數(shù)字經(jīng)濟背景下的國家審計信息化

常越

[摘要]在數(shù)字經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)國家審計工作開展方式的局限性越發(fā)明顯，存在復(fù)合型人才缺乏、信息系統(tǒng)局限性以及法律法規(guī)不完善等弊端。鑒于此，本文提出通過建立跨領(lǐng)域、跨專業(yè)人才培育體系，加強審計管理信息系統(tǒng)體系化建設(shè)及健全相關(guān)法律制度等路徑，實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟時代對國家審計信息化的要求。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字經(jīng)濟? ? 國家審計? ? 信息化

一、引言

人類社會由傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代邁向數(shù)字經(jīng)濟時代，以算法為代表的大數(shù)據(jù)技術(shù)已深入社會各大領(lǐng)域。比如，算法決策已在商業(yè)、教育、醫(yī)療、行政管理等領(lǐng)域替代人類作出決策，其決策效率和準(zhǔn)確度都遠遠高出傳統(tǒng)人為決策，算法基于海量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)與統(tǒng)計模型，對社會資源實現(xiàn)了運算配置，影響、干預(yù)、改變了數(shù)據(jù)主體的行為與判斷。

我國傳統(tǒng)國家審計的理念并未適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代的變革，隨著海量數(shù)據(jù)的聚集以及產(chǎn)業(yè)信息化的普及，冗雜的信息對審計機關(guān)運行體制產(chǎn)生了巨大沖擊。同時，黨的十八屆四中全會要求，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，但目前我國基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)平臺和配套機制還有待進一步完善。具體而言，受時間和空間限制，傳統(tǒng)審計技術(shù)的信息可獲得性較低，導(dǎo)致不能系統(tǒng)了解被審計單位的情況，審計人員往往通過單一的現(xiàn)場審計獲得想要的信息和數(shù)據(jù)，產(chǎn)生距離受限帶來的監(jiān)管漏洞問題。同時，在風(fēng)險管理方面不能及時對異常情況的發(fā)生提供預(yù)警信息，無法采取有效措施有針對性地尋找審計疑點。特別是在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，國家審計機關(guān)面對爆炸式聚集的審計內(nèi)容，對數(shù)據(jù)的審核與分析需要花費大量時間，加大了實施細(xì)節(jié)性測試的工作量，使審計人員陷入機械重復(fù)的數(shù)據(jù)審查、核對、驗證等工作中，導(dǎo)致審計監(jiān)督弱化、審計效率低下、審計成本增加，最終無法發(fā)揮審計應(yīng)有的作用。在此背景下，推進國家審計信息化建設(shè)，高效、精準(zhǔn)、全面實現(xiàn)國家審計工作目標(biāo)，就成為傳統(tǒng)審計革新轉(zhuǎn)型的必由之路。

二、數(shù)字經(jīng)濟背景下國家審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的必要性

首先，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟背景下審計風(fēng)險的多元化。一方面，面對海量的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)之間的關(guān)系煩瑣復(fù)雜，審計人員缺乏有效的輔助工具，并且信息系統(tǒng)本身存在錯誤等缺陷，分析取證數(shù)據(jù)不夠全面，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)分析風(fēng)險，最終不能在短時間內(nèi)精準(zhǔn)識別并客觀評價審計風(fēng)險，審計報告的結(jié)果也會出現(xiàn)一定的偏差。另一方面，由于審計人員需要了解這些系統(tǒng)的算法和評估是否合理，可能會更加關(guān)注系統(tǒng)安全保障問題，而偏離了原本的審計目的。由于全球一體化趨勢，各行各業(yè)為提升經(jīng)濟競爭力而不斷拓展業(yè)務(wù)，也對審計提出了更加嚴(yán)格的要求，審計范圍和工作量隨之增加，審計人員的壓力越來越大。面對審計對象的多元化、復(fù)雜化和工作重心轉(zhuǎn)移帶來的全新挑戰(zhàn)，如果不具備計算機操作技術(shù)、不熟悉信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，審計人員在新興工作環(huán)境中很難把握審計的標(biāo)準(zhǔn)和原則，在一定程度上加大了發(fā)現(xiàn)、防范審計風(fēng)險的難度。

