新形勢下體育訓練基地成本管理實踐探討

作者簡介：呂寧（1988— ），女，漢族，河北秦皇島人，碩士。主要研究方向：財務會計。

摘 要：目前，我國體育訓練基地大多為事業(yè)單位性質(zhì)，但隨著國家經(jīng)濟體制不斷深化改革，一些體育訓練基地為實現(xiàn)自身發(fā)展，開始逐步采用一些先進管理方法。A體育訓練基地主動謀劃，通過打造單位文化、重視成本分析、再造支出流程、構建內(nèi)控體系、推進全面預算管理等一系列成本管理措施，實現(xiàn)了對成本的有效控制，增強了自身可持續(xù)發(fā)展能力，進一步助力我國體育事業(yè)發(fā)展。

關鍵詞：體育訓練基地、成本管理、降本增效

體育訓練基地是我國為應對國際競技體育日益激烈的競爭局面，而建設起來的功能齊全、高效精干的綜合性訓練中心。[1]由于體育訓練基地綜合性非常強，其建設包含大量的樓宇建筑、場館設施、運動器材等固定資產(chǎn)投入，其高投入、高消耗，造成較高的待攤費用。如何對收入和費用進行配比，如何計量和攤銷待攤費用，對于成本管理來說是一大難點。另一方面，體育訓練基地涵蓋的吃、住、訓，甚至教育、醫(yī)療、科研等功能，其成本管理使用的工具和手段也不盡相同，存在的餐飲成本、住宿成本、運營成本等可變成本與固定成本的管理方法也不同，導致成本管理的難度進一步加大。考慮到體育訓練基地既要承載服務國家隊和運動隊的社會公益屬性，又要逐漸走向市場、創(chuàng)造經(jīng)濟效益，導致成本管理更具復雜性，難以確定一個統(tǒng)一的既能衡量社會效益又能衡量經(jīng)濟效益的標準體系。[2]

A體育訓練基地是我國大型國家級訓練基地，是集吃住訓、文化教學、科研康復、競賽培訓、度假健身為一體的現(xiàn)代化、綜合型訓練基地。多年來，接待了數(shù)百支國家運動隊，承接了數(shù)千次的大型體育賽事及體育活動，對國家競技體育水平提升和群眾體育發(fā)展都起到了重要作用。面對“十四五”期間建設體育強國的新形勢，為滿足自身發(fā)展需求及響應國家降低成本創(chuàng)造效益的管理要求，A體育訓練基地主動迎接挑戰(zhàn)，通過一系列改革舉措，因地制宜地推動了各項成本管理工作。

一、成本管理的具體做法

（一）打造“全員重視、全員參與”的成本管理文化

A體育訓練基地一直以來重視單位文化的打造，堅持以文化為引領，推動成本管理工作。通過訂制度、廣宣傳、立標桿、獎先進等舉措，營造重視成本的良好氛圍;通過統(tǒng)一培訓、集體學習、單位宣講的方式，推進成本管理意識深入人心;通過向全體職工征集節(jié)能減支工作方法的活動，收集涉及辦公用品管理、固定資產(chǎn)管理、庫存管理、食材采購及能源管理等各個領域意見、建議百余條，進一步形成成本管理工作人人思考、人人參與、人人建言獻策的良好局面。A體育訓練基地從上至下宣傳成本管理理念的同時，要求內(nèi)部各部門重視成本管理工作，將成本管理作為部門的重點工作去抓，制定出各部門切實可行的成本管理方案。

（二）重視成本分析，提高成本管理水平

A體育訓練基地利用財務基礎數(shù)據(jù)及有關資料，運用對比分析法和相關分析法，開展月成本分析、三年滾動成本分析及賽事成本分析。每月編報成本分析報表，對當月的成本構成及變動進行因素分析，尋找降低成本的途徑。每年度編報三年滾動成本分析，對近三年內(nèi)整體的成本情況進行分析，尤其對基建項目、科研項目、設施器材購置項目等跨年度項目成本進行詳盡分析。月成本分析為短期內(nèi)經(jīng)營決策提供依據(jù)，對吃、住、運營等可變成本管理效果明顯。三年滾動成本分析為長期經(jīng)營決策提供依據(jù)，對合理確定待攤費用，準確測算服務項目成本，科學合理定價，起到重要作用。賽事成本分析對每項賽事的可變成本、固定成本、收入費用配比進行分析，達到嚴格控制賽事支出，提高賽事管理水平的目的。通過短期分析、長期分析雙管齊下，事前分析、事中分析、事后分析相結合的方式，使管理者清楚掌握單位的成本結構和盈利情況，對下一步經(jīng)濟合理辦賽事，統(tǒng)籌資金安排，防止成本超標，科學決策大有裨益。

