審計全覆蓋背景下地方審計機關經濟責任審計研究

楊泓

[摘要]本文引入PSR模型和×市審計機關經濟責任審計的事實數據，對地方審計機關在審計全覆蓋背景下開展經濟責任審計項目的壓力與現狀進行概括，并據此進行對策分析，以期為地方審計機關積極應對審計全覆蓋提供思路，促進地方審計機關經濟責任審計形成良性循環。

[關鍵詞] 經濟責任審計? ? 審計全覆蓋? ? PSR模型

一、引言

經濟責任審計起源于20世紀80年代，多年來為保證全面從嚴治黨，保證國企經濟活動的經濟性、效率性和效果性等發揮了重要作用。近年來，國家審計的職能和作用不斷得到豐富拓展，經濟責任審計的重要性愈發凸顯，相關研究文獻也層出不窮。目前國內學者從多個角度對經濟責任審計進行了研究。包括對經濟責任審計的影響因素研究，如生態環境保護（黃溶冰、單建寧和時現，2010）、經濟形勢（趙彩霞和曹麗梅，2017）等;對經濟責任審計的評價機制研究，如5E（魏乾梅，2015）、層次分析法和模糊綜合評價法相結合（韋小泉和王立彥，2015）等;對經濟責任審計如何優化展開研究，一些學者采用了案例分析法（張宏亮、劉長翠和曹麗娟，2015），還有的學者進行了深入的理論研究（周榮青，2012）;對經濟責任審計的效果研究（李江濤、苗連琦和梁耀輝，2011）等。

二、PSR模型構建

PSR模型由加拿大統計學家David J.Rapport和Tony Friend于1979年提出，被各國學者普遍用作水資源、草地資源、能源及區域可持續發展等的評價工具。由于PSR模型描述的是一個壓力（Pressure）、現狀（State）和響應（Response）動態影響的過程，可以用來反映審計的過程及其閉環影響，本文將PSR模型運用于地方審計機關經濟責任審計的研究，構建模型見圖1。模型從構建審計全覆蓋背景開始，展示了“審計項目較多—審計人員短缺、審計范圍較長—審計任務繁重、審計思維滯后—審計成果單一、審計要求提高—審計不夠深入”的傳導鏈條，以此反映目前我國經濟責任審計壓力與現狀的關系。本文將以×市近年來經濟責任審計項目的事實數據進行傳導鏈分析，既體現傳導過程，又體現事實數據。

三、基于PSR模型的經濟責任審計壓力與現狀傳導分析

（一）審計項目較多，審計人員短缺

從歷史數據看，經濟責任審計人員的供需逐步偏離均衡狀態。本文統計了×市審計局五年來經濟責任審計項目的數量、審計局在職人員（見表1）。近年來，隨著審計全覆蓋的推進，×市經濟責任審計項目在數量上呈現出增長趨勢，2019年較2015年增長157.14%，人均項目也呈現出總體增長趨勢。盡管人員全局統籌，但×市審計局在職人員還需承擔部門預算執行審計、社保審計、企業審計、自然資源與環境審計、農業農村審計等任務。因此無論是從現狀還是要求的角度看，審計人員都存在嚴重短缺狀況。

（二）審計范圍較長，審計任務繁重

本文統計了×市審計局2014年6個經濟責任審計項目和2018年16個經濟責任審計項目的審計期間與審計時間范圍（見表2）。審計全覆蓋背景下，經濟責任審計項目數量、審計期間總和、審計時間范圍總和、日均審計時間范圍都有較大幅度增加，增幅分別為166.67%、220.50%、359.32%、66.96%。審計時間范圍越長，被審計領導干部在任期間經辦事項越多、涉及的政策法規越多、財政財務收支涵蓋期間越廣，審計人員任務則越繁重，體現了審計期間與審計時間范圍的供需失衡。

（三）審計思維滯后，審計成果單一

本文選取了×市2018年審計成果較多的3個經濟責任審計報告，報告對問題的披露主要體現在六個方面（見表3）。通過對審計報表的深入分析，可以看出×市經濟責任審計思維較為滯后、審計成果單一。具體表現在財務核查方面成果豐富，而在政策執行、黨風廉政建設等方面審計成果不足。比如，在政策執行方面未全面關注環境保護、保障民生等，在黨風廉政建設方面未充分關注“三公”經費支出情況和黨風廉政建設機制情況等。

（四）審計要求提高，審計不夠深入

×市經濟責任審計情況：從審計內容來看，一段時期內某些審計報告缺乏對審計整改情況及經濟風險防范情況的關注;從審計評價來看，審計報告中對落實宏觀政策情況的審計評價概括籠統，難以全面評價被審計領導干部在供給側改革、生態環境保護、民生改善等方面的履職情況，對經營業績的考核也只限定在資產負債、收支利潤及稅收情況，而不采用經濟增加值（EVA）、國有資本保值增值率等指標，而且×市領導干部經濟責任履職情況評價表中將評價體系分為一個層次（其中包括七個方面）、評價結果分為四個檔次（好、較好、一般、差），存在評價層次單一、評價方法單一的問題;從審計建議來看，每份報告一般有3條審計建議，本文統計了×市2018年各類型的審計建議（見表4），可以看出審計建議的表述較為表面、不夠深入，對被審計單位進行審計整改的指導性不夠。以上3方面體現了審計不夠深入、不適應審計要求的情況。