其次，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟背景下審計項目的融合化。傳統(tǒng)背景下，由于審計技術(shù)和方式的局限，我國國家審計項目存在單一化問題。比如，審計領(lǐng)域的單一、經(jīng)濟項目的單一、標(biāo)的的單一等。隨著業(yè)務(wù)范圍越來越廣，審計任務(wù)的增多與審計規(guī)模、人力資源的限制呈現(xiàn)出較大的矛盾。以往一個審計項目需要制訂獨立的審計計劃，成立一個審計小組開展單一的審計工作，這將造成資源的浪費。目前，審計業(yè)務(wù)雖然主要集中在財政財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟項目的審計監(jiān)督方面，但在數(shù)字經(jīng)濟影響下，審計項目之間呈現(xiàn)出經(jīng)濟交叉性和融合性特點，審計信息化可以解決以往審計模式中存在的矛盾。各級審計機關(guān)可以充分利用政策跟蹤審計平臺，一方面落實審計署下達的審計項目，另一方面對全年不同類型審計項目進行系統(tǒng)性融合銜接，確保審計項目無遺漏，形成“一審多項”的統(tǒng)一審計組，再根據(jù)崗位設(shè)置，由審計組負(fù)責(zé)人統(tǒng)一分配人員任務(wù)，統(tǒng)一調(diào)度，避免交叉重復(fù)審計，更加科學(xué)、合理地確定工作計劃和目標(biāo)。依托“金審工程”系統(tǒng)平臺，我國多省逐漸開展了連接財政、稅法、銀行、海關(guān)以及社保等多行業(yè)統(tǒng)一平臺的聯(lián)網(wǎng)審計，使審計信息資源得到了共享和交互，確保在同一時間段內(nèi)所有項目計劃得到系統(tǒng)、整體的統(tǒng)籌安排，讓關(guān)聯(lián)性較強的項目在一次審計中協(xié)同進行，實現(xiàn)了不同區(qū)域、不同層次審計項目的融合，保證了數(shù)據(jù)資源的充分利用，也減輕了審計機關(guān)的負(fù)擔(dān)。

最后，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟背景下審計管理的數(shù)據(jù)化。與傳統(tǒng)的審計管理體系相比較，數(shù)字經(jīng)濟背景下的審計管理系統(tǒng)具有以下優(yōu)點：一是數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的使用維護簡便快捷，數(shù)據(jù)記錄更完善、保存更安全。審計項目管理中心能夠?qū)椖康拈_展情況進行實時跟蹤，方便審計人員在線監(jiān)管，及時記錄疑點;平臺設(shè)有嚴(yán)格的訪問權(quán)限和安全預(yù)警，一定程度上確保了審計數(shù)據(jù)的安全性。二是提高了資料管理和利用水平，系統(tǒng)對其進行自動整合，使得交互界面清晰、整潔，審計人員不需要花費大量時間和精力去整理、搜索資料信息。數(shù)據(jù)化管理能夠使審計人員從大量數(shù)據(jù)中迅速找到實現(xiàn)組織目標(biāo)所需的信息，且具備可壓縮、可替換、可擴展的優(yōu)勢，目的在于利用、開發(fā)和優(yōu)化信息資源，確保信息的有效性和準(zhǔn)確性，在此基礎(chǔ)上制訂科學(xué)的審計方案，大大減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān)，并節(jié)約審計成本。三是信息資源可以隨時共享，實現(xiàn)跨區(qū)域?qū)崟r審計，支持移動辦公和遠程審計。采用非現(xiàn)場審計方式，在一定程度上解決了各區(qū)域?qū)徲嫲l(fā)展不均衡的問題。采用紙質(zhì)和數(shù)據(jù)庫結(jié)合的新型模式，實現(xiàn)管理體系的信息化。比如，數(shù)據(jù)分析后系統(tǒng)自動生成審計工作底稿，不僅提高各經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)審批的透明度，還可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)提取的自動化，提高審計工作效率?？傊?，審計管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)化，具備了數(shù)據(jù)信息的交匯功能、撰寫與審核審計報告功能、匯總審計報告并提交審計工作報告等功能，以支撐審計工作的正常開展，這是數(shù)字經(jīng)濟背景下對國家審計信息化提出的基本要求。

三、數(shù)字經(jīng)濟背景下我國審計信息化存在的不足

（一）缺乏復(fù)合型人才

在信息化背景下，數(shù)據(jù)的獲取與分析都需要審計人員掌握過硬的計算機技術(shù)，目前有些審計人員受傳統(tǒng)工作模式影響，信息化意識還不強，業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)操作也不熟練，更多地依靠以前的工作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)和分析問題。由于審計人員數(shù)據(jù)化審計技術(shù)掌握水平參差不齊，致使原本可以共享的顯性經(jīng)驗變得無法共享，反而浪費了大量時間。參差不齊的業(yè)務(wù)水平影響了良好的團隊合作，導(dǎo)致計算機網(wǎng)絡(luò)管理中的很多功能無法充分發(fā)揮，造成資源浪費和審計效率低下。

