企業全面預算管理存在的問題及對策研究

張英霖

摘要：文章從全面預算管理的內涵及體系入手，分析我國企業實施全面預算管理過程中存在的問題，并從預算組織建設、科學制定預算目標、合理準確編制預算、嚴格執行預算和科學設置考核指標體系等方面提出解決對策，對企業全面預算管理具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：全面預算管理;體系;問題;對策建議

一、全面預算管理的內涵及體系

全面預算管理是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，是企業實現短期經營目標和實施長期戰略目標的重要手段。它通過整合企業資源的科學合理配置，預測和籌劃企業經營活動和財務結果，并對執行過程進行嚴格的監控和分析，對執行結果進行科學的評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，推進企業戰略目標的實現，促進企業經濟效益的持續穩步增長。

全面預算管理體系包括構建預算組織、確認預算目標、預算編制、預算執行和預算考評五個環節（見圖1）。本文將從這五個環節來分析企業實施全面預算管理過程中存在的難點并提出相關的對策建議。

二、企業實施全面預算管理存在的問題

全面預算管理作為實現企業發展戰略的重要抓手，可以幫助企業提高決策水平、增加防范風險的能力，促進企業健康、可持續發展。筆者結合自己的相關研究及從業經驗，認為我國企業在全面預算管理過程中存在的難點，主要表現在以下五個方面：

（一）不重視預算組織建設，未建立信息化系統

1. 預算組織建設不夠重視。預算組織機構作為企業全面預算工作的管理主體，具有重要的指導作用。但很多企業在組織建設方面不夠重視，大多數都由財務部門為主導，缺乏董事會的組織領導，導致出現了組織結構松散，預算管理各個環節權責不清，組織機構權威性低等問題，最終使得企業預算管理出現低效率和軟約束力。

2. 未建立信息共享、反饋及時準確的信息化系統。目前大多數企業在實施全面預算管理的過程中都沒有使用相應的信息化系統來規范信息的儲存和保障信息準確可靠，比如預算的提報、審批、執行和控制基本都是在線下完成，因此無法進行實時查詢和實時控制，不利于企業管理的需要。

（二）預算目標偏離戰略目標，任務分解機械化

1. 預算目標偏離戰略目標。企業預算目標的制定缺乏戰略目標的指導，并且對國家宏觀政策、市場發展趨勢、競爭對手狀況等因素研究不透徹、不全面，制定方法不科學，隨意性強，導致制定出來的預算目標只重視短期經濟活動，與長期戰略目標相偏離，不利于企業的長遠發展。

2. 預算目標的任務分解機械化。很多企業沒有科學、合理地對全面預算目標進行分解，只是對目標利潤進行了簡單的分析。機械化分解后的預算目標，無法調動起各部門的積極性和主動性，致使無法實現與戰略目標相融會貫通，不利于戰略目標的完成和經濟效益的增長，阻礙了企業的發展與進步。

（三）預算編制缺乏“大局觀”，編制方法單一

1. 預算編制缺乏“大局觀”。企業在編制預算過程中，各部門在做本部門預算時，不以戰略目標為出發點，而是制定一個本部門能最大把握完成的預算目標，缺乏整體戰略思維，且只重視眼前短期利益，忽視了企業長遠發展需要，導致全面預算的編制與企業整體經營目標、戰略目標不一致。

2. 預算編制方法比較單一。目前大多數企業在編制年度預算時都采用增量預算和固定預算，比如預算編制直接在上年實際發生數的基礎上乘以一個固定的增長率就計算得出預算指標。而很少采用較為先進的預算編制方法，如零基礎預算、彈性預算等，因此無法合理準確地編制預算，致使預算編制與企業實際情況相脫離，不利于預算管理的實施。

（四）預算執行及監控力度不夠，調整缺乏彈性

1. 預算執行及監控力度不夠。目前普遍存在“重編制、輕執行”的現象，在面對環境變化、市場波動、政策調整以及突發事件等情況發生時，預算信息反饋不及時，預算方案和指標不能被堅決執行，且在執行中缺乏事先、事中的監控和分析，導致企業不能及時、動態地掌握企業經營情況和財務狀況，影響預算目標的有效落實。

2. 預算調整缺乏彈性。目前由于大多數企業都沒有制定相應的規章制度來指導預算的調整，各部門在預算執行過程中找不到預算“ 剛性”和“ 柔性”的平衡點，使得預算管理容易出現兩極分化的現象：要么過分強調預算的剛性，嚴禁部門出現“超預算”的現象，導致企業應變能力及防范風險的能力減弱;要么過分強調預算的柔性，預算調整過于隨意，降低了企業預算管理的約束力和控制力。

（五）預算考核指標厚此薄彼，績效考核機制不完善

1. 預算考核指標厚此薄彼。一是只重視財務指標的考核而忽視了非財務指標的考核，比如客戶投訴情況、產品質量、員工滿意度等，并且在財務指標考核中一般只重視成本費用的節約和利潤指標的實現，致使有些部門為了控制成本費用，削減一些必要的開支，影響企業經營活動的開展和企業戰略目標的實現;二是只重視對預算執行結果指標的考核而忽略了預算執行過程和未能完成目標動因的考核。

2. 績效考核機制不完善。預算績效考核是評價各責任單位工作業績的重要手段，但一些企業尚未建立預算績效考核機制，致使預算考核結果未與員工的經濟利益掛鉤，不能有效調動員工的主觀能動性?；蛘唠m然建立了預算績效考核機制，但考核隨意，嚴重挫傷了員工積極性，使預算管理工作多流于形式，應付了事，影響了企業預算目標的實現。

三、企業實施全面預算管理的對策建議

我國企業要想有效地實施全面預算管理，可以從以下幾點入手：

（一）加強組織機構建設，建立信息化系統

1. 加強預算組織機構建設。企業在全面預算管理工作中，應根據全面預算管理的需要，以及企業自身的經營規模和業務特點等設立相應的預算管理組織管理機構，由董事會組織領導，督促預算管理各環節的權利和責任落到實處，提高組織機構的權威性，實現對業務和流程的全方位監控，以起到提高預算管理效率的作用。