四、基于PSR模型的經濟責任審計對策分析

（一）創新統籌人員，保障人才供給

缺乏審計人員，會嚴重影響審計質量，全方位進行人員統籌、保障人才供給是審計機關人事工作的基礎。一是要完善外部人才輸入機制，根據項目需要開展人才招錄工作，建立人才清單，以人才引進、高質量人才借調等方式保障人才供給。尤其是要注重計算機專業背景和復合專業背景的人才，以應對審計范圍不斷拓展的需要。二是要加強內部人才建設。地方審計機關應在審計職業化建設過程中探索符合審計職業特點的發展路徑，激發審計人才活力;保持審計人才的流動性，在審計項目的考評中選拔審計優秀人才，調動審計人員積極性;體現審計培訓的效率性，在以審代訓的過程中建立一對一指導機制，快速培養審計人才;注重審計培訓的多樣性，在審計授課的安排中進行跨專業學習安排，培養審計復合型人才。

（二）利用數據審計，拓寬審計范圍

從宏觀角度看，我國大數據審計基礎設施建設仍待加強，需要自上而下協調數據共享機制，充分采集財政數據、發改委重大項目數據、工商數據、稅務數據、海關數據、會計數據等，利用簡單對比分析、聚類分析、深度學習等數據分析手段為被審計領導干部精準畫像。具體到經濟責任審計項目，地方審計機關應該借力借勢，充分利用現有審計數據庫、積極拓展數據庫數據范圍、暢通數據分析經驗交流渠道，在審計項目中做到“政策保障+數據先行+現場審計”結合，在數據分析中做到“項目經驗人員+技術分析人員”結合，探索建立高水平的數據平臺，推動數據成果的有效利用，以提高審計覆蓋率，提升審計質量，積極應對審計全覆蓋壓力。

（三）建立協作機制，活躍審計思維

借鑒×市審計局目前對經濟責任審計項目的經驗和規劃，各地審計機關可以探索建立審計的相互協作機制，包括內部整合機制、內外協作機制兩個部分。從審計機關內部來說，可以充分利用財政審計、預算執行審計、政策跟蹤審計、自然資源審計、社會保障審計等審計成果作為經濟責任審計審前調查和審計過程的參考，活躍對領導干部保障民生、“三公”經費支出、生態環境保護、黨風廉政建設機制等方面的審計思維。從與外部協作的角度來說，審計機關可以建立與巡視、檢察、公安、內部審計等單位和部門的協作機制、成果共享機制，活躍對領導干部政策執行、個人廉潔情況等方面的審計思維。與此同時，審計機關應該充分對比經濟責任審計項目與其他類型審計項目的區別，注意對外部來源信息的甄別，避免過于依賴經責項目組外人員的意見，從而影響審計獨立性。

（四）改進審計流程，優化審計質量

優化經濟責任審計項目質量，需要從審前調查、審計現場、審計評價、項目總結四個方面著力。審計機關在進行審前調查時應完整梳理相關法律法規、規章制度等，避免對以往審計經驗的路徑性依賴，降低對審計要求變化的反應遲滯;在審計現場應充分取證，完整收集以往審計情況、審計整改情況等，為審計報告的撰寫提供依據;在進行審計評價時應根據被審計單位領導干部的特點來構建科學的審計評價體系，堅持對評價層次進行細化和優化，堅持定性與定量評價相結合，堅持審計評價體系的一貫性和可比性;在完成審計項目后還應進行項目總結，通過對項目優勢與劣勢的分析，對審計項目進行持續改進，優化審計質量。

（作者單位：四川省廣元市審計局，郵政編碼：628017，電子郵箱：1162437590@qq.com）

主要參考文獻

[1] 黃溶冰，單建寧，時現.綠色經濟視角下的黨政領導干部經濟責任審計[J].審計研究， 2010（4）：33-36

[2] 李笑雪，鄭石橋.政府審計獨立性、審計體制和審計權能配置[J].會計之友， 2015（20）：118-128

[3] 王立彥.國家審計體系：中央審計委員會機制下的轉型[J].財會月刊， 2019（10）：3-7+178

[4] 韋小泉，王立彥.地方黨政主要領導干部經濟責任審計評價指標體系構建[J].審計研究， 2015（5）：20-27

[5] 魏乾梅.基于5E內容的事業單位經濟責任審計評價指標體系構建[J].財會月刊， 2015（2）：90-94