區塊鏈保理融資主體間信任機制研究

胡卿漢 何娟

摘 ?要：區塊鏈技術具有信息可追溯性、不可篡改性、去中心化和信任機制，為物流行業信息的傳遞提供了新的環境。區塊鏈技術和供應鏈技術互融下的物流業改善了傳統物流模式下“信息孤島”現象和數據信息流動性差等問題，也推動了物流會計的發展。文章通過分析區塊鏈和供應鏈互融的可能性，創新的建立起多方參與的物流聯盟鏈，并探析了物流聯盟鏈建立后物流會計體系在財務會計、管理會計、審計、稅務等方面的應用。

關鍵詞：區塊鏈;供應鏈;會計應用;物流行業

中圖分類號：F253.7 ? ?文獻標識碼：A

Abstract： Block chain technology has information traceability， non-tamper ability， decentralization and trust mechanism， which provides a new environment for the information transmission in logistics industry. The logistics industry under the integration of block chain technology and supply chain technology has improved the phenomenon of“information island”and the poor liquidity of data information under the traditional logistics mode， and also promoted the development of logistics accounting. By analyzing the possibility of mutual integration between block chain and supply chain， this paper innovatively establishes a multi-party logistics alliance chain， and explores the application of logistics accounting system in finance， management， audit， tax and other aspects after the establishment of logistics alliance chain.

Key words： block chain; supply chain; accounting application; logistics industry

0 ?引 ?言

近年來，高質量、高效率的物流不斷推行著經濟和企業的發展。特別是疫情期間，物流保障著企業的復工復產和個人的日常消費。由于傳統物流行業的“信息孤島”現象使得供應鏈上的物流企業無法獲得相關信息從而減慢了物流配送效率。物流行業的競價成本和合同簽訂成本一直居高不下，這不僅降低了物流企業的利潤，也增加了物流行業客戶的物流成本。如何實現更高效率的核算和更低的物流成本成為了學術界和物流企業重點關注的問題。

會計作為信息傳遞的工具就是把企業的信息真實高效地傳遞到會計信息使用者的手中，而區塊鏈技術在會計上的運用正好加強了會計的信息傳遞作用。把區塊鏈技術運用到物流會計體系中會加速物流企業的自動化與智能化流程，也會減少成本費用使物流企業獲得持續性的發展。因此需要把區塊鏈作為底層技術納入到物流企業會計體系中以實現物流會計更快的核算和信息傳遞。

1 ?文獻綜述

物流會計的工作是進行物流行業的會計核算和根據物流行業的會計工作內容來為物流企業和相關責任人提供會計信息。在傳統的物流模式下較多關注的是物流成本費用核算體系的問題，邵瑞慶[1]提出根據物流企業經營業務的特殊性把企業分為管理職能部門和業務職能部門，兩個部門單獨進行成本費用的歸集與核算。黃英等[2]提出第三方物流企業要加強會計核算中的風險防范，建立有效的結算流程管理。2013年后物流行業進入自動化、信息化的階段，會計開始關注信息化下會計體系的建立和供應鏈會計的應用。向宏志[3]在分析了會計信息化的人機智能、信息公開等特點后，提出在會計信息化后企業應建立相應的內部控制體系。傅奇蕾[4]提出在供應鏈環境下傳統會計信息系統有局限性，需要利用信息技術和電子數據技術建立更加開放和可擴展的會計信息系統。因此供應鏈環境下物流會計的發展方向是利用更加先進的互聯網技術。

近幾年來，區塊鏈在會計和審計方面的應用引起了學術界和企業的廣泛關注。區塊鏈技術的應用可以提高會計的工作效率，姚祎[5]探討了在財務云計算服務中心下建立基于區塊鏈技術3.0的財務共享模式以實現會計工作的信息公開透明和會計信息傳遞的高效。同時，國際四大會計師事務所宣布將區塊鏈運用到審計的研究項目，周堅等[6]提出利用數學審計模型和計算機語言建立基于區塊鏈的云審計方案。在物流企業供應鏈會計已經成熟的情況下，本文基于學術界對于區塊鏈會計的研究，提出區塊鏈與供應鏈互融視角下的物流會計體系創新研究。