（三）再造科學嚴謹?shù)闹С隽鞒蹋瑢崿F(xiàn)成本管理標準化

為實現(xiàn)成本管理過程標準化，A體育訓練基地以成本控制為主線，重新再造支出流程，再造包括貨物、服務、食材、基建維修、采購方式、支出項目等六大類支出流程。通過支出流程標準化，進一步實現(xiàn)成本控制標準化，提高了支出活動的辦結效率，避免采購的重復性和采購方式的隨意性。對一定規(guī)模以上的項目采取招投標的方式，也有效保證了支出過程的透明化。例如采購方式實施流程圖中，詳細規(guī)定了集中采購、協(xié)議供貨采購、部門集中采購、分散采購等方式的采購流程，每一步都規(guī)定了嚴格具體的實施步驟。

（四）構建合理有效的內(nèi)控體系，覆蓋成本管理全過程

A體育訓練基地建立了以風險管理為導向的內(nèi)部控制和風險管理體系。該體系運用內(nèi)部授權審批控制等8種方法，編制的內(nèi)部控制管理手冊和業(yè)務流程控制矩陣，對涵蓋成本決策、成本執(zhí)行、成本監(jiān)督和成本控制反饋等在內(nèi)的成本管理活動全過程進行有效管控。對管理不善導致的各種風險進行規(guī)避，保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)，有效防范了舞弊，提高成本管理的效率和效果。例如圖2：對采購計劃申報和審批的控制矩陣，有效避免了由于采購計劃編制不合理，導致的超需求采購和浪費行為。

（五）推進全面預算管理，保證成本管理務實合理

A體育訓練基地對未來經(jīng)營環(huán)境進行合理預測，構建包括部門預算、單位預算、內(nèi)部預算、外部預算、收入預算和支出預算在內(nèi)的一系列有機銜接、相互勾稽的全面預算體系。全面預算覆蓋單位整體人、財、物各方面與單位業(yè)務各環(huán)節(jié)。支出預算的編制采取業(yè)務部門自行編報與財務部門統(tǒng)籌安排相結合的方式。各業(yè)務部門根據(jù)下一年的工作計劃，編制下一年的支出預算，預算編制要求細化到具體名稱、數(shù)量、金額，并對預算完成時間做出嚴格要求，確保預算控制的可操作性和時效性。年度中旬根據(jù)單位實際需要，組織內(nèi)部預算集中調(diào)整，各部門確需增減預算的，須事先請示，經(jīng)相關業(yè)務部門審核后，報財務部門審核，按程序報批。同時，嚴格控制臨時性預算調(diào)整及預算外支出，堅決執(zhí)行一事一請示，非必要不批準的原則。通過對支出預算的全口徑科學編制，合理預測，保證單位各項支出都在嚴格的審批、控制下進行，杜絕了成本支出的隨意性。

二、取得成效

（一）初步建立起一套符合實際的成本管理體系

A體育訓練基地利用3年時間，探索出了一套適合自身實際的成本管理體系。該體系雖并不完善，但是在充分考慮體育訓練基地的特殊性和不影響提供高質(zhì)量體育公共服務的前提下，開拓創(chuàng)新的成本管理新途徑、新方法。通過一系列成本管理措施，成功控制源頭，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)了成本管理的初步探索。

（二）取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益

在由上至下的成本管理持續(xù)推動下，A體育訓練基地初步形成了重視成本管理的單位文化，連續(xù)3年成本持續(xù)下降，實現(xiàn)降本增效的成本項目10余項，管理費用成本控制效果明顯。同時，在保證成本管理的基礎上，將節(jié)約下來的資金運用到更新體育設施設備、升級院區(qū)環(huán)境中，進一步提高服務質(zhì)量，使更多的運動隊伍及體育人士受益，取得了良好的社會效益。

