基于區塊鏈技術的管理會計創新研究

黃瑜

2014年財政部頒布了《管理會計應用指南》，明確說明我國需要加強管理會計的信息化建設。大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、區塊鏈以及物聯網等新技術的出現，加快了管理會計信息化的進程。如何將新技術，特別是區塊鏈技術與會計更好地融合，成為我國現階段對會計行業較為關心的重點問題。文章結合區塊鏈技術，以業財融合為基礎，期望將區塊鏈技術運用于管理會計體系，優化管理會計流程。

一、引言

2016、2017、2018年財政部相繼發布、更新《管理會計基本指引》。國家財政部陸續發布的一系列有關管理會計制度和文件，在一定程度上健全了我國管理會計體系，促進了管理會計體系的發展。然而，國內企業在選擇、使用、整合并有效運用管理會計工具上還存在很多問題。2016年國務院印發《“十三五”國家信息化規劃》，將區塊鏈技術作為戰略性前沿技術之一列入國家信息化規劃。區塊鏈以其去中心化、可追溯性、防篡改性等特點為建設管理會計體系提供了有效的技術支持。

二、文獻綜述

新技術與會計的結合一直受到業界的廣泛關注，區塊鏈會計也得到了越來越多的關注和研究。Maek D.Sheldon（2018）提出會計相關行業的一些關鍵問題都能利用“區塊鏈+會計”來解決。區塊鏈技術可以更好地幫助企業取得信息優勢，使高層做出更準確的決策。吳麗梅等利用區塊鏈技術對財務共享系統進行重新構建。肖楚探究了“區塊鏈+會計”的結合模式對會計的影響。杜百偉認為區塊鏈技術對管理會計在行業中的應用起到了至關重要的作用。范勝強指出區塊鏈技術可以極大地提升管理會計的應用價值。綜上所述，國內外學者對于區塊鏈技術在會計領域的應用取得了一定的進展，但較少涉及“區塊鏈與管理會計”相結合的研究。本文以區塊鏈技術為基礎，通過研究“區塊鏈+管理會計”的創新模式，提升管理會計創造價值的功能。

三、“區塊鏈+管理會計”

（一）區塊鏈技術簡介

2008年11月，《比特幣：一種點對點電子現金系統》綜合闡述了基于P2P網絡、加密、區塊鏈等技術的電子現金系統的框架理念。區塊鏈技術是利用哈希算法和分布式記賬生成數據，利用鏈式結構儲存數據，利用共識機制驗證數據，利用密碼技術保證數據傳輸和訪問安全。主要有以下幾點特性：分布式記賬，去中心化;全網共識，防篡改性;可追溯性;數字簽名，去信任機制。

（二）區塊鏈與管理會計結合的優勢與不足

在傳統的管理模式下，隨著企業規模不斷擴大，內部職能分工不斷細化，企業將業務和財務一分為二。業務部門傾向于追求企業利益，財務部門傾向于企業風險控制。這就使得部門間橫向溝通不及時、不充分，出現信息的不對等、部門間的“脫節”現象。為了應對諸如此類的問題，許多企業開始嘗試“業財融合”的新管理模式。唐惠欽（2020）認為企業實施業財融合，就是為了彌補人為割裂、緩和彼此的矛盾，財務部門既要為企業理財，又要為業務部門提供數據支持和謀劃。業財融合將財務工作劃分在業務工作的每個階段，不再單獨在業務完成后進行核算和監督工作。然而，現階段的傳統技術無法滿足業財融合的良好運行，區塊鏈技術的出現，使得“區塊鏈+管理會計”應運而生。