2 ?區塊鏈和供應鏈互融

2.1 ?區塊鏈特性

區塊鏈是一個可以由不同節點共同參與的分布式賬本系統，也是一個開放式的數據庫系統。區塊鏈有四個特性：去中心化與信息開放、信息安全性與不可篡改性、信息可追溯性與透明度、信息共識與信任機制。基于這四個特性區塊鏈可以為企業提供更多的信息并提高信息傳遞效率。

2.1.1 ?去中心化與信息開放

區塊鏈上沒有中心管理機構，通過計算機數學模型使每個節點實現網狀分布來建立節點（供應鏈上的企業）間的信任，從而保證每個節點有均等的權利和義務。區塊鏈上的信息是開放的，每個節點都有完整的數據庫備份，節點可以根據自己的權限查看已經上鏈的交易信息。去中心化和信息開放意味著區塊鏈上的節點可以獲得更多的其他節點數據，使得企業的會計工作可以獲得更多的企業外部信息。

2.1.2 ?信息安全性與不可篡改性

區塊鏈中的數據加密原理來源于非對稱密碼學，節點在上鏈的過程中使用非對稱密碼公鑰和私鑰進行加密，滿足了信息安全性的要求。在區塊信息上鏈后，區塊鏈上分布式存儲的特性使得鏈上的數據是很難篡改的。信息安全性與不可篡改性保證了區塊鏈上節點間的交易信息是真實可靠的，任何一個節點都不可能虛假構造信息，讓會計工作獲得了更加真實可靠的信息。

2.1.3 ?信息可追溯性與透明度

信息的可追溯性是指供應鏈上所有的交易信息都會被區塊鏈所記錄，節點可以追溯每一筆交易信息，而且這些交易信息都是公開透明、唯一確定的。基于信息可追溯性與透明度，客戶可以追溯物流供應鏈上的一級供應商到多級供應商，保證自己的貨源質量好并且數量充足。同時，稅務可以追溯物流企業的每一張發票的來源，監管企業的偷稅漏稅現象。

2.1.4 ?信息共識與信任機制

區塊鏈是開放式存儲數據庫，需要所有節點就交易規則達成一致，此時區塊鏈上的所有交易都是可以信任的。假設有物流企業A打破區塊鏈共識，便在區塊鏈上產生了不良記錄，此時需要服務的客戶也不會找物流企業A進行物流運輸，因此信息共識與信任機制約束著區塊鏈上每一個企業遵守交易規則。

2.2 ?供應鏈特性

供應鏈是指在生產及流通過程中，從供應商、運輸商、制造商一直到客戶連成整體網鏈結構，其功能是對信息流、物流、資金流的控制。企業管理會計通過供應鏈上的信息節約了交易成本并提高了物流配送效率。

2.2.1 ?交易企業復雜

在供應鏈節點企業組成的跨度不同，一條供應鏈往往由多個類型的、不同的供應商、物流企業、加工企業等組成。供應鏈上的多個企業通過物流、信息流的共享來實現資源的共享，每個企業之間都有相等的權利和義務。供應鏈上的多個企業給建立物流區塊鏈提供了交易節點數量的可能性。

2.2.2 ?協調性和整合性

供應鏈是一個整體協調的系統，鏈上的多個企業為了同一個目標協調合作，緊密配合。供應鏈上的協調實現了企業之間穩定的資金回收，增加了企業的現金流。供應鏈整合了各個企業的管理信息系統，實現了企業間交易的快速反應，減少了物流的交易成本，縮短了交易時間。

