我國租賃會計準則變革及影響分析

王可馨

新租賃會計準則堪稱時代推移進步的科學產物，其基于國際租賃會計準則進行理論取證，有效把控中國市場經濟命脈，針對國情國策進行統籌掌握，進而最終生成，解決了以往租賃業務中存在的諸多現實問題，旨在提升企業會計信息質量，并使其系統化、規范化、公開化、透明化，滿足了企業高質量發展的需求。本文研究核心主要基于租賃會計準則變化細節進行分析，再者掌握其業務范疇可能帶來的相應效果，并針對其加以深究。

新租賃會計準則的政策依據，主要基于《企業會計準則第21號——租賃（修訂）》展開詳細落實與運行。其重點在于概念界定，租賃判定，針對承租人與出租人進行相應的會計處理，再者針對特殊租賃業務相關事宜進行相應規范與設計。

一、我國租賃會計準則變革內容

（一）租賃的識別、分拆與合并系統化

租賃合同，必須滿足三要素：其一，存在一定期間;其二，存在已識別資產;其三，由出租方將已識別資產使用權交予承租方。新租賃會計準則最具革新性的一點，在于其具備創新性的針對“已識別資產”進行判定，達到此約束必須對資產有指定、部分產能在物理上可區分且資產供應方不具有實質性替換權。另外，判斷是否屬于租賃行為還可以借助使用權控制模型，即判斷客戶是否有權獲得因使用資產進而存在的經濟獲益，客戶能否針對資產使用進行相應把控。由此，新租賃會計準則能夠更準確、高效地識別租賃業務，避免主觀誤判。

如若涵蓋數量較多的各類單獨租賃，亦或是合同之間兼有租賃與非租賃相關組成，此時需拆之處理;若企業與交易方在一定時間范圍內簽訂數份租賃合同，此時需要綜合處置。亦需明確，綜合之后亦需針對租賃與非租賃進行區分對待，其中涉及租賃需嚴格恪守新租賃會計準則，其與則僅需參見企業會計準則即可。這樣，企業就能靈活地對租賃合同進行分拆與合并，運用恰當的會計處理方法，更直接，更精準評估資產水平，掌握負債程度，進而確保具備充沛水準完成對于財務風險的應對與抗衡，實現市場競爭能力的扎實積蓄。

（二）承租人會計處理模型單一化

基于原租賃會計準則，承租人在會計處理方面往往沿襲兩類模型：其一，經營租賃，無需列表，僅需載于財務報表中附注;其二，融資租賃，應當載于資產負債表，因而需各自展開會計處理。新租賃會計準則指出經營租賃實則亦存在融資性質，所以基于單一模型，經營租賃資產過程中展開資本化控制。準則嚴格指出，租賃負債需要基于租賃期起始租賃未付款項展開初始計量，若其屬于租賃激勵等則需扣除處理，未來展開其他計量，承租人需要基于固定周期性利率完成費用統計，且歸納至當期損益范疇;使用權資產則需基于成本完成與之對應的初始計量，針對租賃負債方面的初始計量作為基礎，同時輔以扣除租賃激勵，初始費用，與預期成本等相關款項。未來進行計量，可基于成本模式展開。新租賃會計準則精準完成會計處理措施，確保財會人員恪守規矩，依規處理，進而夯實財務信息價值與水準。

（三）特殊出租人的會計處理完善化

若屬于一般出租人范疇，新舊兩類準則尚未針對其展開差異性處理;然而若屬于特殊出租人范疇，新租賃會計準則嚴格指出，需嚴格基于特殊租賃業務完成與之對應的會計處理。其一，融資租賃期開始日這一關鍵節點，明確租賃資產公允價值，同時針對租賃收款額現值進行比對，把控收入實際水準。其二，基于租賃資產賬面價值，將其中的未擔保余值現值進行減除，在此之后，即可將余額納入成本。其三，精準收入與銷售成本二者差距，將之界定為銷售損益，歸入當期損益范疇。基于新租賃會計準則，屬于特殊出租人群體者，需要選取特殊會計處理，此舉有助于夯實出租人會計處理的周全性與便捷性。生產商和經銷商出租人也可以借助較低的利率報價，從而吸引客戶。

（四）特殊業務的會計處理細致化

基于轉租賃范疇，轉租出租人需針對原租賃使用權資產展開分類。其更具嚴格性的指出，原租賃合同以及轉租賃合同二者均具備特殊性與獨立性，因而分別納入承租人與出租人范疇完成相應處理。基于售后租回視角，需判定資產轉讓與銷售之間關聯性應歸于何等交易形式，從而選擇可靠的會計處理手段，并針對資產負債予以把控，針對獲益與損失展開詳實整理。新租賃會計準則及時把控缺陷，針對特殊業務情況展開更具細致性與精準性的界定，此舉得以保障傳統租賃會計準則爭議得以根治。

二、租賃會計準則變革的影響分析

（一）對財務指標和財務報表的影響

1.對資產負債的影響

原租賃會計準則核心要點在于重視資產所有權，也就是評估承租人其符合資產所有人條件與否。若所有權關聯風險與收益轉予承租人，能夠將其歸入融資租賃，同時契合如何一點便可認證：其一，待租賃期屆滿，所有權轉予承租人;其二，認定承租人具備購買選擇權;其三，租賃期時間高于資產可使用時限3/4;其四，租賃付款額現值應至少達到資產公允價值90%。若不符合上述條件，則租賃被歸類為經營租賃。與融資租賃相比，經營租賃有著融資成本更低、租賃期限更靈活的優勢，可以為企業保留資本，享受稅收優惠。但是由于其屬于表外融資，不改變資產負債率，換而言之，經營租賃變相降低了資產負債率，會給企業帶來較高的財務風險。

新租賃會計準偏向于資產使用權，需要判定承租人與資產使用人一致性。合同開始日，企業需針對合同性質予以評估。若一方存在讓渡行為獲取相應對價，可界定其為租賃合同。其提出經營租賃由于源自融資活動，因而應當賦予其融資屬性，并納入資產負債表。這使得那些擁有大量表外資產的企業不得不進行表內融資，無法通過設計合同條款規避租賃資產入表，避免財務信息晦澀隱蔽，此舉有利于精進財務數據可靠性與價值性。

2.對利潤表的影響

租賃期開始日起始，原租賃會計準則背景下，將各期租金納入成本費用，并將其錄于利潤表。新準則頒布，其能夠基于如下方式針對利潤表進行干預：其一，若利息通過租賃負債予以確認，應歸納至財務費用范疇;其二，使用權資產攤銷，視為使用權資產累計折舊。基于新準則，可認定其針對使用權資產進行針對性處置，并針對資產減值損失數據予以掌握。