（二）信息系統(tǒng)局限性

首先，信息系統(tǒng)構(gòu)建具有一定的局限性，一定程度上阻礙了審計全覆蓋目標(biāo)的實現(xiàn)。雖然我國的會計核算軟件應(yīng)用范圍較廣，但審計信息化發(fā)展起步相對較晚，在設(shè)計會計核算軟件時，沒有過多考慮審計軟件使用的需要，目前已經(jīng)開發(fā)出來的審計軟件，實用性和通用性強的較少。因此，對接取數(shù)時往往遇到各種復(fù)雜多樣的接口匹配問題，并且當(dāng)被審計單位的信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)不一致時，如果審計機關(guān)之間需要信息共享，也會涉及數(shù)據(jù)接口、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化障礙等問題，導(dǎo)致無法達到信息傳遞的最佳效果，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度不高，制約了數(shù)據(jù)獲取、傳遞等功能的發(fā)揮。

其次，由于審計機關(guān)對不同審計階段的信息化重視程度不同，其系統(tǒng)管理方式不一致，審計計劃階段、報告階段和實施階段無法保證無縫對接，影響審計流程運行的流暢程度。由于缺乏統(tǒng)一的覆蓋整個審計流程的信息系統(tǒng)，使得部分審計業(yè)務(wù)之間的信息系統(tǒng)相互隔離，內(nèi)外部關(guān)聯(lián)度不高，不利于數(shù)據(jù)共享、資源整合以及數(shù)據(jù)的深度分析利用。同時，在信息化管理模塊中，對信息數(shù)據(jù)的采集也具有一定局限性，雖然能夠全面采集文字、財務(wù)報告等類型的數(shù)據(jù)信息，但采集的其他類型數(shù)據(jù)相對較少，主要原因在于數(shù)據(jù)采集審計軟件的功能不全面，性能有待提高，存在一定的數(shù)據(jù)缺失風(fēng)險。

最后，國家層面對信息系統(tǒng)發(fā)展的規(guī)劃是將標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、利益主體、審計對象等納入一體化框架。在信息系統(tǒng)管理過程中，地方審計機關(guān)想要開發(fā)符合自身個性化需求的功能，將受到一定限制。由于系統(tǒng)構(gòu)架本身的性能較差，針對獨立行業(yè)的審計系統(tǒng)無法適用于多行業(yè)、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)共享與分析，并且由于性能管理的扁平化，難以通過升級改造建立各審計業(yè)務(wù)統(tǒng)一平臺，成為制約地方審計信息應(yīng)用系統(tǒng)擴展和升級的主要因素。

（三）法律法規(guī)制約

針對大數(shù)據(jù)使用的范圍與邊界、數(shù)據(jù)錄入的規(guī)范性、大數(shù)據(jù)的公開與分享界定等方面，相關(guān)法律都未予以明確，也未對相關(guān)人員需要承擔(dān)的法律責(zé)任和處理處罰進行詳細(xì)說明，這對數(shù)據(jù)的隱私安全保護具有一定影響。比如，數(shù)據(jù)的廣泛分布使得數(shù)據(jù)集之間可能存在一定的關(guān)聯(lián)性。在這種情況下，與單個數(shù)據(jù)集相比，融合之后的數(shù)據(jù)集隱私風(fēng)險將增大。數(shù)字經(jīng)濟背景下算法的高關(guān)聯(lián)性容易形成對數(shù)據(jù)主體的“精準(zhǔn)畫像”，因此，由于法律規(guī)范制度的不健全，將難以保障個人隱私安全，一定程度上阻礙了審計系統(tǒng)軟件的開發(fā)與利用。

由于我國信息系統(tǒng)審計缺乏成熟的規(guī)章制度，被審計單位的責(zé)任無法通過法律法規(guī)體系界定，導(dǎo)致審計結(jié)論不夠明確清晰，影響信息系統(tǒng)審計的健康有序發(fā)展。

四、數(shù)字經(jīng)濟背景下審計信息化的發(fā)展方向與策略

（一）建立跨領(lǐng)域、跨專業(yè)的人才培育體系

要加強培育大批高素質(zhì)、信息化的審計人才，將工匠精神全面融入教學(xué)理念，提供良好的培育環(huán)境，鼓勵“術(shù)業(yè)有專攻”的工匠精神，使審計人員更加熱愛、敬畏自己的職業(yè)，學(xué)習(xí)更多的專業(yè)知識，滿足信息化發(fā)展的需求，不斷提高自身技術(shù)水平，實現(xiàn)自我價值。