2.2.3 ?物流與信息流、資金流結合

供應鏈實現了物流與信息流、資金流的結合，供應鏈的物流信息技術不僅提供物流的運輸信息，還提供供應鏈上貨品的數據信息，使得供應鏈下游企業和消費者可以看到更多貨物的信息。同時，物流信息還伴隨著資金流信息，使得企業可以根據實時的物流信息確認收入和支出。

2.3 ?區塊鏈和供應鏈互融分析

區塊鏈和供應鏈在主體、信息、技術等方面的相似給雙方的融合提供了可能性。在主體上，區塊鏈和供應鏈上的企業都包括供應商、物流企業、加工企業、客戶等，在區塊鏈上還可以加入金融機構、政府機構、會計師事務所等。在區塊鏈和供應鏈互融的環境下交易主體的多樣性促進了企業資金、監管、信息等多方面的融通。在信息上，供應鏈已經實現了鏈上物流、資金流與信息流的結合，區塊鏈加入后不僅可以保證信息的真實性、安全性，還把供應鏈上單鏈的信息傳遞變為了網狀的信息傳遞，拓寬了信息傳播途徑。在技術上，供應鏈已經在物流信息技術中加入了數學模型和物聯網等技術，區塊鏈的上鏈和分布式記賬技術為供應鏈提供了會計核算的可能性，技術上可以突破供應鏈“信息孤島”和記賬問題，擴寬了供應鏈的技術使用。

3 ?區塊鏈與供應鏈互融視角下物流行業會計體系應用

3.1 ?物流行業會計體系建立

基于上述區塊鏈和供應鏈互融的可能性，物流行業會計體系需要建立起多方參與的聯盟鏈。物流聯盟鏈是指由所有物流企業及其客戶、金融機構、政府機構、會計師事務所共同參與建立的一種網狀區塊鏈（如圖1所示）。

供應鏈上所有企業、金融機構、政府機構、會計師事務所的參與使得區塊鏈上的交易規則和交易信息都是可以被信任的，因此物流聯盟鏈上的信息可以基于雙方信任的情況下給予權限查看信息。例如，客戶根據權限可以查看區塊鏈上物流企業的物流配送效率和費用的信息來決定選擇哪家物流企業配送。稅務、海關等政府機構可以查看企業的稅務、海關等信息來保證監管。銀行可以查看企業的現金流、庫存商品等信息來提供貸款。同樣的，物流企業也能根據物流聯盟鏈上的信息實現在財務會計、管理會計、審計和稅務等會計實務的創新應用。

3.2 ?財務會計應用

3.2.1 ?收入核算

新收入準則要求企業按照其向客戶轉讓商品或者提供服務的模式，在特定的時間段或者時間點確認收入。物流企業因為票據錯配、管理繁瑣、信息傳遞效率低下等問題較難準確地確認收入。區塊鏈和供應鏈互融環境下，物流企業可以先在區塊鏈上與客戶簽訂智能合約，然后根據供應鏈上真實、透明的信息實時確認貨品的狀態，并在完成運輸時確認收入。區塊鏈環境下物流企業可以及時根據企業服務的進度進行收入核算。

3.2.2 ?運費保理

近幾年，隨著物流行業的競爭越來越激烈，物流費用賒銷成為物流企業與同行業競爭的優勢，這樣物流企業對于物流費用就需要先行墊付，如果遇到物流客戶不支付運費的情況就會發生大量的壞賬損失。在區塊鏈環境下，物流企業可以根據在區塊鏈上的物流交易合約向銀行提出物流費用保理的申請。銀行根據供應鏈上的物流信息和區塊鏈上的智能合約進行物流費用的確認，在確認后將物流費用扣除融資利息和保理費用后支付給物流企業。這在一定程度上降低了企業的壞賬損失，也實現了物流企業資金的快速回流。