1.區塊鏈+管理會計結合中存在的問題

（1）區塊鏈具體應用技術支撐不夠，應用場景單一

目前，區塊鏈技術還不能很好的“落地”于會計領域。特別是管理會計對于信息的整合歸集、初步的分析，需要較為完善的會計信息系統。公司的業務系統是數據來源，區塊鏈技術需要在完備的會計信息系統上對各個節點數據進行收集、整理和分析，然后逐個審查數據樣本，驗證數據。在企業的業務系統和會計信息系統發展并不完善的情況下，區塊鏈技術難以與現有的系統適配，應用范圍受限，不能更好的為企業服務。另一方面，由于區塊鏈中的每一個節相對獨立的，在同一個服務器下，他們彼此存在競爭的關系。如果在會計信息的錄入和處理不是實時的情況時，當某一節點一次性處理大量數據時，各節點所要求的算力就顯得捉襟見肘。

（2）信息安全存在隱患

區塊鏈技術的應用基礎是互聯網，自互聯網誕生以來其安全性就備受矚目，由于“區塊鏈+會計”的技術還處于初步形成階段，安全性還不能有很好的保證。區塊鏈技術本身固有分布式記賬特點決定了其儲存的數據會面臨“51%襲擊”的風險 （ Hasanova， Baek et al， 2019）。如果區塊鏈中的節點輸入有超過50% 在同一個主體控制下，那么該主體就有能力通過這些節點來控制后續信息的生成以及新區塊所記錄信息的完整性，從而使得本來更應該安全的新技術帶來更具危害、范圍更廣、難排查的信息造假，對數據信息的安全性、真實性造成影響。

2.區塊鏈+管理會計的優勢

（1）提高核算效率，降低成本

區塊鏈技術采用分布式記賬，使數據的發布、傳輸、驗證、記賬、儲存等一系列過程都具有保障。同時區塊鏈還具有可追溯性，區塊鏈是由許許多多帶有時間戳的區塊構成，每個區塊上的節點對所有發生的交易數據進行上傳并賦予時間點，節點上的數據都可以實現時間上的追溯，可以實現賬目的同步更新。劉光強、干勝道等（2020）指出，區塊鏈數據的全網確認和不可篡改性實現了人為信任轉為技術信任。

（2）提升系統效率，降低風險

區塊鏈以其去中心化的特點對管理會計進行了融合和重構。管理會計與區塊鏈的結合將大大減少外界環境對會計原始信息的篡改和干預。區塊鏈技術使得各種會計基礎信息自動歸集，基礎信息由機器管理，減少了其他干擾因素，提高了會計整體信息體系的信賴度，同時也減少了業務部門與財務部門間信息的不對等。基礎信息交互和使用不需要中央式授權的會計信息系統，企業的銀行賬戶、現金流賬戶、債券賬戶等信息系統與區塊鏈相結合，以及其他可與區塊鏈交互、嫁接的系統結合，自主完成相應交易的支付。在這種自動化的模式下，管理會計可以更好的聚焦于對企業現狀的分析、對未來趨勢的判斷以及其他幫助決策進行活動。

四、結語

數據時代的來臨以及新的技術不斷涌現，財務會計逐漸向管理會計轉型成為必然趨勢。首先，科技的進步帶來經濟的快速發展，使得商業環境越來越復雜，企業越來越需要有效的信息作為發展的基礎和支撐。會計作為一門管理學科，本身肩負著創造價值的責任，在以大數據、區塊鏈、人工智能等基礎性底層新興技術的支持下，實現了數據獲取和處理的靈活性、高效性，使得一些簡單的、機械的會計核算工作可以技術化，提高了財務會計核算的效率，降低了財務會計的時間成本。企業財務會計人員能有更多的精力去參與企業內部經營管理方面的工作。其次，區塊鏈為數據分析提供了更多的可能性，財務人員可以實現對企業內外部相關數據的快速準確分析，參與到企業經營決策制定中，促進財務會計向管理會計的轉型。最后，業財融合理念的出現使業務和會計之間的聯系更緊密，財務會計不僅要反映企業的資金使用情況，更要提供與企業業務相關的有用信息，積極主動的參與到企業的業務發展、經營管理過程中，盡可能的將企業財務與業務融合，實現向管理會計轉型。

（作者單位：西安財經大學）