企業財會內控監督機制完善措施分析

朱常勇

隨著經濟社會的迅速發展，企業財會工作也日趨規范化和復雜化，企業要健康發展，必須做好財會內部控制工作，完善財會內部控制機制。本文從當前企業財會內控的實際情況出發，對財會內控監督機制存在的問題進行具體分析，并有針對性的提出優化對策以完善相關財會內控監督機制，全面提高企業財會工作水平，提高企業管理的現代化和科學化水平。

企業財會內部控制是企業監督管理工作的重要手段。做好該項工作關系到企業的資金安全、正常生產和經營管理。該項工作涉及到企業的各個部門，需要部門之間相互配合和緊密合作，建立科學有效且嚴密的監督控制機制。因此，根據企業生產經營管理實際和該項工作的開展情況進行分析研究，從財會內部控制的設計、執行和監督層面，提出目前存在的問題，找到其中的短板和不足，并根據這些問題有針對性的提出優化措施和完善措施顯得十分必要。

一、企業財會內控監督機制存在的問題

（一）財會內控體系不健全

從財會內控監督機制的設計層面來說，企業財會內控監督管理要有效果，首先必須有健全的企業財會內控體系。但是，目前很多企業尤其是很多新設新辦企業的財會內控體系還不健全，影響到企業管理的效率和水平甚至企業發展目標的實現。目前內控體系的不健全表現在：一是法人治理結構還不太完善，未形成科學的企業財會決策、執行和監督的體制機制，黨委會、董事會、監事會和經理層權責邊界劃分不清晰，財會核算管理和監督職能職責劃分不明確，或者職責交叉，一些會計人員既在搞核算管理又在搞監督，監督管理秩序混亂;二是未建立相關的制度或機制，未實現財會內控監管全覆蓋、全方位。沒有規矩不成方圓，一個企業財會內控要規范科學，首先是從建立健全制度開始。制度建立起來，各種行為才會有章可循。但是一些新設新辦企業因成立時間較短，很多制度未能配套建立，如在檢查2018年12月成立的XX醫藥健康公司發現，公司《三重一大決策管理辦法》、《全面預算管理制度》、《合同管理辦法》、《差旅費管理辦法》等很多公司基本管理制度都未建立，這造成公司財務核算和監督管理無章可循，具體執行困難。一些企業也建立了不少制度，公司在實際運行管理過程中才發現，很多關鍵環節、關鍵節點在執行中還有漏洞，甚至空白，未能根據實際情況查漏補缺;三是內控制度未及時根據實際情況的變化而調整修訂，部分內容條款已不適用。如X市國資委規定的企業職工福利費列支主要項目清單中已取消，但XX制藥《員工福利管理制度》規定的福利待遇與種類如六一兒童節福利、三八婦女節福利等還留存，未及時更新。還有一些企業沒有建立相應的財會監督管理的預警機制，企業的一些財務風險沒有能夠得到有效提示和預判并加以規避。這些內控體系不健全的問題不利于企業財務監督管理工作地有效開展，進而意向企業的現代化管理水平。

（二）財會人員綜合素質不夠高

從財會內控監督機制的執行層面來說，好的機制重在執行，具體執行的主體還看財務人員。財會人員負責財務核算管理。好的財務管理團隊以及財會人員一定會強化財會內部控制，讓核算規范、管理科學、相互牽制、執行有力，一個素質低下的財務人員可能會讓單位財務管理漏洞百出，甚至給單位帶來巨大的損失，千里之堤潰于蟻穴，所以提高財會人員綜合素質顯得尤為重要。財會人員的綜合素質主要是兩個方面：一是專業勝任能力，二是職業道德修養。目前一些企業財會工作人員還存在專業勝任能力不足的問題，如無會計從業人員資格證書就從事會計出納崗位，一些大中型企業會計主管連會計師資格都未獲得，工作經驗不夠，專業能力不足，必然無法勝任本職工作，不管是核算管理，還是監督檢查，都無法發揮有效的作用，不利于相關工作的順利開展。另外，企業財務人員職業道德修養對公司合法合規運行，誠信經營等方面也起著至關重要的作用。但是從很多以前的案例來看，在缺乏有效監督、誘惑足夠大的情況下，一些財會人員是否能保持基本的道德修養十分不確定。一些財會人員財經法紀意識淡薄，心中無底線，利用財會專業知識和制度的缺陷，虛報套取單位資金，甚至藐視法律法規，貪污挪用單位資金，侵蝕單位利益，如X市X區交通局財務科長利用職務上的便利，篡改報賬單據，報銷虛假發票和將公路維修資金據為己有，侵吞單位公款282萬元，給單位帶來巨大損失和惡劣影響，一些財務人員不敢堅持原則，甚至與單位領導同流合污，伙同單位領導財務造假，出具虛假的財務報告，侵犯報表使用人等公眾利益。因此，提高單位財會人員綜合素質至關重要。