3.2.3 ?物流保險

物流企業因為其業務的特殊性需要買貨物保險，而在現實情況下物流保險發生的事件較多，但是保險機構對于保險的處理速度慢，這使得物流企業往往需要墊付大量的貨物賠償。在區塊鏈與供應鏈結合的情況下，保險機構可以觀測到供應鏈上和區塊鏈上貨物的信息，由于區塊鏈的信任機制可以使其信任貨物發生的損失，保險機構可以快速進行保險理賠判斷并通過區塊鏈把保險理賠金付給物流企業。

3.3 ?管理會計應用

物流費用占國內生產總值的比重標志著物流行業的發展程度。雖然最近幾年我國物流行業保持較快增長速率，但行業整體運行效率仍然較低，與部分發達國家還有差距。我國物流費用占國內生產總值的比重從1991年的23.79%下降到2019年的16.9%，但是美國、日本物流費用占GDP的比重穩定在8%左右，由此看來我國物流行業在物流成本管理方面還需要繼續進步，要利用區塊鏈和供應鏈互融來改進管理會計信息系統實現物流行業對于成本的管控。

區塊鏈和供應鏈互融環境下可以實現物流企業成本信息的收集、分析與管理控制。以作業成本法為例，每一條與企業的合同投標成本、簽訂成本、運輸成本等全都放到企業的區塊中，同時區塊還可以收集同行業相似交易的成本信息，根據交易時間的前后形成物流企業成本信息鏈式結構。企業的管理會計可以將區塊鏈中收集的信息利用敏感性分析工具來對比企業不同業務成本變化的原因和對比行業成本變化的原因，最后對于影響企業成本的敏感性因素進行管理與控制。

3.4 ?審計應用

在供應鏈的環境下，物流企業的審計依靠供應鏈數據庫上的信息，對被審計物流企業的財務收支、物流作業流程、物流成本、物流資源等進行評估和分析。這種審計模式利用了供應鏈數據庫中的信息數據，分析比較客觀全面，但是還存在部分不足。首先，物流企業的審計往往是事后審計，無法針對特定的違規事項和風險事項進行報警;其次，對于物流企業的審計只能用到物流企業的核心數據，物流企業客戶的數據無法得知，銀行等機構信息獲取需要花費大量成本;最后，物流企業的審計報告無法及時有效的與其他單位共享。

在區塊鏈的環境下，區塊鏈和供應鏈技術的互融能彌補供應鏈審計的不足。區塊鏈和供應鏈互融視角下物流企業審計分為四步：數據收集、數據轉換、實施審計程序和出具審計報告（如圖2所示）。

（1）數據收集階段，會計師事務所可以收集供應鏈數據庫中以物流企業為核心的物流信息及物流流程數據，也可以收集在區塊鏈節點中稅務、銀行、物流企業客戶的數據。由于區塊鏈的數據不可篡改性和信任機制，保障了數據收集階段數據的完整性和真實性，這降低了審計的檢查風險。此外，數據收集階段會計師事務所還節約了紙質成本和人工成本，同時也節約了物流企業的審計費用。

（2）數據轉換階段，會計師事務所可以利用密碼學的方法很容易將區塊鏈中各節點的數據轉化為需要的審計數據，解決了傳統物流企業中心化模式下繁瑣的轉化過程，提高了數據轉換效率。

（3）實施審計階段，會計師事務所由傳統模式下的審計分析擴展為數據分析、審計模型分析和多維分析等多種方式實施審計程序。數據分析指的是利用數據轉換得到的審計數據進行實質性分析，這是傳統物流企業的審計模式。審計模型分析是指通過建立數學模型的方式直接對區塊鏈和供應商的數據進行審計，這實現了審計流程的自動化。多維分析是指在區塊鏈去中心化的特點下，審計公司可以利用權限從區塊鏈節點上獲取供應鏈中客戶、銀行、稅務、海關等多方面的數據進行多維分析，這使得審計報告更加全面和真實。

