動不規范。學校屬于業務比較單一的單位，更注重升學率和教育教學質量方面的管理和提高，其他管理事務的優先級較為靠后，對于用于教育教學工作的低值易耗品、固定資產、無形資產等資產，缺乏必要的管理制度，資產不及時入賬，資產保管工作不嚴謹，使用和歸還不登記，不定期盤點和清查，資產的處置不經主管部門和財政部門審批，大額資產的處置不經拍賣程序，不經集體研究隨意制定處置價格，造成國有資產流失，無法保證資產的增值保值。

4.預算控制流于形式。按照財政部以及各級財政部門的要求，中小學已經進行了開展了預算管理工作，各級財政對財政撥款支出制定了嚴格的標準和范圍，但對于納入預算管理以及繳入財政專戶管理的非稅資金資金給予的關注較少。中小學校一般嚴格按照財政定額編制財政撥款預算，但是非稅支出僅進行簡單的分類，科目劃分不夠精準，單位在預計下年度非稅收入時過于強調其不確定性，不對收入進行合理分析預測，存在夸大收入現象;義務教育階段學校公用經費由中央、省、市、縣按比例負擔，為保障工作開展，財政部門一般將城鄉義務教育保障機制資金列為財政民生項目進行管理，屬于財政預算或主管部門預算的一部分，預算年度開始后，由財政統一列入單位預算執行系統，并不在單位預算中列示，造成單位實際支出遠遠大于預算數;多數中小學校預算編制僅由會計和財務負責人完成，并未征求校內相關部門的意見，鑒于預算編制過于粗放，預算執行過程中往往出現應該開展的項目沒有資金，已經放棄的項目卻安排了資金的現象，預算執行中隨意調劑，毫無科學性和嚴肅性，更談不上對校內項目進行績效管理和控制。

5.缺乏合同控制。合同是民事主體之間設立、變更、終止民事法律關系的協議，是保護民事主體雙方利益的重要手段。使用合同來保障利益，規范行為已經比較常見，但是中小學普遍缺乏合同意識，沒有制定專門人員負責，不知道什么時候應該制定合同，什么時候不用制定合同，或合同條款制定不合理，產生經濟糾紛時，沒有合同支撐，無法保障自身利益。

二、強化中小學內部控制的對策和措施

（一）加強宣傳學習，提高站位，深化落實

按照財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）文件精神，要求自2014年1月1日起施行內部控制。加強內部控制是新時期發展的趨勢，也是加強中小學校管理工作，減少體制漏洞的內在需要。內部控制包含大量規范性制度，僅依靠財務部門推進根本無法在實際工作中落實，只有獲得領導的支持，由單位負責人自上而下組織單位所有部門聯合推動實施，才能取得成效。這就需要財政和教育主管部門加強宣傳，引起各單位重視。各單位需要領導深入學習，更新觀念，提高站位，從單位的全局和長遠利益出發，切實貫徹財政部的要求，才能將單位內部控制落到實處，才能發揮內部控制的重要作用。

（二）建立相關的內部控制制度

完善的內部控制制度，是提高學校管理水平的基本保障

，制定符合本單位實際情況的內控制度，是內部控制工作的首要任務，根據中小學的具體情況以及財政部門的相關要求，中小學校應從預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、國有資產業務管理、建設項目業務管理、合同業務管理等方面建立健全本單位內部控制制度，因篇幅問題，下面僅就一些典型問題進行說明：

1.收支業務管理制度。中小學應加強出納、會計、采購、保管等不相容崗位的輪換，定期組織內部工作檢查。加強對賬管理，定期與銀行及財政對賬，及時發現并解決賬務錯失。票據及印章分別保管，定期盤點現金資產。使用規范票據，統一購買、統一管理，出票人不得兼任票據保管工作。強化采購及維修驗收工作，經辦人不得兼任驗收工作。

2.政府采購業務管理。各學校應制定完善的政府采購控制制度，加強采購業務事前審批，請購、規劃、財務、經辦、審批各個環節相互制約相互監督。建立重大事項集體聯簽制度，重大采購必須進行集體研究。單位應嚴格按照預算安排辦理請購手續，超預算安排的采購項目，應先履行預算調整程序。單位應建立嚴格的驗收制度，并有專人負責采購驗收工作，驗收人員發現異常的，應當及時報部門領導并查明原因，學校應定期對驗收工作進行檢查。

3.預算業務管理。預算管理是財務管理的重要組成部分，是單位經濟業務的重要保證，應建立完善科學的預算管理制度。學校應編制以處室為單位，全員參與的年度預算，并進行集體研究。經財政部門審核，經各級人大審批后，學校應嚴格按照預算執行，不得隨意調整，確需調整的應當履行嚴格的審批手續。學校應對預算執行情況進行考核，實時解決預算管理工作中出現的問題。

4.國有資產管理。中小學校應建立完善的資產管理制度，包括資產登記、使用、保養、保管、處置、清查等一系列制度，崗位設置應避免采購與保管重合、經辦與審批重合。大額資產的處置應集體研究，資產處置應報經主管部門及財政部門審批備案，防范國有資產流失。

5.建設項目業務管理。中小學校應建立切實可行的建設項目業務管理制度。借助于主管部門的力量對設計方案嚴格把關，認真研判設計方案的優劣，減少設計方案的疏漏與缺陷，選擇切實可行的方案實施，方案一經確定不得隨意變更。中小學校應根據確定的方案編制建設項目預算，并認真審核，避免預算不實，造成項目投資控制不力，應避免方案變更引起的超概算施工。

6.合同業務管理。中小學校應建立完善的合同業務管理中制度。從立項、談判、審批、履行、糾紛解決等多個方面做出規定，確保合同順利實施。合同立項應科學民主、合同的訂立應周密嚴禁、單位應監控合同的履行過程，制定解決合同糾紛的預案，確保合同一方違約時能及時應對，采取有效措施保障單位權益，合同歸檔應安全完整。

7.中小學內部控制應注重信息化建設。

（三）中小學內部控制應加強評價和審計

內部控制的評價與審計工作可以查找和發現內控過程中存在的問題，可以完善管理體系，防范經濟風險，但鑒于中小學規模一般不大，專業人員較少的特點，一般情況下很難組織有效的評價與審計工作。針對這種情況，學校可采取邀請第三方參與的方式給予解決。同時教育主管部門應負起責任，加強對中小學校內部控制工作的監督指導，定期開展內部控制審計工作，以提高中小學的管理水平。

總之，加強內部控制的管理，建立健全中小學校內部控制制度，并很好地執行落實，才能提高學校管理水平，防范經濟風險，提高財政資金使用效益，促進中小學校健康可持續發展。

參考文獻：

[1] 財政部.關于印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知[Z].財會〔2012〕21號.

[2] 教育部.關于做好行政事業單位內部控制規范（試行）實施工作的通知[Z].教財函〔2013〕142號.

（作者單位：安陽市教育局學生資助管理中心 河南安陽 400000）

（責編：芝榮）