一是注重學(xué)校階段的培養(yǎng)。學(xué)校要高度重視專業(yè)設(shè)置與社會需求的緊密結(jié)合，不斷完善課程體系，創(chuàng)新教學(xué)方式，實現(xiàn)跨專業(yè)的深度融合。在保證學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識的同時，還要學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域知識。比如，學(xué)校可在培養(yǎng)方案中增加對學(xué)生信息技術(shù)能力的考察，以適應(yīng)信息化審計的要求。

二是加大對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)。培養(yǎng)審計人員的數(shù)據(jù)化、信息化、融合思維與技能，建立復(fù)合型人才培育體系。對審計機關(guān)現(xiàn)有審計人員大力開展計算機信息化知識培訓(xùn)，大力宣傳信息化技術(shù)對審計帶來的全新挑戰(zhàn)及影響。在執(zhí)業(yè)資格考試中，通過對信息化技術(shù)的考核引導(dǎo)審計人員提高認(rèn)識，同時強化審計信息化相關(guān)培訓(xùn)的效果。還可引進計算機專業(yè)技術(shù)人才，提高對技術(shù)人才的利用率。

（二）加強審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)

審計數(shù)據(jù)中心要及時更新升級相關(guān)模塊，獲取更多復(fù)雜類型的數(shù)據(jù)信息，逐步完善數(shù)據(jù)采集功能。加強對數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險防控，設(shè)定訪問人員查詢級別，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的備份工作，最大程度降低風(fēng)險。政府需要投入一定資金，加大研發(fā)適用范圍更廣的人工智能算法、分析應(yīng)用等審計軟件，方便不同格式數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和儲存，從不同維度分析復(fù)雜數(shù)據(jù)。同時規(guī)范被審計單位的信息系統(tǒng)，保證獲取數(shù)據(jù)的有效性、嚴(yán)謹(jǐn)性，在落實審計程序規(guī)范性的前提下，提高整體的應(yīng)用價值與性能，確保審計質(zhì)量提升。

加強整合審計信息化軟件和平臺口徑，制定審計數(shù)據(jù)接口的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，使得數(shù)據(jù)信息之間的交互性更強，為各個審計業(yè)務(wù)平臺、OA等應(yīng)用系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐，在一定程度上提升了審計信息化的處理效率，保證了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和時效性。只有審計數(shù)據(jù)采集相關(guān)流程統(tǒng)一規(guī)范，才能更好地實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的深度挖掘與利用。

在審計業(yè)務(wù)開展過程中，各級審計機關(guān)要緊緊圍繞審計全覆蓋的目標(biāo)，充分利用計算機技術(shù)，實現(xiàn)審計計劃階段和審計報告階段的信息化，通過審計綜合管理系統(tǒng)細(xì)化各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高審計資源的管理水平和利用水平，提升整體業(yè)務(wù)的信息化程度，實現(xiàn)不同審計階段系統(tǒng)的無縫對接。在審計實施階段的系統(tǒng)中，整合行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，對被審計單位的重要部門、重點資金進行全流程的實時監(jiān)督檢查，實時采集數(shù)據(jù)，實現(xiàn)跨行業(yè)、跨部門的數(shù)據(jù)共享共用。提高審計管理系統(tǒng)的內(nèi)外部銜接與交互，使數(shù)據(jù)的流動和應(yīng)用更加有效，較好地完成業(yè)務(wù)協(xié)同與轉(zhuǎn)換，將分散的審計各要素集成到銜接順暢的系統(tǒng)中，使審計業(yè)務(wù)和信息技術(shù)深度融合，形成系統(tǒng)化的審計管理體系。

（三）為審計信息化提供法律依據(jù)

為保證國家審計信息化的順利開展，需要對整個信息系統(tǒng)進行具體規(guī)定，劃分不同的管理權(quán)限，明確各環(huán)節(jié)的相關(guān)責(zé)任人，對失職、越職或違規(guī)行為進行嚴(yán)格處罰。細(xì)化被審計單位須承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任，保證信息系統(tǒng)建設(shè)和操作過程的合規(guī)性，確保提供數(shù)據(jù)的真實完整性;明確審計機關(guān)和審計人員要承擔(dān)的法律責(zé)任。進一步完善數(shù)據(jù)獲取的法律依據(jù)及使用范圍的相關(guān)規(guī)定，明確信息系統(tǒng)審計人員的審計權(quán)限，從軟件開發(fā)、軟件應(yīng)用、系統(tǒng)操作到信息安全各環(huán)節(jié)，都要制定相應(yīng)的規(guī)范體系。

（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，郵政編碼：650221，電子郵箱：eylc@qq.com）

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