（4）出具審計報告階段，會計師事務所可以利用審計程序和審計預警機制兩方面的信息出具審計報告。前三步的審計程序大大降低了審計風險，審計師可以根據自己的職業出具更加客觀的審計報告。另外在審計報告階段還增加了審計預警機制，此機制可以實時監測區塊鏈發生交易時和上鏈過程中的虛假和無效事件，在每筆交易的發生過程中進行審計，實現了現有審計達不到的審計預警及時性。最后，會計師事務所出具的審計報告可以上傳到區塊鏈節點上，審計報告可以快速傳播，有利于客戶、稅務、銀行、證監會等利用審計報告開展他們的工作。

3.5 ?稅務應用

區塊鏈和供應鏈互融的環境下，物流企業收入和成本的數據區塊可以直接被稅務機關提取，解決了在傳統會計模式下物流企業計稅困難、虛開發票等問題。在傳統會計模式下，開票方需要把開票后的信息上傳到稅務局，持票方需要拿著發票到稅務局核實抵扣，在此過程中雙方為了發票的驗證都需要人力成本，增加了企業的財務費用。同樣的，稅務局需要多次核算票據信息，也增加了工作量。同時我國物流企業還存在成本和進項的真實性無法判斷和虛開發票等問題，給稅務的工作帶來了不便。

利用區塊鏈技術，可以將供應鏈上所有的物流企業和供應商的發票、對賬單、合同和銀行流水等票據信息都上傳到區塊鏈節點上，由于在供應鏈上各個企業的票據互聯互通，稅務和所有企業都可以實現自動結算、自動對賬和自動開發票，提高了稅務局的核算效率并且減少了大量的紙質成本和人工成本。

以圖3中物流企業和客戶的交易為例，首先物流企業和客戶把物流信息、收發貨明細、交易價格等都上傳到區塊鏈上，系統基于稅務局制定的規則進行自動對賬。對賬后完成區塊鏈上的智能合約，并且根據智能合約的結果開具發票。發票開具之后稅務局就可以根據雙方的交易自動計稅，在多方互信的基礎上保證了每筆交易真實計稅。

4 ?結束語

目前區塊鏈技術在供應鏈物流上還處于前期的研究和開發階段，未來還需要很長的時間去發展完善，但是區塊鏈和供應鏈互融的視角對物流會計的發展進行了探索性的創新。供應鏈環境下物流會計的各種局限性在區塊鏈的環境下得到了解決，區塊鏈技術在財務會計、管理會計、審計和稅務方面都顯著提高了信息的真實性和傳播的效率，給物流會計的工作帶來了極大的便利。如今互聯網技術給物流行業帶來了新的發展，而會計工作也要與時俱進，將互聯網技術用到解決會計問題上，用會計的發展推動物流企業進一步控制成本費用和提高配送效率。

參考文獻：

[1] 邵瑞慶. 試析物流企業相關費用的會計處理[J]. 財會月刊，2006（21）：43-44.

[2] 黃英，黃明. 第三方物流企業會計結算管理中的風險防范[J]. 中國流通經濟，2008（10）：44-46.

[3] 向宏志. 會計信息化對物流企業內部控制的影響[J]. 物流技術，2013，32（5）：130-132.

[4] 傅奇蕾. 企業供應鏈管理環境下會計信息系統的構建[J]. 企業經濟，2016（4）：94-97.

[5] 姚祎. 利用區塊鏈技術對財務共享服務中心的再優化——基于業財融合視角[J]. 財會通訊，2020（7）：134-137.

[6] 周堅，金瑜，何亨，等. 基于區塊鏈的云數據審計方案[J]. 計算機應用研究，2020，37（6）：1799-1803.

收稿日期：2020-12-10

作者簡介：單景毅（1997-），男，山東棗莊人，上海工程技術大學管理學院碩士研究生，研究方向：管理會計、企業治理;吳國慶（1973-），男，安徽樅陽人，上海工程技術大學管理學院，副教授，研究方向：戰略管理與現代企業管理、社會保障政策與實務。