三、存在不足及改進方向

（一）成本考核評價機制未實現(xiàn)與成本管理有效銜接

目前，A體育訓練基地未建立起科學合理的成本考核評價機制，對成本的考核更多的反映在預算績效考核的完成上。然而，預算績效考核的指標設定本身更偏向于對項目完成效率、社會效益和服務對象滿意度的評估，對于真正衡量成本管理效果的考核指標較少，無法滿足對成本管理效果的評估要求。為進一步促進成本管理，A體育訓練基地亟待建立科學合理的成本考核評價機制。通過對標行業(yè)標桿成本，對比歷史業(yè)務成本，確定成本考核指標。將成本考核納入到部門年度考核、個人工作考核中，真刀真槍地將成本管理效果與職工個人利益結合到一起，通過正向激勵和約束評價相結合的方式，促進成本管理深入推進。通過督辦成本管理整改落實，進一步完善成本考核評價機制，倒逼成本管理措施真正落地生根。[3]

（二）成本控制手段單一，信息化水平較低

如今，包括A體育訓練基地在內(nèi)的大多數(shù)體育訓練基地，可能都存在重硬件設施建設、輕內(nèi)部軟件建設的問題。對于成本控制的手段多集中在粗放式的人工方法上，局限于各部門內(nèi)部的成本核算，成本控制缺乏對于信息化手段的運用。在未來的成本管理中，應進一步提高信息化水平，將成本控制活動及內(nèi)部控制流程嵌入到信息系統(tǒng)中，使信息系統(tǒng)功能覆蓋成本控制全過程，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。同時，通過加強信息化，來提高成本數(shù)據(jù)計算的準確度，強化對基礎數(shù)據(jù)的核算能力;通過建立可以資源共享的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)成本管理的總體統(tǒng)籌規(guī)劃，便于制定更加全局性的成本決策。[4]

（三）“業(yè)財”融合不夠深入，未實現(xiàn)成本管理的動態(tài)化

A體育訓練基地的成本管理主要由各業(yè)務部門負責，缺少財務部門與業(yè)務部門的有效銜接。對一些時效性較強的賽事成本管理，財務部門無法時時掌握成本動態(tài)，對于總體上把控成本活動，掌握資金動向存在遲滯性。下一步，A體育訓練基地應進一步加強“業(yè)財”融合，財務部門應積極主動參與到成本決策中來，向服務業(yè)務、服務一線上轉變，協(xié)同好相關業(yè)務部門，對各項成本活動提供指導及管理。通過組織結構重塑，真正的使各部門各司其職的同時有效融合，共同促進成本優(yōu)化，保證成本管理全過程的時時可控、處處可為。

四、結語

在體育事業(yè)改革和事業(yè)單位改革的大背景下，以A體育訓練基地為代表的體育訓練基地，面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。如何順應改革發(fā)展趨勢，進一步激活經(jīng)營活力，增強發(fā)展動力？A體育訓練基地對成本管理的實踐探索，為體育訓練基地的進一步改革提供了一定程度的借鑒。但要看到，仍然有很多需要改進的地方，這些不足也可能是很多體育訓練基地的通病，需要通過不斷地創(chuàng)新管理手段，持續(xù)優(yōu)化經(jīng)營模式、組織形式、管理方法，來獲得可持續(xù)的成本領先優(yōu)勢。相信通過對成本的有效管理，體育訓練基地定能激發(fā)自身活力，為“十四五”期間體育強國建設發(fā)揮出重要作用。

參考文獻：

[1]郭洪偉.我國競技體育訓練基地的現(xiàn)狀調(diào)查與對策研究[D].武漢體育學院，2010

[2]關喆.政府會計制度下事業(yè)單位成本管理初探[J].商業(yè)會計，2019（11）：90-92

[3]楊萌.新形勢下事業(yè)單位成本核算與管理淺析制[J].財會學習，2020（10）：93-94

[4]常麗，楊真真.關于事業(yè)單位財務管理的幾點思考[J].財務與會計，2020（01）：16-18