（三）內部審計工作機制未落實

從財會內控監督體制的監督層面來說，除了財會人員本身不兼容崗位的設置帶來的制約和監督外，內部審計在財會內控監督中發揮極為重要的作用。但是，目前企業的內部審計工作機制還存在很多不完善的地方，一些至關重要的工作機制未落實到位，致使對財會內控的內部審計監督缺乏或者流于形式。一是很多企業鑒于成本費用或其他因素考慮未設置內部審計機構，財會內控監督成為空白，財會核算管理沒有應有的機制加以制約和限制，一些內部核算管理的風險無法發現并加以控制;二是很多企業雖然設置了內部審計部門，但是因為種種因素，內部審計缺乏獨立性，致使內部審計監督流于形式。審計的獨立性是指審計機構和人員依照法定程序對被審計單位實施審計監督，不受其他單位和個人的干涉或阻撓。很多企業雖然設置了內部審計部門，但是設立在財務部門或其他部門之下，審計不能獨立發揮監督作用;或者審計部門不由公司黨委書記或董事長分管，而是公司其他副總經理分管，就會造成代表董事會對經營層進行監督的審計部門工作局面及其被動，工作難度極大，幾乎很難站在客觀公正的立場上去揭示發現的問題。因為其他副職分管審計，但同時他也代表經營層，，這就是自己監督自己，極大地影響了內部審計的權威性和獨立性。

二、企業財會內控監督機制的完善措施

（一）健全財會內控體系

建立規范、科學、高效的財會內控體系，首先是完善公司法人治理結構，通過制定黨委會、董事會、監事會和經理層的議事規則，同時細化公司“三重一大”決策明晰清單，明確公司黨委會、董事會、監事會和經理層的權責邊界，形成決策、執行、監督的良性機制和閉環。通過制度明確部門職責，落實內控監督工作權責分工，避免一人多崗和權責不清、權責混亂的情況，進一步明確主體責任和監管責任，重點發揮財會部門的主體作用，強化內部審計部門、法務管理部門、紀檢監察部門等管理監督部門的協同作用，形成合力，推動企業財會內控監督工作。其次是建立健全公司生產經營管理的各項內部控制制度。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，關注重點領域、重要業務和關鍵管理環節。因此，應當系統梳理公司現有制度，查漏補缺，建立完備的制度體系，監管做到單位全覆蓋，內容全方位。再次，企業應結合本企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等情況的變化及時持續對現有制度加以修訂和調整，刪繁就簡，廢舊立新，保持制度連續性的同時注意實時性。

（二）提高財會人員綜合素質

通過培訓、學習、交流、教育等多種形式提高財會人員專業能力，培養職業道德修養，全面提升財會人員的綜合素質。一方面選用業務經驗豐富、業務能力強的財會人員到合適的工作崗位，利用初中高級會計人員分層安排，同時采用線上線下相結合的方式加強培訓，聘請經驗豐富的專家學者進行授課，強化專業知識的解答和積累，強化后續培訓教育，持續提高綜合業務素質;鼓勵財會人員主動學習，通過參加會計師、高級會計師、注冊會計師等資格考試，以考促學，掌握專業知識，提升其專業素質。另一方面要加強財會人員財經法紀意識和職業道德修養的培養。通過一些風險警示案例增強財經法紀意識;加大對違反財經法律法規行為的處罰力度，讓財會人員思想有敬畏，行為有底線。同時，通過制定有關辦法，對堅持原則的財會人員進行獎勵和保護，形成制度保障，從選人、用人、保護等多個環節加強管控，使得企業的財會內控執行真正落到實處，起到實效。

（三）嚴格落實內部審計相關機制

內部審計監督職能的缺位會直接影響企業財會內控監督工作的高質量開展。因此，應嚴格落實內部審計有關規定和要求，建立健全相關機制，充分發揮內部審計監督作用。根據有關工作要求和企業實際情況，設立內部審計機構，配備相應的內部審計人員，開展內部審計監督工作，形成企業財會內控決策、執行和監督閉環。比如XX醫藥健康公司《內部審計管理辦法》明確規定：總資產或收入達到15億元及以上的企業，原則上應設置獨立內審機構，配置不少于3名內審人員;總資產或收入達到15億元以上但業務單純的企業，以及其他企業可根據實際情況，設置相對獨立的內審機構并配備不少于2名專職或兼職內審人員。

內部審計機構設立以后，必須保證內部審計工作的獨立性，避免內部審計監督流于形式。只有開展各項工作不受到部門和個人管理者的影響和干預，才能更好地保障內部審計工作的有效實施，保障該項工作發揮其應有水平。日前，國務院國資委根據國家有關法律法規規定，制定印發了《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，從體制機制等方面對深化中央企業內部審計監督工作提出了工作要求：一是進一步完善內部審計管理體制機制。明確建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內部審計領導體制，發揮董事會審計委員會管理和指導作用，完善激勵約束機制，壓實工作責任，加強集團總部對內部審計工作的統一管控。這個文件明確規定內部審計由黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導，對代表董事會對經營層進行監督的審計部門來說，獨立性得到很好的保證。未來各地方國資委也會參照這個辦法出臺相應制度，這是增強企業內部審計工作獨立性的一把尚方寶劍，對強化內部審計監督的獨立性起到了重大指引作用。

三、結語

綜上所述，要做好企業財會內控監督工作，就需要進一步健全財會內控監督機制，通過健全財務內控監督體系，提高全體財會人員的綜合素質以及嚴格落實內部審計工作機制等措施，全面提升企業內控監督工作效果。要切實以財會內控監督機制為基礎，全面提高企業管理效率，提升企業管理的現代化和科學化水平。

（作者單位：重慶醫藥健康產業有限公司）